江苏省南通市财政局在广泛借鉴国内外绩效评价理论和方法的基础上，立足于地方实际，积极探索开展了一系列具有南通财政特色的服务型绩效评价模式的实践。该模式较好的落实了中央“加强财政支出管理，强化支出责任，建立科学、合理的财政支出绩效评价管理体系，提高财政资金使用效益”的要求，并为财政科学化、精细化管理，促进高效、责任、透明政府的建设提供有益的思路。
【关键词】服务型 绩效评价 财政管理
一、服务型绩效评价的内涵
（一）绩效评价基础理论的服务性
尽管预算资金绩效评价有别于审计，不仅包括对财政资金效益和合规性进行审核和监督，同时对资金的“效率”和“效果”也要予以关注，但其产生还是源于“受托经济责任理论”。换言之财政资金支出方国家、各级财政部门或财政资金来源方纳税人等意图了解和掌握财政资金承受方或使用方履行受托责任可行性的愿望，产生了对绩效评价的要求。之所以如此，是因为国家、财政部门或纳税人与资金承受方在财产经营管理上存在着法律、时间、空间和信息等诸方面的分离，使得前者往往不能直接控制受托人的责任履行过程和会计报告质量，因此，需要借助一个独立的第三方服务机构来实现这种控制，这种导致了绩效评价的发生。绩效评价的本质目标就是要确保受托经济责任的全面、有效履行。
（二）绩效评价报告结论的服务性和建设性
服务型绩效评价理念下，实施绩效评价是为了促进财政资金效益更好的发挥，资金承受单位更好地履行公共受托责任，以更低的成本、更高的效率和质量提供公共服务。因此服务型绩效评价更注重于解决问题提高绩效，提高绩效评价结论的应用度，而不仅仅是发现问题，而是提出具体的建设性建议，以帮助政府、财政部门、资金承受部门及其它利益相关方做出正确决策，提高资金使用绩效。
二、南通财政局探索服务型绩效评价模式的案例分析
本文以苗木基地建设项目绩效评价为例，通过苗木基地建设项目资金投入、经费保障、项目运行机制和管理模式评价，围绕苗木基地建设项目资金的经济性、效率性、效果性，全面分析苗木基地建设项目存在的薄弱环节，提出改进意见和建议，以期较好体现南通市财政局开展绩效评价的实践与探索成果。
（一）南通财政局开展服务型绩效评价的基本目标
作为政府部门的财政部门，在投入各类财政资金时，开展绩效评价，进行成本核算和绩效衡量，关注履行职责的效率、效益和效果，关注“投入、产出、效益和效果、社会影响力”。南通市财政局开展服务型绩效评价落实了中央绩效管理的要求。
（二）南通财政局绩效评价的指标设计
绩效评价程序，一般经过准备（数据及材料收集等）阶段、实施阶段、报告阶段及后续阶段四个阶段。评价指标设计遵循1.核心绩效评价指标的设定与绩效评价内容相对应;2.指标设计兼顾绩效性与合规性;3.合理设定一般性指标与个性指标及其层级配置;4.正确认识直接指标与间接指标之间的关系;5.注意定量指标与定性指标相结合。如表1所示是苗木基地建设项目绩效评价指标体系，主要由投入、过程管理、产出和结果四方面组成。
（三）南通财政局服务型绩效评价的方法
1.充分开展评前调查，取得相关基础资料。（1）业务管理资料。包括：苗木基地建设项目管理文件;项目中期管理、检查、验收及考核等有关资料;业务档案管理制度;其他相关资料，如项目的年度总结、获得的荣誉及各种媒体的正负报道情况、延续性项目上年度存在问题的整改措施和落实改进情况等。（2）财务管理资料。包括：专项资金财务管理要求及制度文件;项目专项资金分配依据、下达项目资金文件、资金支出进度和各级资金拨出的明细清单;与项目资金运用有关的合同（包括补充协议）、政府采购等资料;有关财务原始凭证;其他相关资料等。
2.细致实施相关调研、取证。（1）案卷研究。评价组关注对同一指标在不同项目文件中的证据进行对比核实，如果不同来源的证据存在差异，分析差异的原因，并且在面访、实地调研和抽查中进行核查，最后决定选择使用哪个来源的依据。（2）面访。从项目利益相关者中确定面访对象，如将市财政局、市农发局、各区的街道社区、村的经济合作社、苗木建设承包老板、部分村民等作为面访对象。（3）实地调研。到项目实施地进行考察、直接收集证据。根据绩效评价框架来设计，主要用于收集案卷研究、面访和座谈会无法收集的证据。（4）实地抽查。在三个区23个苗木基地中，考虑区域分布，按30%的抽样比例，抽取有代表性的5个基地进行项目实地抽查，以获取绩效评价的相关资料和数据。
3.报告阶段。对调研取得的原始数据和资料，利用分析性复核法、对比法、验证法，开展了大量的统计分析工作，对相关情况进行整理、归集，形成各类汇总表，通过多维的分析，形成绩效评价报告。
4.后续阶段。财政局邀请行内专家对评价报告质量进行评审，指出评价报告的优点及不足，进一步提升评价报告质量。
（四）南通财政局服务型绩效评价对发现问题的综合分析
通过上述数据的分析，南通财政局对苗木基地建设存在不足进行深层次原因分析，主要体现在三个方面。
1.项目可行性调研不够充分，在苗木选种、种植时间上准备不足。未能细致地对树木的选种进行深入地调研，种植适合南通各区土壤特点、气候及地理位置的树木品种，以及选择适宜的种植季节（如春季）进行种植;种植前未能对田块沟渠进行整理，田块排水不畅，导致田块积水使一些树木过湿死亡，抽查时发现，一些田块都是在租期到期收回土地后进行苗木种植的，部分田块种植的香樟、红叶石楠球都是因为排水不畅导致树木死亡或者生长缓慢，发育不良。
2.苗木种植监管不尽到位。建设方没有按照苗木胸径的标准要求采购验收合格的苗木，种植过程也没有监理参与监督管理，部分田块种植在田块底边、沟渠旁边的苗木细小，还存在空坑没有种植的现象。验收时着重对种植面积的确认，没有深入田块底部对苗木胸径进行细致的检查验收。在实地抽查中发现，死株多数是苗木胸径细小，集中在视线不能看到的地方。
3.苗木种植后续管护参差不齐，管护制度执行有待健全落实。实地调研、抽查中发现，私人承包种植的苗木管理措施完善，落实到位，苗木长势良好，而集体种植的苗木缺少管理，或管理流于形式。部分基层村（社区）因管护资金不落实，没有按照苗木基地管理工作制度的要求组建队伍，落实管护。相对公路旁边、村庄路边苗木种植存活比较好，田块底边、沟渠边种植的苗木胸径细小，死株较多，部分没有补栽;部分集体种植的田块杂草丛生，缺少后期除草、施肥环节;众多苗木缺少修枝护理，苗木全靠自然生长，没有造型，几年生长后仅有树价没有市价。
（五）苗木基地绩效的建设性建议
1.未来苗木基地建设，前期要进一步加强对项目立项的科学论证。注重对已建苗木基地各项经验成果、存在问题等归集和总结，深入分析南通各地区的地理位置和土壤、气候特点，在苗木的选种、种植时间上作出科学的规划和合理安排。
2.种植过程中加强监管力度。对苗木规格、种植标准严格按照要求进行，提倡承种方包种包活的合同方式，分种植验收、成活验收、存活验收几个阶段进行，种植验收重点把握苗木品种、规格、种植行间距的达标、种植时间的选择等，成活验收主要关注苗木成活、补种情况，存活验收结合后续管护管理工作重点关注苗木生长、造型、存续期限等。
3.加强对后期管护措施的落实，完善管护长效机制。引入专业管护机构专业专职管护;林业技术部门要加强对基层管护工作进行培训指导，在除草、修技、施肥、除虫等方面提供专业技术服务，促使苗木健康成长成材，提高经济效益，为本地城市化扩大发展提供充足的绿化建设储备。
4.加强创新应用，坚持美感与内涵并重。在苗木基地较成熟的地区建立园艺废弃物处理场，粉碎修剪树木枝叶，变“废”为宝，提升绿化管护效果，坚持量质并举的管护方式，着力构建科学合理的城乡生态格局，改善生态环境。
三、南通财政局服务型绩效评价模式的经验总结
南通市财政局服务绩效评价模式在以下几个方面具有其他政府部门进行绩效评价时借鉴的价值。
（一）强化绩效评价的研究性学习
绩效评价是新生事物，其评价重点内容、方法等与目前各方人员较为熟悉审计有很大差别，对受托第三方机构专业胜任能力提出了挑战。因此，“绩效评价研究性学习应贯穿于评价项目实施全过程”是保证绩效评价获得实效的一项重要手段。苗木评价项目实施之初，评价组对项目的立项背景、实施情况进行初步了解，在此基础上，调阅相关管理制度、财务、业务统计报表等掌握业务制度，召开座谈会，收集相关线索和信息，进一步了解项目运行机制与模式、资金投入、经费保障、取得成效等，全面掌握苗木基地建设整体概况。实施过程中，将相关苗木建设、农业类等各方面的专家纳入评价组，开展绩效调研和课题研究，提供理论研究支持和指导。同时，通过项目单位内网、互联网、报刊等媒体，搜集有用信息，进行专题研究和学习。
（二）通过充分调研科学论证优选审计项目
项目选择是绩效评价工作的第一步，也是开展绩效评价的前提条件。年初制定年度评价计划时，南通市财政局本着民生项目优先的原则，对拟安排绩效评价的领域、具体对象进行调查摸底，分析比较，反复研究，最终确定选择包括苗木基地建设在内的13个绩效评价项目。
（三）评价程序的科学性和评价方法的多样化
在开展绩效评价过程中，南通市财政局积极探索，从绩效评价的要求出发，注重在评价标准的确定、评价方法的选择及评价专业能力的提高上下功夫，以保证评价工作的质量（1）根据目标导向设立评价指标标准值，确保评价指标的客观公正。（2）采取适合项目特点的评价方法。在简便有效的原则基础上，综合选用成本效益分析法、比较法、因素分析法、最低成本法、公众评判法等方法进行评价。
（四）客观评价、注重整改，加强评价结果应用
评价结果应用是开展绩效评价的根本所在。绩效评价现场工作完成后，评价组综合提炼，不断优化，将评价结果与来年预算安排挂钩，积极应用评价结果。（1）综合提炼，写好评价报告。对苗木基地运行状况、经费投入、制度建设、人员结构进行了全面反映;围绕经济性、效果性、效率性对苗木基地投入预算资金绩效作出评价。（2）强化指导，促进问题整改。评价结论积极向资金承受方反馈，促进其对评价报告提出问题的整改落实。评价结束后，南通市财政局专门就评价情况向市政府进行专题汇报。
参考文献
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