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公益性生物资产价值计量探讨

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公益性生物资产价值计量探讨
时间:2023-02-16 01:17:43     小编:苏延辉

[摘 要] 在现行的生物资产准则中,第一次提到了公益性生物资产,确定了公益性生物资产的概念、成本构成等内容,但是没有明确指出公益性生物资产的价值如何计量。通过分析公益性生物资产的含义、特征及确认,对比分析了市场法、成本法和收益法三种资产价值计量方法的具体应用程序和优缺点,对收益法进行改进,提出采用未来现金流量折现法来计量公益性生物资产的价值,以期能够科学准确的测算其价值。

[关键词] 公益性生物资产;价值计量;未来现金流量折现法

一、引言

在现行的《企业会计准则第5号――生物资产》准则中,第一次提到了公益性生物资产,确实了公益性生物资产的涵义和成本,指出公益性生物资产不计提减值准备,但是对于公益性生物资产价值的计量没有给出详细的规定。准则认为,公益性生物资产的价值按照历史成本计量,笔者认为这一规定值得商榷。资产成本在某种意义上来说就是资产的历史价值。那么,公益性生物资产的价值究竟该如何计量?

二、公益性生物资产涵义、特征及确认

(一)公益性生物资产的涵义

公益性生物资产,是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产,包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。按照会计核算方法的不同,生物资产可以划分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。公益性生物资产目的与消耗性生物资产和生产性生物资产有着本质的不同,消耗性生物资产和生产性生物资产的目的主要是直接给企业带来经济收益,但是公益性生物资产的目的主要是防护保护生态自然环境,不会给企业直接带来经济收益,但具有隐性收益,企业能够从其他相关方面获得隐性经济收益,例如防风固沙林和水土保持林能够防风固沙保护水土,水源涵养林能够美化环境,因此,公益性生物资产价值的计量,不能仅仅只考虑资产本身的价值,还要考虑与其相关的隐性价值。

(二)公益生物资产的特征

一是公益性生物资产具有流动和非流动资产的性质。公益性生物资产生产经营过程依托于土地,离开土地无法生存,具有非流动资产的性质,同时,其自身价值不断增值,具有流动资产性质。二是公益性生物资产的存在具有永续性。这一特征是由林木资产性质决定的,在我国,林木资产受到国家森林法的保护,以法律的形式规定各个林业单位的采伐数量,来保证林木经营的永续性。三是公益性生物资产预期价值具有综合性。其价值不仅仅在于林木本身价值,还体现以林木为生存条件的林内动植物、微生物等在内的生物群落和生态环境。因此公益性生物资产的价值具有综合性特点。

(三)公益性生物资产的确认

确认是指通过一定的标准,辨认某项交易或事项是否符合会计要素的标准,如何核算以及最终在会计报表中如何反映的过程。会计确认按照确认时间的不同,可以分为初始确认和再确认。某项资产的确认不仅要符合资产的涵义,而且要满足资产的确认条件:与该资产有关的经济利益很可能流入企业;与该资产有关的成本能够可靠计量。

公益性生物资产确认要考虑下面几点:一是公益性生物资产是由企业拥有或者控制的林木资源。拥有是指拥有该资产的产权,控制是指控制着与该资产相关的风险和报酬。企业未拥有或者控制的生物资产不能确认为公益性生物资产。二是公益性生物资产能给企业带来预期经济利益。公益性生物资产不能给企业带来直接经济收益,但是通过对资源生态环境的保护能带来隐性潜在的利益,也符合资产的确认条件。三是公益性生物资产相关成本能够可靠计量。公益性生物资产的成本不同于一般资产的成本。林木类公益性生物资产成本只能估算,对天然林木的成本更难以估算。新准则规定天然林木类生物资产要按照名义金额确认。估算成本或者名义金额确定成本都显示公益性生物资产的成本能够可靠计量。四是林木类公益性生物资产是由过去的交易或者事项形成的。只有由已经完成的交易或事项形成的资产才能确认为公益性生物资产。

三、资产价值计量方法的比较

资产价值计量是对资产价值进行测算的一种活动,计量方法因资产的不同有着不同计量方法,按照分析原理和技术路线不同,这些方法可以归纳为市场法、成本法与收益法。

(一)市场法

市场法是利用市场中类似的资产的交易价格,经过对比分析以测算资产价值的方法。市场法的核心是要找到可靠的对比参照物,计量资产和对比资产要高度的相似。应用市场法有两个前提条件:一是要有一个接近完全竞争有效的资产市场;二是比照资产和被评估资产相互对比的指标数据能够搜集到。市场法是最简单有效的资产评估方法,能真实有效反映资产市场价值,其相互对比的指标数据能够直接从市场取得,评估值能够真实地反映资产的现实价格,评价结果容易被理解和接受。市场法的使用需要竞争有效活跃的市场作为前提。公益性生物资产因其自身的特殊性不存在一个充分活跃有效的资产交易市场,并且可供参照的生物资产很难选取,因此,不适合采用市场法来计量公益性生物资产价值。

(二)成本法

成本法是估计出被评估资产重置成本,估算出被评估资产的贬值,用重置成本减去各种贬值后的价值即是被评估资产的成本。采用成本法评估资产,一是要测算被评估资产的重置成本,二是要根据被评估资产使用寿命测算被评估资产的各种贬值,最后测算出被评估资产的价值。这一方法充分考虑了资产的有形和无形损耗,评估结果相对合理,被广泛应用,但是成本法测算工作量比较大,而且要以历史相关数据为依据。

公益性生物资产依附于土地存在,一般情况下不会重置,测算重置成本较为困难。公益性生物资产的使用年限一般都比较长,因土地的稀缺性、林木资产生长的缓慢性和增值性,不会存在贬值情况。因此,也不适合采用成本法来计量公益性生物资产价值。

(三)收益法

收益法是将被评估资产的预期收益按照预期折现率折现来测算资产价值的一种方法。收益法是目前较为成熟、使用较广的评估方法。收益法认为,资产未来的收益决定其价值,未来收益越高,资产的价值越大。收益性的应用前提:一是资产的未来预期收益可以预测并可以用货币量化;二是折现率确定;三是资产未来收益的年限确定。公益性生物资产的未来收益体现在经济收益、生态收益和社会收益三方面,可以用未来的现金流量来测算,满足第一个前提。折现率可以选择预期收益率或者公益性生物资产的平均利润率,满足第二个前提。公益性生物资产的永续性决定了不满足收益法的第三个前提。因此,不能直接使用收益法来计量公益性生物资产的价值。

四、公益性生物资产价值计量方法――未来现金流量折现法

未来现金流量折现法是对公益性生物资产的未来收益的现金流量及其风险进行预期,然后选择合适的折现率,将未来收益现金流量折合成现值的方法,是未来年限假设无限大的收益法的改进形式。其计算公式可以写为

,其中P为公益性生物资产的价值,NCFt为第t年收益的现金净流量,K为预期收益的折现率,t→∞表示未来使用年限趋向于正无穷大。未来现金流量法既考虑了公益性生物资产未来收益的综合性,又考虑到使用年限的永续性,还通过设置合理的折现率规避了未来收益的不确定性,因此,能比较科学的计量公益性生物资产的价值。

五、结语

公益性生物资产是当下会计领域值得进一步深入研究的问题。本文首先分析了公益性生物资产的涵义和本质,指出其目标具有公益性。然后结合资产的特点,论述了公益性生物资产的特征。其次明确了其确认的条件。再次,对比分析了市场法、成本法和收益法三种价值计量方法的具体应用程序和优缺点。最后,在上述基础上,对收益法进行改进,提出采用未来现金流量折现法来计量公益性生物资产的价值,以期能够科学准确的测算其价值。

[参 考 文 献]

[1]储姗姗.自由现金流量与企业价值评估问题探析[J].会计之友,2012(12)

[2]卢登琴.对生物资产准则的进一步完善[J].财会月刊,2013(1)

[3]徐汉峰.公益性生物资产的计量与确认[J].郑州铁路职业技术学院学报,2008(3)

[4]孟全省.生物资产会计的探讨[J].中国农业会计,2002(7)

[5]刘霞.国内外有关生物资产会计准则的比较分析[J].北方经济,2006(16)

[6]肖凌.生物资产会计处理浅析[J].财会通讯,2009(11)

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浅究公允价值计量与历史成本计量对会计核算的影响
发布时间:2017-02-06
在对会计理论的研究过程中,公允价值始终是一项十分重要的关键性课题项目,其目前已经在国际会计准则当中得到了十分广泛的应用,并且已经成为会计计量的主体,同时这也将是未来会计计量的主流发展趋势。伴随着当前我国经济环境的剧烈变......
房地产开发项目投资收益管理探讨
发布时间:2023-02-24
摘要:随着行业竞争加剧、市场日趋成熟,房地产行业利润空间被逐步压缩。因此,必须做好房地产开发项目投资收益管理。本文根据个人工作经验和体会,从四个方面讨论做好房地产开发项目的投资收益管理,着重对于项目开发各个阶段(征地......
资产减值中可收回金额的计量分析
发布时间:2014-01-15
可收回金额应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。查字典论文网为您编辑了“资产减值中可收回金额的计量分析”。资产减值中可收回金额的计量分析 1.公允价值的计量 我国公允价值的......
试析公允价值计量对财务报表的影响
发布时间:2023-07-23
一、公允价值计量对财务报表的影响分析 (一)对财务报表结构的影响 在新企业会计准则中,资产负债表中增加了有关公允价值计量的交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产等项目,并把短期投资更新成了交易性金融资产,这是对传......
效益审计探讨
发布时间:2023-06-21
当前是我国建设小康 社会 ,加快推进社会主义 现代 化建设的关键时刻。审计工作在新形势下进入 总结 经验、开拓创新、不断深化、寻求进一步 发展 的新阶段。根据新的任务和要求,审计工作必须与时俱进,强化对权力的制约和监督,全面地......
试论公允价值审计
发布时间:2023-07-08
试论公允价值审计 一、引言 二、公允价值审计的内容和风险 根据审计准则的相关规定,公允价值审计就是注册会计师在对财务报表执行审计的过程中,对相关采用公允价值计量的资产、负债等变量和信息进行评价,在执行必要的审计程序的基......
关于公司投资价值分析
发布时间:2023-04-23
论文关键词:市盈率(本益比);平均市盈率; 投资 价值;股票; 证券 市场 论文摘要:市盈率是衡量股票是否具有投资价值的工具之一,但不是唯一标准,同时必须坚持用发展的观点来看待市盈率,深入其内因进行揭示,具体的市场 环境 ......
准物权的私权性与公权性之探讨
发布时间:2022-08-26
准物权的私权性与公权性之探讨 准物权的私权性与公权性之探讨 准物权的私权性与公权性之探讨 [摘 要]私法在于鼓励个人自由选择,公法则强调干涉与强制,对自然资源的利用要实现生态价值与经济价值......
现金流量管理及财务管理的价值探讨
发布时间:2023-01-16
摘要:社会主义市场经济体制逐渐确立以来,市场经济迅猛增长,现代企业之间的竞争也愈加激烈。在这样的环境下,企业财务管理工作随之变革,通过现金流量管理,有助于降低企业财务压力,改善传统财务管理的不足,提升资金利用效率,带来更大的效益。相较于传统财务管理方式而言,现金管理效率大大提升,可以塑造良好的企业形象,提升企业的竞争优势。基于此,本文就企业财务管理进行分析,结合市场经济发展趋势,寻求合理措施促进现.........
探讨公允价值在金融工具中的应用
发布时间:2015-08-13
摘 要:当今世界,经济飞速发展,各种金融工具与业务纷纷涌现,特别是衍生金融工具的创新和发展,导致越来越多的公司进入金融市场来进行避险或投资。原会计准则用历史成本计量的金融工具已经无法满足市场交易的需要。公允价值因其潜在......
国有资产在流动中升值研究探讨
发布时间:2016-07-26
这是一篇国有资产在流动中升值研究,资产在流动中升值,在沉淀中消失,资产的价格由市场决定,而不拘泥于帐面的数值,从长远、整体来看资产的价值,而不是静止地看资产的价值,详细内容点击查看全文。 一家处于亏损境地的国有小企业在......
探讨贷款价值管理决策的有用性
发布时间:2022-12-08
(一)贷款价值比是满足房地产抵押贷款风险决策需求的关键财务信息 商业银行的房地产抵押贷款风险管理决策是一项金融决策,本质上是对在房地产抵押贷款配置过程中的战略选择权进行估值,也就是财务信息对房地产抵押贷款风险管理决......
新会计准则下公允价值计量的谨慎运用(1)
发布时间:2023-02-10
国家财政部2006年2月发布的新会计准则体系,在诸多方面实现了突破,其中公允价值计量属性的运用是最为显著的方面。但在两年多实践中,我国特有的经济、法律环境以及会计自身发展所处的特殊发展阶段等因素,给其染上了中国特色——适度引......
探讨信贷资产证券化基础资产物权变动问题
发布时间:2023-02-22
2014年以来,我国信贷资产证券化市场快速发展。在各类产品中,一般企业贷款支持证券(CLO)占市场绝大多数,基础资产也从最初的信用、保证贷款,逐渐发展到包含保证、抵押、质押和担保的组合贷款,这在丰富基础资产选取范围的同时,也带......
国有资产在流动中升值研究探讨
发布时间:2023-05-03
查字典论文网为您编辑了“国有资产在流动中升值研究探讨”国有资产在流动中升值研究探讨 一家处于亏损境地的国有小企业在被兼并的第二年即创造利润1400万元,上缴税收400多万元,由社会的“包袱”一下子成为“香饽饽”。是兼并方的“恩赐......
生产性服务业和价值链的相互作用
发布时间:2023-07-23
21世纪,随着人们对节能环保认识的不断提高,各国纷纷开始推行可持续发展战略,新的经济增长动力和发展方式迫切要求被提出。在这样的时代背景下,生产性服务业开始异军突起。 1.生产性服务业的兴起 生产性服务行业的兴起是我们研究......
公司价值评估的理论与方法探讨(1)
发布时间:2023-05-19
摘要:公司价值评估主要是评估公司的内在价值。依据公司内在价值的定义,评估方法应是现金流量折现法。但是,在实际操作中,人们评估企业价值的方法有十几种,可以把这十几种方法划分为三大类:成本法、市场法和折现法。文章对上述三......
债务重组准则中公允价值应用探讨
发布时间:2023-05-27
摘 要:债务重组是新的会计准则所规定的重要内容之一。此文在新旧债务重组准则的比较对比的基础上,主要讨论了公允价值在债务重组业务上的具体应用。 关键词:债务重组;公允价值;应用 1 公允价值在新债务重组准则中的应用 1.1......
浅析公允价值变动损益列报问题
发布时间:2023-08-04
2006 年财政部颁布的《企业会计准则》引入了公允价值计量属性。根据《企业会计准则应用指南》,公允价值变动计入当期损益的利得或损失应记入公允价值变动损益账户,并在利润表上单独列示,反映在净利润项目中;形成当期现金流的公允价值......
试析我国产品质量公益诉讼
发布时间:2013-12-18
" 论文摘要:我国民诉法修改草案中提出将公益诉讼纳入现行民事诉讼中,这对于我国法律的发展具有里程碑的作用,同时也为我国产品质量公益诉讼的研究提供了范本。因此探讨将公益诉讼作为解决产品质量诉讼中的损害公共利益的方式是十分有......
等价生物有机肥与化肥对马铃薯性状和产量的影响
发布时间:2022-12-12
关键词 马铃薯;等价;生物有机肥;化肥;产量;性状 Key words ptato;eqivalent;bio-organic fertilizer;chemical fertilizer;yield;agronomic traits 靖边县是陕西马铃薯主产区之一,由于农民只追求马铃薯高产,盲目增施化......
生产性生物资产准则实施中的问题与对策
发布时间:2023-06-29
【摘 要】伴随着农业产业和经济的深入发展,客观环境要求对与农业相关的生物资产进行标准化的会计核算,需要思考出一个全面完整的生物资产的规范,但生物资产是树木、牛马等等活性物种,这为其确认和计量的过程增加了诸多难度和争议。......
我国《资产减值》准则有关问题探讨(1)
发布时间:2023-02-28
摘 要:本文从我国现行的企业会计制度与会计准则出发,分析了我国目前资产减值准备金提取的现状,结合财政部刚出台的《资产减值》准则,探讨了新准则的特点,并研究了新准则将来可能产生的影响。 关键词:资产减值; 资产组; 测试; 资......
从中西方文化价值观的差异性看公益广告的翻译
发布时间:2023-05-07
从中西方文化价值观的差异性看公益广告的翻译 1.中西方文化价值观差异 (一)人与自然取向--天人合一与天人相分 中国传统的宇宙观和对自然的态度是天人合一。天人合一的哲学观点,使中国人自然而然的认为,人是自然的一部分,人道即......
论公允价值计量对股利政策的影响研究
发布时间:2022-11-04
公允价值会计是指以公允价值作为资产和负债的主要计量基础的会计模式。2006 年2 月15 日,我国发布了以公允价值运用为最大亮点的新会计准则体系。该准则体系的颁布实施,特别是公允价值的适度和谨慎引入,将在一定程度上改变财务会计的......
论资产减值会计对上市公司的影响
发布时间:2015-08-06
近几年来,随着我国科学技术的迅猛发展和市场竞争力的不断加据,资产减值会计逐渐成为了人们日益关注的焦点,主要阐述了资产减值会计的相关概念以及其在运用过程中对上市公司产生的重大影响。 资产减值计提概述上市公司操纵利润 ......
利益相关者价值最大化成为理财目标的探讨
发布时间:2013-12-18
利益相关者价值最大化成为理财目标的探讨 利益相关者价值最大化成为理财目标的探讨 利益相关者价值最大化成为理财目标的探讨 田力天津社会科学院现代企业研究所财务管理的目标又称理财目标,是指企业进行理财活动......
公立医院的资产管理问题探讨
发布时间:2022-12-13
摘要:公立医院的所有资产当中,固定资产占据较大比重,同时也发挥出十分重要的作用。随着医改的不断深入,强化公立医院资产管理不仅是提升资产的运营效率,同时也是拓宽公立医院的利润空间,为节约资产管理成本也能够提供指导方向。笔者重点将会对公立医院资产管理中的固定资产管理进行深入分析,同时提出促进公立医院固定资产管理的优化措施。关键词:公立医院;固定资产管理;问题对策一、公立医院强化固定资产管理的必要性(一.........
新会计准则公允价值计量规范问题的思考(1)
发布时间:2022-11-22
新会计准则的最大亮点是引入公允价值计量属性,打破了单一的历史成本计量模式,提出以历史成本计量为主,重置成本、可变现净值、现值和公允价值为辅的新计量体系。新计量体系的提出是我国会计准则的进步,然而新计量体系在理论上存在着缺......
自创无形资产审计的探讨
发布时间:2014-01-17
广大朋友们,关于“自创无形资产审计的探讨”是由查字典论文网论文频道小编特别编辑整理的,相信对需要各式各样的论文朋友有一定的帮助!自创无形资产是指企业自行研究开发的无形资产,如自创专利权、商标权、专有技术等。企业自创无形资......
生物资产会计核算的思考(1)
发布时间:2023-02-05
我国《企业会计准则第5号——生物资产》规定,生物资产是指有生命的动物和植物,并将其分为消耗性、生产性和公益性三大类。本文结合我国会计准则的相关规定,探讨生物资产的会计计量及核算。 一、生物资产的确认条件 生物资产的确......
浅论资产减值会计
发布时间:2022-12-09
广大朋友们,关于资产减值会计是由查字典范文网频道小编特别编辑整理的,相信对需要各式各样的朋友有一定的帮助! 美国著名会计学家迈克尔查特菲尔德说过:会计主要是应一定时期的商业需要而发展的,并与经济的发展密切相关。在资产减......
基于价值链的物流企业组织模式的探讨
发布时间:2023-04-03
[摘要]在外包、联盟、 电子 商务能给 企业 带来更大利益的情况下,受价值驱动的 影响 ,“完整”、“均衡”的企业组织已逐渐不再受到欢迎,将被注重价值创造、部门经过精简并由核心部门主导的企业组织所替代。本文在 现代 物流企业价值......
新会计准则下资产减值准备的经济效益分析
发布时间:2023-05-07
新会计准则下资产减值准备的经济效益分析 新会计准则下资产减值准备的经济效益分析 新会计准则下资产减值准备的经济效益分析 [摘 要]“经济人”假设告诉我们,人们在经济活动中会选择最有利于实现自己目标的行动。文章......