借款费用资本化例解 借款费用资本化例解 借款费用资本化例解 文章来源自3edu教育网
借款费用资本化问题是在2002年全国会计专业技术资格考试指定用书《中级会计实务
(二)》中新增加并且很重要的内容之一,考生应重点掌握的知识点主要包括:借款费用开始资本化条件的应用;借款费用资本化金额的计算;借款费用的账务处理。本文拟就这三个问题进行实例探讨。
借款费用开始资本化具体条件的应用
在以下三个条件同时具备时,因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化:
1.资产支出已经发生。资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
2.借款费用已经发生。这一条件是指已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用或汇兑差额。
3.为使资产达到预计可使用状态所必要的购建活动已经开始。为使资产达到预计可使用状态所必要的购建活动,主要是指资产的实体建造活动。 解析:本例中涉及5个时点,即8月1日、8月19日、8月29日、9月2日、9月4日。在8月1日和8月19日这两个时点上,上述三个条件均不具备;在8月29日只具备条件2,借款费用已经发生;至9月2日,已具备条件2和条件3;9月4日,借款费用资本化的三个条件才全部具备。所以,甲公司此项专门借款利息应开始资本化的时间为9月4日。
借款费用资本化金额的计算
借款费用包括利息、辅助费用和外币借款汇兑差额,在此,我们主要探讨利息资本化金额的计算。在应予资本化的每一会计期间,利息的资本化金额按如下公式计算:
每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率
1、累计支出加权平均数的计算
累计支出加权平均数=∑(每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数)
2、资本化率的计算
为购建固定资产只借入一笔专门借款,资本化率为该项借款的利率;为购建固定资产借入一笔以上的专门借款,资本化率为这些借款的加权平均利率。
加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和÷专门借款本金加权平均数
其中:专门借款本金加权平均数=∑(每笔专门借款本金×每笔借款实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数)
如果专门借款存在溢价或折价,还应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额,对资本化率作相应调整
为购建固定资产专门折价或溢价发行一笔债券时,
资本化率=(债券当期实际发生的利息±当期应摊销的折价或溢价)÷债券期初账面价值 解析:首先计算9月份累计支出加权平均数如下: 9月份资本化利息金额为: 例3:承接前例,甲公司建造该厂房于10月1日发行3年期债券600万元,票面年利率为5%,债券发行价格为630万元,溢价30万元(不考虑发行债券发生的辅助费用),假定计算得出的10月份累计支出加权平均数为1000万元,债券溢价采用直线法摊销,请计算10月份适用的资本化率及资本化利息金额。
解析:由于10月份有两笔专门借款,适用的资本化率应为两项借款的加权平均利率,加权平均利率计算如下:
每年应摊销的溢价=30÷3=10(万元) 10月份资本化利息金额为:1000×0.468%=4.68(万元)
借款费用的账务处理
借款费用中资本化的部分应记入“在建工程??借款费用”科目,属于债券溢价或折价摊销的部分应记入相应“应付债券”科目,其他记入“财务费用”科目。-
借款费用资本化例解 9月份借款费用为:4000×6%×1/12=20(万元);
应予资本化部分为5.1万元;
则记入财务费用部分为20-5.1=14.9(万元)
会计分录为:
借:在建工程 5.1
财务费用 14.9
贷:长期借款 20
2.解析上例3如下:
10月份的借款费用包括三部分: 2应付债券利息600×5%×1/12=2.5(万元) 三部分共计20+2.5-0.83=21.67(万元)
应予资本化部分为4.68万元;
摊销的债券溢价为0.83万元;
则记入财务费用部分为21.67-4.68-0.83=16.16(万元)
会计分录为:
借:在建工程 4.68
财务费用 16.16
应付债券——债券溢价0.83
贷:长期借款 20
应付债券——应计利息1.67
