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施乐公司利润操纵手段和动机的案例分析

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施乐公司利润操纵手段和动机的案例分析
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" 美国国会审计总署(General Accounting Office GAO)2002年10月公布了一份题为《财务报表重述:趋势、市场影响、制度对策和存在的挑战》的报告。报告称美国上市公司中由于会计违规而引起财务报告重新编制的次数从1997年的92次上升到2001年的225次。根据这一趋势,GAO预计2002年财务报告重述的公司将比1997年增加170%以上。报告显示,大规模公司由于利润操纵而引起财务报告重述次数增长尤为迅速,其中包括著名的施乐公司、安然公司及世通公司等等。在众多会计违规处理中,由操纵收入和成本费用的确认金额和时间而引起的财务报告重述次数仍然占总数的50%以上。下面以施乐公司为例,分析其会计利润的操纵手段和动机,并讨论我国上市公司的财务报告现状:

一、施乐公司的两次财务报告重述

1、第一次财务报告重述:

2000年6月16日,施乐公司墨西哥地区分部设立的异常准备金(unexpected provisions)被公开披露。由此,美国证券交易委员会(SEC)开始对施乐公司墨西哥地区业务的会计处理问题进行调查。

对施乐公司的调查,主要集中于墨西哥地区的业务及公司的会计政策和会计处理。调查结果表明,在某些业务的会计处理方面,施乐公司有违背美国公认会计准则(GAAP)的违规行为。调查结果还揭露了在此之前的几年时间里,墨西哥地区的某些高级经理合谋违反公司的会计政策和管理程序。会计处理方面的违规主要有:无法收回的应收账款的坏账准备、低估租用特许权的负债、设立非法准备金等。

2.第二次财务报告重述:

这次财务报告重新编报的主要原因是施乐公司在费用和收入确认方面违反了GAAP的会计处理规定。

二、主要会计操纵手段

1、提前确认租赁收入

施乐公司不断改变其租赁收入的会计处理方法,却不披露相关会计收益的增加仅仅是来自会计处理的变更。除了不进行相关披露外,施乐公司多数会计处理是明显违反GAAP的。例如,在提高收取出租设备的租赁费时,施乐公司在当期确认了由于提高收费带来的收入的增加。而根据GAAP的规定,这些收入在提高收费当期是没有实现的,要递延到剩余出租期才能进行确认。

2、任意提高出租设备余值

施乐公司在租赁期开始后,任意调整出租设备的余值(即在出租期结束后的设备价值八公司通过调高设备余值来减少相应的成本项目,从而使季度报告的盈利水平达到公司内部和资本市场的盈利预期。

3、提前确认出租资产组合收益合约的收入

施乐公司将各项出租资产进行组合,将来自于这些资产组合的未来租赁收入卖给投资者,这在实质上是一种远期合约。GAAP规定,这类收入必须在租赁收入真正取得时才能确认相应的合约收入,而施乐公司在签定合约的当期就确认了所有收入并且没有披露相关内容。

4、操纵各项准备金

5、未披露应收账款贴现业务

证券分析师预测施乐公司1999年的流动性会提高,并且年末现金账户有大量余额。为了达到这一预测,公司管理层让其最大的业务部门与当地银行进行了大量的应收账款贴现。这些交易对施乐公司1999年的经营现金流有重大影响,但公司却没有在财务报告中做出相关披露。有些贴现业务是有回购协议的,即施乐公司要在1999年末以后的一段时间内再买回该应收账款。公司不仅将其作为应收账款出售进行会计处理,而且第二年也不做应收账款回购时的会计处理。

三、利润操纵的动机分析

1、市场预期

从上述施乐公司会计操纵手段来看,有通过改变会计处理方法来调节账面利润的,有违规提前或延后确认利润的,有为了提高流动性而进行交易安排的。这些手段的一个直接目的就是要达到或超过证券分析师的盈利预测以及公司内部制定的盈利目标。这些会计操纵手段虚增和平滑了公司的盈余数字,达到并超过了市场的预期,使得公司股价一直保持较好走势。

2、经理人报酬

美国众多上市公司,包括施乐公司在内,为何要利用会计操纵手段来使公司业绩达到公司内部和市场的预期呢?因为这关系到公司管理层的切身利益,包括报酬和职位。

四、我国上市公司财务报告现状的分析

我国上市公司的财务报告也存在会计数字虚假的状况,证监会已对部分公司作出相应处罚并要求公司重新编制财务报告。这类公司利用多种手段制造虚假失实的会计报表,以达到其上市、配股和避免成为ST公司或退市等目的。而这些公司会计操纵的手段还是以利润和费用的确认为主。部分因财务报告虚假失实而被公开处罚的上市公司有:

·ST冰熊2000年年报显示,由于费用挂账、会计处理不当等会计差错,该公司2000年期初未分配利润调减5545万元,表明该公司以前年度信息披露存在重大不实行为。

·郑百文上市前采取虚提返利。少计费用、费用跨期入账等手段,虚增利润1908万元,并据此制作了虚假上市申报材料;上市后三年中采取虚提返利、费用挂账、无依据冲减成本及费用、费用跨期入账等手段,累计虚增利润14390万元。

以上提及的是公开揭露的年度报告和中期报告虚假失实的一部分公司,其违规行为都涉及收入和费用的确认问题。可见,在我国上市公司会计违规行为中,收入和费用的会计操纵也占相当比重。

五、结论

安然公司曾通过构造复杂的金融产品和交易,绕过GAAP的会计处理规定,编制晦涩难懂的财务报告。人们部分地将其归咎于会计准则的制定不能跟上经济业务的发展而造成的会计数字失真。然而,施乐公司的案例以及我国上市公司的现状表明,会计操纵的重要项目还是在于收入和费用的会计处理上。相对而言,常规业务的收入和费用的会计准则是比较完善和成熟的。上市公司中,明显违反公认会计准则的收入和费用的会计处理仍然是其虚构会计利润的主要手段。所以,有效减少虚假会计信息主要不是会计制度制定的问题,而是公司会计信息质量的监督问题。

提高上市公司的会计信息质量一方面涉及到公司内部治理问题,另一方面涉及外部多方的监督和管理。在美国,这些外部力量包括独立审计师、证券分析人员、信用评级机构、各证券交易所和证券交易委员会(SEC)。由于我国资本市场建立时间较短,公司内部治理法规和外部监督力量都比较薄弱。所以,在提高我国会计信息质量的道路上,新会计制度的制定是一方面,同时还要加强公司内部治理和外部力量的监督和管理。

原报表列报收入 1822500 1959300 1956700 1870100

更正后的收入 1745700 1877700 1899500 1875100 更正后的净损益 89300 (16700) 84400 (27300)

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摘要:软基问题是公路建设中比较常见的一类问题,需要采取恰当的施工技术与手段加以有效处理,否则后续公路容易出现路面不均匀沉降等病害,加强其施工技术专项研讨显得尤为重要。本文立足于公路软基地段高填方路基施工的特征,重点就其施工中的关键技术及应用要点进行了探讨,以期有效确保高填方路基施工质量。关键词:公路工程;软基;高填方路基;施工技术随着我国公路建设网的扩大,新建公路工程项目越来越多,其中许多高等级公.........
贵州茅台和五粮液公司盈利能力的对比分析
发布时间:2023-04-16
摘 要:盈利能力是企业获取利润的能力。我国两大白酒企业贵州茅台和五粮液,其盈利能力存在显著差距。对其盈利能力分析显得尤为重要。本文将从财务比率角度分析两企业的盈利能力差距的原因,结合两家企业成本费用管理方面,找出其在营......
中文图形化数据库动态操纵的实现
发布时间:2013-12-18
中文图形化数据库动态操纵的实现 中文图形化数据库动态操纵的实现 信息技术论文 更新:2006-4-8 阅读: 中文图形化数据库动态操纵的实现【摘要】 介绍了采用PowerBuider开发工具编程,实现数据库动态操纵(查询......
企业虚增利润的手法及审计(1)
发布时间:2023-05-20
目前,有些企业存在着粉饰财务报表和虚增利润的情形,本人结合长期以来的实践经验,对企业存在的一些比较普遍的虚增利润手段做一阐述,并相应提出一些审计方法。 利用销售业务 对企业利用销售业务多计收益,应注意以下几个方面的审计:......
对初级阶段韩国留学生汉语口语语段衔接手段的考察和分析
发布时间:2023-03-02
[摘要]本文采用篇章语言学的理论和方法对中介语口语语段进行分析,试图发现初级阶段韩国留学生口语语段链接手段的使用情况和特点,并从逻辑连接成分这一具体角度上挖掘其使用的特点并进行了偏误分析。 [关键词]中介语口语语段分析 常模......
泰科公司治理生态与财务舞弊案例剖析
发布时间:2013-12-18
" 美国泰科国际有限公司(Tyco International Ltd,以下简称泰科)始创于1960年,其前身只是一个为政府部门提供实验服务的实验宣。1973年,泰科在纽约证交所上市,开始了其全方位、多领域的扩张之路,通过收购兼并迅速发展为世界最大的......
我国上市公司盈余管理的手段及建议(1)
发布时间:2013-12-17
盈余管理是20世纪80年代中后期兴起的实证会计研究的一个重要领域。会计信息的不对称,会计准则的可选择性,会计盈余数据的有用性,为盈余管理创造极为有利的前提条件。关于盈余管理的定义,会计学界一直存在着诸多不同意见。笔者认为,盈......
现金流量操纵研究
发布时间:2023-06-10
提要随着人们对现金流量信息的关注,作为受托管理公司的经理人员为了改善公司形象,当公司现金流量不佳时存在着进行操纵的强烈动机。本文从理论上分析现金流量操纵的动机,在列举现金流量操纵手法的基础上,着重论述如何甄别上市公司现金流量......
简析公路工程施工阶段的环保管理和措施
发布时间:2023-01-27
【摘 要】公路工程施工过程中,表现出施工周期长、施工量大等特点,同时还涉及到诸多方面的问题,容易对拟建地区的环境造成不利影响,因此应当加强重视。本文将对公路工程施工对环境带来的负面影响进行分析,并在此基础上就如何加强环......
项目驱动的软件工程课程案例式分段情景教学研究
发布时间:2014-01-27
项目驱动的软件工程课程案例式分段情景教学研究 引言“软件工程”是一门理论与实践并重的计算机软件专业基础课程,从工程意义上讲是指软件开发、维护、管理等,从学科意义上讲是指软件开发相关的理论、原理、方法、技术等,所涉及的知识......
分析借款费用会计准测应用问题与研究基于公司案例
发布时间:2023-03-22
每期利息资本化金额的计算应当与在固定资产购建过程中发生的资产支出相挂钩。以下是由查字典范文大全为大家整理的分析借款费用会计准测应用.........
对厄特马斯公司审计案例再思考
发布时间:2023-06-04
对厄特马斯公司审计案例再思考 一、厄特马斯基本案情 二、厄特马斯案例分析 最初,纽约地方法院陪审团判厄特马斯公司胜诉,随后先是纽约地方法院负责此案的法官推翻了陪审团的判决,后来纽约最高法院以3:2维持了陪审团的仲裁,最后......
浅析利润质量
发布时间:2023-06-17
摘要:利润是企业在一定期间内的经营成果,常被作为评价企业经营绩效的指标,利润高低也被用来衡量企业所处现状。因此,许多上次公司为了追求利润的数量而忽略了利润的质量,导致利润质量不高,严重损害了投资者的利益。本文简单对利......
中国公司适度股利分配政策分析
发布时间:2022-08-30
中国公司适度股利分配政策分析 中国公司适度股利分配政策分析 中国公司适度股利分配政策分析 [摘 要 ]根据经济学利润最大化原理 ,若把股利支付作为公司经营中的一种“生产要素”投入 ,股利支付的最佳水平理论上是......
自动扶梯防爬装置检验案例分析
发布时间:2022-10-13
关键词:自动扶梯;防爬装置;人员坠落;扶手装置外侧 1.自动扶梯基本情况 (2) 根据查验相关资料和进行一些询问,发现该自动扶梯自投入使用以来,一直运行良好,日常保养和巡查中未发现任何异常,也未发生任何状况,日常只是例行......
航空模型与真机操纵的区别与联系(2)
发布时间:2023-02-04
上一节结合有人驾驶飞机的配平开关,介绍了遥控设备的微调功能及其用法。无论对入门级设别还是中高级设备,都具有在飞行中的微调功能,无非是机械式和数字式、内置和外置的区别罢了。从本节开始,将为大家介绍中高级遥控设备才具备的功能。在这些设备(至少有6个通道,并具备电脑预编程功能)的使用说明书中,第一个功能通常都是DualRate&Exponential,即双比率和曲线设置。二、双比率开关与力臂调节器模型飞.........
剑牌农化营业利润下滑20% 垫底同类IPO公司
发布时间:2016-05-23
由于大客户采购额下降,剑牌农化近年来业绩下滑明显。同时,公司快速激增的应收账款与库存,或将影响其IPO进程 随着IPO的重启,许多农药类上市公司也开启了融资之旅,当前包括剑牌农化、京博农化、先达农化等多家公司。 以剑牌农......
毕业论文案例分析范例
发布时间:2023-06-27
论文最好能建立在平日比较注意探索的问题的基础上,写论文主要是反映学生对问题的思考, 详细内容请看下文毕业论文案例分析。 内容要求: (1)案由:对案例内容的高度概括,如XX公司诉XX公司合同纠纷案、XXX故意伤害案、XXX不服XX局行......
浅谈《电子商务案例分析》中的案例教学
发布时间:2015-08-06
【摘要】电子商务集管理、经济、计算机技术、网络技术、电子信息技术、法律等相关学科于一体,是一门交叉性和综合性很强的学科,更强调在实践中的综合运用能力和创新能力,而传统的理论教学方法难以收到很好的教学效果。本文简要地阐......
司法可否介入公司股利的分配
发布时间:2013-12-19
司法可否介入公司股利的分配 司法可否介入公司股利的分配 司法可否介入公司股利的分配 来源 【案情】 上诉人(原审原告):甘肃冶金兰澳进出口有限公司(以下简称“甘肃兰澳公司”); 上诉人(原审被告):沁阳沁澳铝业有限公司......
计算机现代教育技术手段利用与开发
发布时间:2023-01-05
1、国内外研究现状分析现在的大学课堂基本上都运用现代教育手段进行教学,但是涉及到综合时间的实效性提高的并不是很多,在国内很多高校中.........
期货交易所公司化的动因分析
发布时间:2023-06-27
[摘 要]本文对促使期货交易所进行公司化的三个因素:外因(信息技术的发展和金融资本的全球自由流动)、内因(交易所融资需求和原有组织制度弊端)、制度(监管制度的放松)进行了具体分析。 [关键词]期货;交易所;公司化;动因 ......
基于案例分析视角的高校管理权与学生权利的冲突和平衡
发布时间:2015-09-11
摘 要 本文从高校管理与学生权利冲突的案例出发,分析了冲突的具体原因,阐明了高校在有法可依的情况下仍然违法的事实,并以该事实为启示,提出了高校管理在既有自主制定程序的责任,又有担任执行者的权利的双重身份下,必须在良法的......
试述《施公案》和《彭公案》中窦耳墩的异同
发布时间:2023-06-06
摘 要: 窦耳墩是侠义公案小说《施公案》和《彭公案》中的一个共同人物。《彭公案》中窦耳墩的事迹是其前半生的简述,《施公案》则是叙写窦耳墩后半生的事情及人生结局。然而,从具体方面来看,《施公案》中的窦耳墩人物形象和《彭公......
案例驱动的《Java编程技术》教学改革分析
发布时间:2016-10-26
Java程技术是计算机专业学生需掌握的一项重要技能,是目前软件开发的一门重要的应用技术,在培养创新型软件技术人才中有着不可替代的作用,对培养应用型人才为主的高校而言至关重要。 一、现有Java编程技术教学模式及其问题分析 现有......
电教手段在化学概念辨析中的应用举例
发布时间:2013-12-17
教学研讨之一 电教手段在化学概念辨析中的应用举例 【关键词】电教手段;化学概念;辨析;应用;举例 将电教手段应用于化学概念辨析教学,可提高化学概念辨析教学的效果。下面根据自己实践的体会略举几......
对反汇率操纵条款说不
发布时间:2022-12-02
通过制定贸易协定来防止汇率操纵会让美国人付出代价,也会让政府的成本增加。 最近,要求在贸易协定中加入条款来制止外国政府操纵汇率成了国会辩论的焦点。这样的条款意味着,美国要采取强硬手段对付那些通过操纵货币市场,让本币贬......
微时代的体育营销手段分析
发布时间:2023-06-14
近年来,以微信、微博、微电影等为载体的新兴营销手段引起了人们关注,其中微博营销最受人瞩目。微博凭借低成本、高效益的特点在营销领域中大放异彩,为众多企业带来了意外的宣传效果及可观的经济利益,并且帮助企业提升品牌价值。微博......
高压真空断路器操动机构可靠性分析
发布时间:2023-03-09
摘要:从20世纪中后期,伴随着各项技术的发展,真空断路器得到了快速的发展。由于真空断路器具有一系列优点,在中压领域(3.6~40.5kV)中处于绝对的领先地位,因此真空断路器的使用越来越得到大家的认可。截止目前,真空断路器已发展......
员工持股计划操纵局
发布时间:2023-05-26
2015年一季度,不少业绩一直增长不错的上市公司,在毫无征兆的情况下,业绩却出现大变脸,令资本市场大跌眼镜。 《证券市场周刊》记者发现,这些上市公司存在一个共性,即都已经推出了员工持股计划,但都尚未实施。面对大牛市,这些......
浅谈货物列车的平稳操纵
发布时间:2023-06-06
摘 要:重载货物列车加剧了列车所受的冲击力,因此可能会增加断钩的可能性,并且加大了列车平稳操纵的难度。本文对货物列车平稳操纵经验进行了分析和探讨,并且对列车断钩以及列车冲动的原因进行了研究。 关键词:列车冲击力;断钩......
浅析集团公司全面预算管理方案的实施
发布时间:2023-02-27
希望YJBYS求职网小编精心准备的范文可以帮助到您,这是一篇关于浅析集团公司全面预算管理方案的实施的财务管理毕业论文,欢迎您的浏览! 摘要:全面预算管理通过合理分配人、财、物等战略资源,协助企业实现既定的战略目标,并与相应......
劳动合同案例法律解析
发布时间:2023-01-17
一、案例 陈某只有小学文化,其顶替父亲进入某机械厂工作,工作每月2000元,工作满3年时,机械厂设备更新为世界先进生产设备,并对包括陈某在内的200名员工进行了3个月技术培训,但由于新设备标识均为英文,陈某无法适应,造成多次操......