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金融资产减值的会计处理探析论文

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金融资产减值的会计处理探析论文
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摘 要:本文围绕金融资产减值的会计处理进行讨论,在研究金融资产减值的性质和判断的基础上,分析了金融资产减值的会计处理的实施。

关键词:金融资产;金融资产减值;新准则

一、引言

新《企业会计准则》于2006年发布并于2007年在上市公司率先推行,随后得到全面推广。新准则包括1项基本准则和38项具体准则,其不仅首次提出“金融资产”一词,还对资产减值及其会计核算方面的内容做以探讨。新准则体系下,企业资产被重新分类,资产减值准备的核算也成为其中一大亮点,而在企业会计实务中,金融资产减值方面的问题经常出现,则探究资产减值及其会计核算理论、实践内容便显得十分必要。

二、金融资产减值的性质

国务院颁布的《企业财务会计报告条例》和财政部颁布的《企业会计准则》采用了未来经济利益观对资产进行了定义:资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。当企业资产的未来可收回金额或者价值低于账面金额时,即表明资产发生了减值,企业应当确认资产减值,并把资产的账面价值减记至可收回金额。企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当确认为减值,计提减值准备。企业持有的金融资产发生了减值,减值的部分已不能为企业带来经济利益,因此不再符合资产的确认条件,按照费用的确认条件,应当将金融资产减值确认为费用,计入当期损益。

三、金融资产发生减值的判断

企业在判断金融资产是否发生减值时,应当以表明金融资产发生减值的客观证据为基础。表明金融资产发生减值的客观证据是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响,且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。主要包括下列各项:(1)发行方或债务人发生严重财务困难;(2)债务人违反了合同条款,如偿付利息或本金发生违约或逾期等;(3)债权人出于经济或法律等方面因素的考虑,对发生财务困难的债务人作出让步;(4)债务人很可能倒闭或进行其他财务重组;(5)因发行方发生重大财务困难,该金融资产无法在活跃市场继续交易;(6)无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少,但根据公开的数据对其进行总体评价后发现该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量,如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化,或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等;(7)债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化,使权益工具投资人可能无法收回投资成本;(8)权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌;(9)其他表明金融资产发生减值的客观证据。

四、金融资产减值的会计处理的实施

鉴于减值准则在内容上比较宽泛抽象,执行起来难度较大,可能会导致企业提供的会计信息质量低下,缺乏可靠性和可比性,因此需要会计主管部门或金融企业监管机构依照准则并结合我国现行实务确立相应的程序或标准指南,以进一步规范金融企业的减值会计。从实务角度考虑,在制定相关指南时需要关注如下几个方面:

1.减值客观证据的界定。对于债务人,准则列举了诸如对方发生严重财务困难、进行财务重组、违反合同等客观证据;对于被投资方,准则列举了因出现财务困难而无法在活跃市场继续交易、环境发生重大不利变化导致投资方可能无法收回投资成本,以及公允价值发生严重或非暂时性下跌等客观证据。对于组合测试,准则要求根据公开的数据对预计未来现金流量进行评价,并列举了债务人支付能力恶化,或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物价格明显下降、所处行业不景气等。国际会计准则还强调在判定减值是否发生时不应依据单一的、孤立的事件,而应是几项事件的合并效应。这在制定会计政策时也应注意,以提高减值判断的准确程度。事实上,这些判断大体类似于资产的风险分类,可以与后者结合起来。

2.关于现值计量模型。现值模型主要适用于按摊余成本核算的金融资产和按成本核算的可供出售金融资产。对于前一类金融资产,折现率与资产当前所采用的折现率一致,不需要单独确定。对于后者,准则要求按照类似金融资产的市场收益率进行确定。由于这类资产多为权益投资类,具体如何确定类似金融资产及其市场收益率,存在极大的操作空间和弹性,需要进一步明确。在预计未来现金流时,如何界定时间范围,如何评估现金流在各个时点的不确定性,均需要提供指南。

3.关于组合测试。准则允许对金额不重大的资产直接进行组合测试,由此大大降低了评估成本。由于组合测试在性质上是对介于正常和减值之间的一种过渡,本身不够精确,为了避免被滥用,主管部门需要对以下几个方面进行规范:(1)确定重要性标准,准则只允许金额不重大的金融资产直接进入组合测试,如何确定金额重大与否,需要进一步明确;(2)提供分组依据,准则要求根据信用风险特征确定金融资产组合,还需要提供有关信用风险的分类指导;(3)现金流的预计,对金融资产进行组合测试主要是根据基于历史损失的经验数据对未来现金流进行估计,如何确保经验数据的可靠性和相关性、对于经验数据不充分的企业如何确定损失率等,均需要制定相关的程序和标准。

参考文献:

[1]仲维生.可供出售金融资产公允价值变动与减值会计处理[J]. 市场周刊(理论研究),2009,(3).

[2]蔡嘉,廖颖.计提金融资产减值准备的会计处理[J]. 财会通讯(综合版),2008,(9).

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固定资产减值准备的核算
发布时间:2023-01-24
【摘要】本文对固定资产减值准备的核算进行了系统的论述。会计的谨慎性原则要求,企业应对固定资产定期进行减值测试,并及时计提减值准备。保证了企业利润的真实性,同时也为反映企业财务状况和经营成果起到了积极作用。 【关键词】......
我国资产弃置义务会计处理
发布时间:2017-11-07
【摘要】随着政府对环境问题的重视以及绿色会计的普及,企业资产弃置问题作为环境问题的一方面将不可避免地受到相关制度规定的约束。FASB和IASB均对资产弃置义务的会计处理进行了规范,但我国在这方面的研究较晚,并未形成一套完整的会计准则。此外,财政部提出了中国会计准则与国际准则全面持续趋同的方针路线。文章基于FASB和IASB的比较,联系我国的基本国情,对企业现有资产弃置义务的确认、计量及披露方法深入.........
浅析金融会计
发布时间:2019-08-16
摘要:金融会计是我国会计体系的主要组成部分,其核算和监督以金融机构的经营活动为主体,主要有核算和经营管理两个职能。在我国社会主义市场经济的可持续发展进程中金融会计也有诸多缺陷,本文基于理论与实践提出改进建议。关键词:金融会计;核算;经营管理;市场经济在经济全球化的大背景下,我国市场经济不断发展,带领金融机构也走进了全新的发展阶段,随着金融机构的多元化发展,我国的金融会计体系也日渐健全。金融会计作为.........
金融投资的论文
发布时间:2023-05-10
在我们当前有许多的金融投资内容十分受人欢迎,那么我们应该如何写关于金融投资的论文呢?下面是查字典范文网小编分享给大家的金融投资的论文,希望对大家有帮助。摘要:现代经济已经不是一国的经济,而是全球的经济。全球经济一体化显示着现代经济的全球化发展状态,而经济的发展体现在金融的发展上。现代经济事实上就是金融经济。世界各大跨国公司在各国建立分公司进行的都是资金投入,利用资金去占领市场,从而发展经济。资金的.........
基于投资性房地产会计处理问题的分析
发布时间:2022-12-05
摘要:本文主要分析了我国当前投资性房地产方面的会计处理要求,探讨了投资性房地产会计准则对企业会计处理的影响,并提出了完善投资性房地产会计处理的有效对策。 关键词:投资性房地产 会计处理要求 影响 对策 在现阶段我国企业......
新会计制度下医院固定资产的处理分析
发布时间:2022-12-10
摘要:医院的固定资产是医院资产组成中占比比较大,而且也是非常重要的一部分,在医院资产合理调配使用中起着不容忽视的作用。但是,在新的会计制度下,我国的很多医院对固定资产的管理都存在一些明显缺陷。这对医院正常的运营和未来的发......
计提各项资产减值准备应注意的问题
发布时间:2013-12-18
由于 会计 实务中存在着许多不确定的因素,加之现行制度不规范性,导致 企业 中高估资产、虚增利润的现象较为普遍,资产负债表上所列示的资产价值与实际相背离。为此,新的《企业会计制度》为使企业避免承担更多的经营风险,全面贯彻......
浅谈金融不良资产之法社会学透视(1)论文
发布时间:2023-03-28
【论文关键词】银行不良资产;成因分析;风险管理;法律规制 论文论文摘要:本文深入分析了金融不良资产之成因,结合巴赛尔体制、公司治理原则及西方银行风险管理经验,从社会学层面,讨论了金融风险管理,银行内控制度与银行监管制度......
新会计准则中资产减值存在的问题及完善对策(1)
发布时间:2023-05-15
简介: 在新会计准则中,资产减值准备成了理论界备受关注的焦点。新准则借鉴了有关国际会计准则并结合我国资产减值会计实际,对各项资产减值的确认、计量和报告进行了全面规范,这一变化将对上市公司的业绩和资 ... 在新会计准则中,资产......
我国《资产减值》准则有关问题探讨(1)
发布时间:2023-02-28
摘 要:本文从我国现行的企业会计制度与会计准则出发,分析了我国目前资产减值准备金提取的现状,结合财政部刚出台的《资产减值》准则,探讨了新准则的特点,并研究了新准则将来可能产生的影响。 关键词:资产减值; 资产组; 测试; 资......
案例教学金融会计论文
发布时间:2017-05-26
一、《金融会计》课程中案例教学的特点在《金融会计》课程中采取案例教学,是为了培养和提高金融专业学生的金融知识的一种教学方法,即将已经发生或已经结束的金融经济事件作为个案形式让学生去分析和研究,并提出具体的会计处理方法,从而提高学生解决实际金融经济问题的能力的一种教学方法。《金融会计》案例教学法具有以下特点:(一)《金融会计》案例教学过程的主体是学生《金融会计》案例教学中,学生是课堂的主体,是主导因.........
企业风险金融会计论文
发布时间:2017-02-21
一、企业金融会计中的风险因素1.会计核算风险从银行会计工作出发,银行会计的主要工作是对银行的所有业务活动进行最快的核算。由于银行的一切业务活动都是通过会计信息反映出来的。在会计核算工作中,若出现会计核算处理方法不当、会计核......
安全瓶颈金融会计论文
发布时间:2022-11-18
1、现代网络金融会计发展的背景及优势1.1现代网络金融会计的发展背景现代会计是随着经济形式的发展而不断变化的,现代会计随着经济的发展而不断更新。会计的发展还会受到经济发展条件的要求和技术条件的进步的影响和制约。随着我国现代计......
金融会计应用论文(4篇)
发布时间:2023-06-29
第一篇:企业金融会计风险防范及控制策略摘要:金融会计工作是企业管理和发展的重要组成部分,做好金融会计工作能够有效帮助企业提高经济效益,获得长远发展。然而,金融会计在工作中常会由于工作安排不合理或者人员素质不足等问题引发金融会计风险,这对于提高企业的经济效益十分不利。因此,各企业在发展过程中必须要加强对企业金融会计风险的重视,重点分析企业金融会计的风险相关因素,然后采取有效的防范措施予以控制。本文先.........
探析林业生物资产会计理论与实务
发布时间:2016-11-11
林业是我国国民经济的基础产业,随着经济社会的进一步发展,林业经济开始由原先对森林资源的过度依赖转向保护与开发并重,改善林业生态环境成为了社会的主导需求。我局隶属甘肃省林业厅,管理小陇山的全部和西秦岭、关山林区的一部分,......
会计制度税法对固定资产财务会计的处理
发布时间:2022-11-26
摘要:在对固定资产进行会计处理过程中,由于会计制度与税法两者属于不同的服务对象及管理领域,因而存在一定差异。关键词:会计制度;税法;固定资产;财务会计;会计处理在对固定资产的定义上,会计制度与税法基本无异,区别仅仅在于实际应用中存在一定差异,如会计制度与增值税法中对于固定资产内涵的规定不同。而会计制度与税法最主要的差别在于其具有各自不同的最终目的以及遵守原则,正是因为这些差异的存在导致其会计处理的.........
我国高科技企业金融市场融资探析论文
发布时间:2018-12-21
论文关键词:高科技企业;融资模式;金融市场;银行贷款论文提要:本文从股票和债券融资以及商业银行信贷融资角度阐述我国高科技企业融资现状,指出信用体系不健全、法律法规的严格限制、资本市场不完善、交易成本过高是高科技企业直接融资的瓶颈,认为高科技企业贷款风险大、运作成本高、利差小是通过商业贷款难的原因。一、股票和债券融资(一)现状。我国目前企业直接融资的工具种类少,主要是股票和为数不多的企业债券及少量的.........
事业单位净资产的主要会计处理
发布时间:2022-08-13
【摘 要】本文拟对事业单位会计制度当中规定的净资产进行解析,特别是新旧的区别,帮助广大会计人员尽快掌握净资产的会计核算和账务处理。 【关键词】如何;学习;事业单位;净资产;会计处理 一、事业基金 核算事业单位各类没......
商业银行金融会计管理原则及价值
发布时间:2023-02-21
[摘要]伴随我国经济及技术的不断发展,商业银行发展的外部环境也产生了巨大改变,面临的金融风险愈加明显。会计管理是商业银行在运营及管理过程中的关键构成部分,而随着信息技术的不断发展,在会计信息化背景下,会计工作的管理与控制水平,将直接影响商业银行对风险防范及风险规避的能力。因此,文中以会计信息化为背景,从商业银行金融会计管理原则和管理价值角度对银行管理进行研究,旨在为银行会计管理提供理论指导。[关键.........
浅论金融衍生工具的会计计量和管理论文
发布时间:2023-04-17
一、金融衍生工具的产生与会计现状金融工具的出现是为了规避风险与金融创新,用性质对金融工具分类,则可分为基本金融工具和衍生金融工具,衍生金融工具即金融业的衍生金融产品;基本金融工具包括企业原生的应收应付款,债权证券和债务证券。权益证券的价值是从原金融工具中衍生出来的,它本身并不具有价值,并受原金融工具的影响,例如股价波动影响认股证价格波动,外汇期货价格随汇率变动而变动等等。我国在金融危机大浪的侵袭下.........
浅析固定资产折旧会计与税收处理的差异
发布时间:2023-07-21
摘要:在企业固定资产折旧处理中,固定资产折旧会计和税收处理主要表现在折旧处理的范围、起止时间、折旧期限、减值准备折旧等多个方面,而且每个方面都有不同,认真对其差异进行分析,才能让我们更好地对固定资产折旧进行会计与税收......
资产减值的经济实质及存在问题分析
发布时间:2015-08-04
[ 摘要] 新《企业会计准则》于2007年实施以来,减值准备的范围包括应收账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、短期投资、长期投资、委托贷款。这充分体现了会计核算的稳健性原则。它的实施有利于解决企业的虚盈实亏、高估资产、......
浅析金融资产会计核算对商业银行投资组合的潜在影响
发布时间:2023-02-07
浅析金融资产会计核算对商业银行投资组合的潜在影响 浅析金融资产会计核算对商业银行投资组合的潜在影响 浅析金融资产会计核算对商业银行投资组合的潜在影响 更多 精品 来自 论 文 摘要:商业银行进行投资组合计......
探究金融学资产定价模型
发布时间:2013-12-13
探究金融学资产定价模型 探究金融学资产定价模型 栏目:金融论文 【热点导读】:金融市场利率与风险管理 现代金融学的发展 我国金融衍生产品市场发展现状与探究金......
金融会计风险原因的对策探析
发布时间:2017-12-29
【摘要】近年来,随着我国金融产业的迅猛发展,金融已然成为我国现代化经济发展的核心组成部分。在我国不断深化改革经济金融发展模式大浪潮下,各大金融机构迎来了新的发展机遇。金融会计是金融企业发展的根本,是金融管理的重要组成部分。金融本身风险大,金融会计风险也相应较高,对其进行分析防范至关重要。文章主要从金融会计风险的定义类型、产生原因及防范措施三方面进行深入探讨。【关键词】金融会计风险;原因;防范措施1.........
金融市场与财务会计基本理论论文(1)论文
发布时间:2023-06-10
一、引言金融市场的未来发展,以及这一发展对会计业、会计教育及会计研究的含义是什么P今天,我愿意就此发表一些个人的看法。 我认为广义的财务会计是运转良好的金融市场,尤其是股权市场的核心。但是对财务会计的需求正在发生变化。本......
金融会计的计量问题探究
发布时间:2018-01-11
摘要:金融会计计量研究是社会会计界中的一大难题,随着经济全球化的发展,世界金融和中国的金融不断在接轨,所以对于会计计量的问题也会要求越来越严格。随着我国的会计金融工具的不断完善与发展,在2006年我国颁布了新企业会计准则。但不妨还存在一些问题影响了我国的会计计量,导致逐步落后于国际准则,这会影响到企业之间的交易以及资金筹备。关键词:金融会计计量;问题;研究全球金融危机爆发后,企业对于一些金融会计计.........
中国和澳大利亚会计准则中资产减值准则的比较研究
发布时间:2022-11-13
[摘 要]世界经济一体化趋势客观上要求我国会计准则向国际化方向发展,资产减值准则更符合国际惯例。吸收和借鉴他国经验,对完善我国会计核算,促进我国会计工作与国际接轨是极为有利的。本文首先阐述中澳会计准则的特点,并比较中澳会......
固定资产减值准备计提应用难点分析及对策(1)
发布时间:2023-08-04
[摘要] 基于《企业会计准则第8号——资产减值》,深入分析了固定资产减值准备计提业务中减值判断标准应用,可收回金额应用及资产组认定等可能出现的应用难点,在此基础上提出了相应的应对策略。 [关键词] 固定资产减值准备 应用难点 减......
我国金融不良资产评估思考论文
发布时间:2023-05-16
摘要:近年来,我国在积极进行现代化建设的过程中,不断推进了处置金融不良资产的工作和金融体制的改革,这一过程中我国金融不良资产评估的重要性凸现出来。鉴于此,本文首先对我国金融不良资产评估中存在的问题展开了探讨,并有针对性的提出来改进措施,最后对我国金融不良资产评估改进方法的重要性展开了分析,希望对我国相关领域的发展起到促进作用。关键词:金融不良资产评估;问题;措施;重要性近年来,在我国金融不良资产评.........
金融危机对会计管理工作的启示论文
发布时间:2018-12-26
随着世界经济形势的不断变化,世界经济一体化程度持续加强,各国或地区的经济往来日益密切,导致金融危机一旦发生,其波及范围将会更广,对各经济主体的影响程度也将会更深。自2008年次贷金融危机和2012年国际金融危机爆发以来,我国增加了对金融危机防范工作的重视,而会计作为反映和监督经济单位日常经营状况的管理活动,也应该积极参与金融危机的防范准备工作。本文将从国际会计实务的统一、政府的推动和监管、财会从业.........
风险的防范下的金融会计论文
发布时间:2017-05-27
一、修订、完善金融会计核算办法与管理制度改进呆账准备金计提方法。可以考虑采用按照贷款的风险程度计提呆账准备金,进一步放宽呆账准备金计提范围,放宽对呆账确认的条件限制。简化对呆账核销的审批程序,赋予银行一定的核销呆账的自主权。改进现行坏账准备的计提方法。要求银行采用“账龄分析法”来计提坏账准备,并按应收账款账龄和性质确定不同的计提坏账准备金的比例。改进资产期末计价方式。应允许银行对长期持有的金融资产.........