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从资本经营目标看我国财务报告的改进

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从资本经营目标看我国财务报告的改进
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从资本经营目标看我国财务报告的改进 从资本经营目标看我国财务报告的改进 从资本经营目标看我国财务报告的改进 刘永泽、孙光国

资本经营:以资本保值增值为目标

1、资本经营与两权分离

所谓资本经营是以资本为纽带,以价值管理为特征,通过企业全部资本和生产要素的优化配置及产业结构的动态调整,对企业的有形资产和无形资产进行转让和处置,从而实现有效运营的一种经营方式。它反映的是出资人与受资人的经济关系,出资人为获取资本报酬而投出资本,并监督资本的运用。资本经营是以两权分离为基础,以资本转移为前提的。从这个意义上讲,我国国有企业改革所实行的两权分离、政企分开等措施其实就是资本经营的基础,而资产重组、兼并收购、股份制改造等手段亦是资本经营不可缺少的组成内容。

2、资本经营目标

在商品经济社会中,资本是各种经济活动得以实现的条件,而其本质特征是价值增值,资本只有通过营运才能发挥其在经济生活中的作用并达到增值的目的。当然,这种增值首先应保证资本保值才能实现。因此,我们认为,资本经营是以资本保值增值为目标的一种有效经营方式。资本是否实现保值增值应该有一个衡量的标准,这个标准可以是数量信息,也可以是非数量信息。

3、两极分离与资本经营目标的实现

出资人为了确保所有权权益即资本保值和增值,必然会对企业或经营者运用其资本的情况进行监管,并需考核、分析和评价资本保值增值的结果即资本经营目标实现的程度。无论是在资本运营过程中对资本运用的情况进行监管,还是在一定时期后对资本经营结果进行考核、分析和评价,出资人理所当然地要找到合适的依据。这样,不可避免地要求经营者主动提供关于资本运营的实施情况和结果。经营者也负有法律上的责任,必须提供这样的报告。这就是所谓的“财务报告”。

4、财务报告的意义与作用

提到财务报告,人们自然会想到企业经常向外界提供的财务报表,但这是不全面的。财务报告是指企业用于对外界公布,反映企业财务信息和非财务信息,旨在帮助信息使用者分析企业过去经营状况等有关经济事项的一个有机报告体系。财务报告可以是数据报告,也可以是文字报告,但是,财务报表不仅局限于一种“表格”形式,而且一般只能以数据填列。我国规定的财务报告除了包括企业根据完整无误的账簿记录和其他有关资料编制的财务报表外,还包括必要的附表、会计报表附注和财务情况说明书。其中,财务报表主要有:资产负债表、利润表、现金流量表。按照规定,企业应当定期向有关信息使用者提供财务报告。

现行财务报告体系:不能满足需要

1、财务信息的供给与需求

供给与需求本是经济学中两个十分重要的基本概念,但供求定理适用于任何商品,包括“财务信息”这种特殊的商品。

(1)需求并不是人人都需要企业对外提供的信息,也不是人人对企业所有的信息都感兴趣,具体来说,企业财务信息的需求者主要有企业的出资人(投资者)、债权人、国家宏观管理部门、企业管理当局、企业职工等,但出资人,包括现实的和潜在的出资人,由于向企业提供了承担较大风险的资本,并享有收益权和剩余资源的所有权,而成为财务信息的主要需求者。作为投资者,必须也只能通过财务信息评估企业经营者受托经营责任的履行情况和企业的盈利能力,了解企业资本的保值增值情况,了解企业利润的形成和分配情况。

(2)供给财务信息的供给是由经营者完成的,经营者提供的财务信息目前主要通过其对外公布的财务报告,信息使用者从财务报告中可获得他们所需要的决策信息。但是,财务报告所提供的财务信息是不完整的。就我国现状而言,企业的经营者理所当然负有对出资人绝对的受托责任,应该及时而且准确地提供反映企业财务信息的详细资料。但实际上出资人往往得不到相应的信息,究其原因,主要有这样几个方面:一是为了保证企业在投资者眼中的投资价值,作为信息提供者的企业经营者一般不愿对外披露企业经营状况不佳、盈利能力差、未来发展前景暗淡的有关信息。二是财务报告本身的局限性也限制了财务信息的供给。这种限制主要体现在我国现行的财务报告体系中,信息提供者只须对外公布有关规定的信息,而对决策者真正需要的非常有用的信息反而没有提供,也就是信息缺乏相关性。同时,企业出于商业保密、信息披露成本的考虑等原因,也会节制财务信息的供给。

(3)有效性与供求的不平衡性财务信息是否真实有效只有通过注册会计师审计后才能说明,但注册会计师审计并不能将信息的需求者与供给者的供求矛盾予以解决。财务信息的供求不平衡是普遍存在的。投资者希望了解企业资本运营及保值增值情况,但仅从企业对外提供的财务报告中很难准确、细致地得出一些有意义的结论。同时,不同地位的投资者,其信息需求的满足程度也不同。特别是近年来,我国大力推行企业上市,上市公司的投资者,除董事会成员和少数大股东外,其他的广大股民所获得的信息只眼于企业对外公布的财务报告范围之内。即使是可能从其他渠道获取企业大量有用信息的投资者,也无法真正满足其投资的最初愿望。

2、现行财务报告体系存在的缺陷

对现行财务报告体系的批评,是与对传统财务会计的批评联系在一起的。因为,财务报告所具有的缺点和弱点,也就是财务会计所具有的缺点和弱点。因此,要改进财务报告,其实就是要改革财务会计所固有的局限性。现行财务报告提供的财务信息缺乏一定的相关性。财务会计的确认、计量与报告是以过去的交易和事项为基础,财务会计本身是面向过去的,而报告的重点往往放在法律形式上,对于交易或事项的报告形式重于实质。比如,财务报告中没有反映企业经营风险和不确定性增加的因素;财务报告中未能反映某些资产、负债项目,如已发现的矿产资源价值、企业自创商誉价值等。信息使用者希望得到预测企业未来业绩和财务状况,特别是未来的现金流动的信息,但财务报告仅仅对企业过去的业绩和财务状况做了描述。同时,经济环境的剧烈变化,许多新事物的出现,对企业的经营影响较大,但从现行财务报告中不能得到应有的反映。

另外,现行财务报告的披露要求也无法达到会计信息质量的及时性,披露的周期、时限过长,如企业的年度财务报告要求在年度末4个月内报出,而中期财务报告要求在中期结束后两个月内报出,这样长时间后报出的信息又有多少是有用的呢,能说明企业现在的何种价值?

改进财务报告:明确资本经营的方向

改进财务报告,明确资本经营的目标是使资本得到最大的保值增值,使财务报告反映资本的保值与增值情况,进而使投资者、债权人、企业管理部门等,都可以从这些改进后的财务报告中获得更加有用的财务信息,确保决策更明朗和可靠。

1、借鉴国际先进做法,改进财务报告体系

国际会计准则委员会在1997年修订的《国际会计准则第1号——财务报表列报》中规定:一套完整的财务报表包括下列组成部分:资产负债表、损益表、一份反映权益的所有变动或不是由业主资本交易和对业主的分派所引起的权益变动的报表、现金流量表、会计政策和说明性注释。同时又指出,鼓励企业在财务报表之外披露管理部门提供的财务评述,该评述应描述和解释企业财务业绩和财务状况的主要特征及其面临的主要不确定性事项,诸如决定业绩的主要因素和影响,企业筹资来源、举债政策及其风险管理政策,以及价值未在资产负债表中反映的企业实力和资源等。另外,该准则还鼓励企业提供诸如环境报告和增值表等附表。

英国的财务报告体系基本上与国际会计准则相似,但其财务报告还有一些特殊的内容:一是在损益表之外,还要求提供确认的利得和损失总表,专门反映一些在法律或会计准则规定下可以直接计入留存收益的未实现利得、固定资产重估增值等。二是英国的财务报告体系除了基本报表外,还包括一些其他的信息揭示,如董事会报告、增值表、分部报告、盈利预测报告和社会责任报告等。

我国也应正视现实,借鉴国际先进做法,改进我国的财务报告体系。我们认为,可以在时机成熟的时候,引进一些新的财务报告方式,比如增值表、财务预测报告、社会责任报告以及国际会计准则中的描述企业业绩和经营状况主要特征的财务评述等。对于这些新增加的项目,可以是强制性的,也可以是非强制性的。

2、改进计量模式,确保资本的保值增值

资本的保值增值情况可以通过企业提供的资产负债表获得。按我国现行的考核办法,将企业期末的所有者权益与期初的所有者权益相比,若二者相等,即表明实现了保值;若前者大于后者,则表明实现了增值。这里,一方面要扣除企业本期新增投资及资本公积金的增加;另一方面应结合利润表,综合比较企业的盈利能力,因为企业资本的保值增值的真正来源是企业实现的利润。

但是,值得注意的是,是否只要将企业期末的所有者权益与期初的所有者权益相比,就完全可以反映企业资本的保值增值情况呢?答案是否定的。众所周知,现行财务会计有一个很重要的原则需要遵循,那就是历史成本原则,在财务报告之前的确认、计量和记录行为中,都以历史成本为主要计量属性,使得财务报告实际上只能反映企业经济活动的“历史”。在币值不变的条件下,历史成本无可非议地能成为一种恰当的会计计量手段,但存在通货膨胀时,历史成本便会有很多缺陷,因为在通货膨胀下的历史成本不仅会虚增企业利润,还会侵蚀企业未来的财务营运能力。通货膨胀使得企业重置存货和固定资产时所需的货币量增加,但与现期销售收入对应的存货或折旧可能是很长时间以前发生的,这种收入与费用的不对称性导致了企业利润虚增的现象,违背了收入与费用的配比原则,即使盈利较多,也并不表示实现了资本的保值增值。因此,为了体现在通货膨胀条件下的真实业绩,企业应提供通货膨胀对企业影响的报告,这就要求企业运用通货膨胀会计手段,正确地确认、计量和报告通货膨胀条件下的企业损益和资产使用情况,反映期末企业资产的真实价值。

3、拓展信息披露的范围,使信息更具有相关性

对投资者来说,凡是关系到企业经营的所有信息都是需要关注的。因此,改进财务报告,可以从拓展财务信息披露的范围入手。企业提供的财务报告,不仅可以是企业的财务信息,也可以是非财务信息;不仅可以是企业的背景信息,还可以是企业的前瞻性信息;不仅可以是核心信息,还可以是非核心信息等。

当然,改进财务报告体系,并非意味着对现行体系的全盘否定,而是一种扬弃,一方面要继承现行财务报告体系中的核心部分——财务报表,并适当对其加以改进;另一方面要灵活运用各种其他财务报告手段,更充分地反映企业物价变动、财务风险等诸方面的相关信息;同时,应鼓励企业自愿披露一些有一定依据的预测性信息和管理当局的意图等。

(作者单位:东北财经大学会计学院)

摘自《财务与会计》2000年第3期

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著名的会计史学家迈克尔·查特菲尔德曾说过:"会计的发展是反映性的……会计主要是应一定时期的商业需要而发展的,并与经济的发展密切相关。"我们正处在一个经济与技术飞跃发展的新时代,财务会计和财务报告作为立足企业、面向市场的一个......
试论我国上市公司的分部财务报告 
发布时间:2013-12-18
" 摘 要:分部财务报告衍生于企业财务报告,是对合并会计报表的必要补充。与多数西方国家相比,我国对分部财务报告研究过于滞后,制定和颁布分部信息披露的具体会计准则已成当务之急。本文从报告分部的划分标准、应报告分部的确定、分部财务......
财务报告审计与持续经营假设:争议和探讨
发布时间:2013-12-18
一、围绕审计中持续经营假设问题的主要争议 1、持续经营的保证责任由谁来承担——公司管理层还是审计人员? 现有的相关准则和法规基本上都明确规定:评价并且在必要的条件下披露公司持续经营能力是管理层的责任。这种制度安排体现了......
解读《国际财务报告准则征求意见稿第8号——经营分部》
发布时间:2022-10-17
解读《国际财务报告准则征求意见稿第8号——经营分部》 解读《国际财务报告准则征求意见稿第8号——经营分部》 解读《国际财务报告准则征求意见稿第8号——经营分部》 摘要:2006年1月19日,国际会计准则理事会发布......
财务业绩报告的国际比较及对我国的启示
发布时间:2023-02-22
提要:本文从国际准则委员会(IASB)着手业绩报告的背景出发,结合传统利润表的不足,通过对英、美两国业绩报告主要特点的比较,旨在提出在我国的现实环境下,进行业绩报告改革的若干设想。 关键词:利润表;全面收益表;综合收益表 ......
关于连锁经营企业财务分析指标存在的问题及改进
发布时间:2013-12-18
" 连锁经营作为一种现代的流通经营方式和组织形式,这几年在国内取得了较快的发展,尤其是1999年度联华超市以年销售额对亿元的骄人业绩超过上海第一百货一跃成为中国零售业新龙头后,更是引发了连锁经营发展的热潮,国内连锁经营企业纷纷......
我国财务会计目标的构建原则(1)
发布时间:2013-12-17
摘要:财务会计目标是财务会计理论研究的逻辑起点,同时它指导着财务会计实务并受会计环境的影响。文章通过介绍财务会计目标的基本内涵和财务会计目标理论的两大学派,阐述了企业财务会计目标的定位现状,最后提出我国财务会计目标的构建......
论我国企业财务管理目标的选择
发布时间:2023-06-27
论文关键词:目标;增加值EVA;资本可持续有效增值 论文摘 要:是有关资金的筹集,投放和分配的管理工作,资金的取得和运用直接关系到企业的生存和发展。确立合理的财务管理目标,在理论和实践上都有重要的意义。以下对目前我术界存在......
关于我国财务会计目标的构建(1)
发布时间:2013-12-17
摘要:财务会计目标是财务会计理论研究的逻辑起点,同时它指导着财务会计实务并受会计环境的影响。文章通过介绍财务会计目标的基本内涵和财务会计目标理论的两大学派,阐述了企业财务会计目标的定位现状,最后提出我国财务会计目标的构建......
加强我国上市公司信息披露:财务报告的改革与展望
发布时间:2023-03-06
加强我国上市公司信息披露:财务报告的改革与展望 摘 要 通过对中国上市公司财务报告信息披露现状及存在的问题分析,提出了财务报告具体的改进方案,并结合我国2007年度即将开始执行的......
试论论财务管理目标与资本结构优化
发布时间:2013-12-17
关键词:财务管理 目标 价值最大资本结构 论文摘要:企业财务管理目标是企业财务管理活动所希望实现的结果,是评价企业理财活动是否合理有效的基本标准。本文拟从研究财务管理目标与资本结构之间的关系,确定企业财务管理的目标,以及......
从十八大报告看新时期我国网络媒介发展策略
发布时间:2022-10-25
从十八大报告看新时期我国网络媒介发展策略 在全党全国上下认真学习贯彻党的十八大精神的热潮中,中共中央总书记、中央军委主席习近平和中央政治局常委李克强、张德江、俞正声、刘云山、王岐山、张高丽等在参观国家博物馆的《复兴之路》......
论现行财务报告模式中存在的问题及改进措施
发布时间:2023-06-26
[摘要]市场的不断创新,给带来极大的风险和挑战。人们发现现行财务报告模式中存在许多问题,必须研究这些问题,采取改进措施,才能维护财务报告的真实性和权威性。 [关键词]现行财务报告模式 问题 措施 金融市场的不断创新,给企业......
我国现行财务报告体系有关问题探讨
发布时间:2013-12-18
" 不论是在我国,还是在西方发达国家,现行的报告体系都是一个以过去的交易事项为基础,以历史成本为计量属性,强调谨慎性原则运用,难于用它恰当反映企业财务状况的报告体系,尤其是随着经济环境的迅速变化,这个报告体系日益流露出了它......
解读《国际财务报告准则征求意见稿第8号——经营分部》(1)
发布时间:2022-10-08
摘要:2006年1月19日,国际会计准则理事会发布了《国际财务报告准则征求意见稿第8号——经营分部》以实现与《美国财务会计准则公告第131号——企业分部及相关信息的披露》的趋同。本文从适用范围、确定标准、信息计量、披露内容等方面,......
我国上市公司财务报告披露问题探究
发布时间:2023-07-06
摘要:要建立一个系统完善的会计信息披露制度目前还很难做到,需要会计信息系统的各方共同努力。将加强诚信教育与完善会计信息披露制度并举,德治与法治双管齐下,完善外部监督与上市公司内部治理结构相结合,完善上市公司会计信息披......
论我国企业财务管理的目标与模式
发布时间:2013-12-18
" [论文关键词]模式 财务管理 目标 [论文摘要]我国企业目前主要问题是企业内部管理出现问题,特别是不重视发挥财务管理的重要作用。财务管理是企业管理的核心,而资金运动是财务管理的主要管理对象,如何最大限度的发挥财务管理的......
我国企业财务管理目标的选择分析
发布时间:2023-07-14
【摘 要】 本文在概述财务管理目标的基础上,提出了我国企业财务管理目标的选择标准及方法。认为,选择企业价值最大化更符合我国国情,也符合社会福利最大化的经济原则。 【关键词】 企业;财务管理目标;选择;价值最大化 企业财务......
财务报表分析开题报告
发布时间:2023-03-10
一、选题依据、意义和实际应用方面的价值 通过对企业的财务报表进行分析可以了解企业整体的财务管理水平,本选题旨在对柏杉林木业有限公司的财务报表进行分析从而反映出公司整体的财务状况、经营成果和现金流量的情况,但是单纯从财......
从英国经验看中国国企改革
发布时间:2023-06-26
英国曾是国有企业最多的西方国家,国资在电力、煤炭、铁路、邮政、电信、石油、汽车等领域占有相当比重。国有经济的低效、缺乏创新加上政府财政困难,使得1979年出任首相的铁娘子撒切尔夫人大刀阔斧进行国企私有化改革。 英国标准人......
分析企业财务管理目标与资本结构优化
发布时间:2023-04-01
0 引言 近几年,我国的经济有了迅速的发展,经济体制也发生了变化,逐步的由以前的农业大国逐步的转向经济大国,市场经济的进一步推进,使得我国的企业财务管理不得不制定完善的管理体制,为企业财务管理目标达到最大化提供基础,实现......
财务管理与成本控制目标的探讨(会员资料)
发布时间:2013-12-18
财务管理与成本控制目标的探讨(会员资料) 财务管理与成本控制目标的探讨(会员资料) 财务管理与成本控制目标的探讨(会员资料) 论文摘要:随着我国经济体制改革的不断深入 ,企业管理以财务管理为核心 ,已成为......
股权分置改革:财务目标、财务行为以及公司治理的演进(1)
发布时间:2013-12-17
【摘要】 股权分置改革的目的是解决我国二元股权结构所造的同股不同权、同股不同利问题,股权分置改革将会对上市公司财务目标、财务行为、公司治理等等一系列重大的理论与实践问题产生深远的影响。 【关键词】 股权分置改革;财务目标;......
新经济时代财务报告发展的趋势
发布时间:2022-11-20
新经济时代财务报告发展的趋势 新经济时代财务报告发展的趋势 新经济时代财务报告发展的趋势 袁定金 一、电子联机实时报告系统兴起 随着信息技术的发展,企业内外部环境发生了根本性的变化。在外部,企业越来越多......
从人力资本理论视角看我国农村人力资本投资(1)论文
发布时间:2022-07-23
“所有资本中最有价值的是对人本身的投资”(贝克尔,1987)。人力资本的积累是 社会 经济 发展 的主要源泉,它决定着物质资源的有效利用以及经济的增长和发展。而我国是个农业大国,广大 农村 有着丰富的人力资源,但农村人力资本的存量......
浅议财务报告与内部控制整合审计的缺陷与改进
发布时间:2023-03-30
摘要:著名的《萨班斯―奥克斯利》法案要求上市公司必须披露且让注册会计师审计自身的内部控制评价报告,同时提出了整合审计的概念。近年来,我国内部控制审计发展较快,整合审计在国内也日趋流行起来。整合审计的发展有其必然性与可......
我国财政改革的目标定位和政策取向
发布时间:2013-12-18
[摘 要]财政改革是 经济 改革的重要组成部分,经过多年特别是近十年来的努力,我国财政改革取得了非常可喜的成效,在取得成效的同时,我国财政改革仍然面临一些亟待解决的 问题 。面对存在的问题,我国“十一五”期间及今后财政改革......
政府财务报告研究
发布时间:2023-03-01
" 一、政府财务报告目标 在会计理论界,会计目标也叫做财务报告目标或财务报表目标。 会计目标的研究形成了两个代表性的学派,即受托责任学派和决策有用学派。受托责任观认为,会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况,以历......
论财务管理与成本控制目标
发布时间:2022-11-18
目录 一、账务管理相关理论概述.......................................1 财务管理的本质.............................................1 企业财务管理...............................................2 四、财务管理及其范围............
论我国企业财务管理目标研究综述
发布时间:2023-03-13
1 引言 财务的运行的特征和方向都时刻受着财务管理的目标的约束,同时财务管理也是其主要的驱动力.财务目标的改变,对财务管理的运行机制也会产生极大的影响.所以,一个科学的财务目标,不仅可以对企业的理财行为产生优化,同时也能实......
财务报告中的非财务信息概述
发布时间:2013-12-18
" 会计信息从内容上看,包括财务信息和非财务信息。财务信息是经济活动中有关财务活动的运动状况、变化和特征的反映。简单地讲,就是企业所拥有经济资源的流量和存量。流量信息是指企业在某个时期已有经济资源的耗用情况和创造新经济资源......
对我国现阶段财务管理目标的再认识
发布时间:2013-12-17
摘 要:是企业管理核心,是做好财务工作的前提。当前我国关于目标理论有几种主要观点,本文对其进行对比的基础上提出了利润最大化,是现阶段我国财务管理目标较好的选择。 关键词:财务管理目标;利润;股东权益;企业价值;最大化;中......
论我国企业财务管理目标的选择论文
发布时间:2023-04-03
企业的一切财务管理行为和活动都以企业财务管理目标作为行动指南,促使企业不断降低资金成本和财务风险,提高投资报酬和资金使用效率,以下就是由小编为您提供的论我国企业财务管理目标的选择。 1 确定企业财务管理目标的意义 (1)激......
论我国旅行社经营体系调整的目标模式
发布时间:2013-12-18
论我国旅行社经营体系调整的目标模式 论我国旅行社经营体系调整的目标模式 论我国旅行社经营体系调整的目标模式 自1978年以来,我国旅游业得到了迅速的发展,作为旅游业重要组成部分的旅行社也从发展初期的寡占行......
目标成本管理在经营管理的应用
发布时间:2019-11-04
一、前言随着全球经济化的快速发展,市场的竞争越来越激烈,对成本进行控制和管理十分重要,成本管理的传统方法已经无法满足市场的需求,因而目标成本管理的方法开始出现。目标成本管理要以企业的预算和经营目标为基础,依据市场价格,将流程设计和中心作为中心,对成本进行预测、决策,将目标成本进行分解、控制、考核以及评价的成本管理工作,主要工作内容是对成本进行管理,通过核算来为企业谋求盈利的目的,将成本和利润进行战.........
浅谈如何从财务报表中分析企业经营管理风险
发布时间:2022-11-22
一个企业想要更好地发展,企业的管理者需要分析企业的成本费用及利润变化趋势,做出正确的管理决策。随着经济发展,企业要做大、做强,扩大企业规模,就会投资或并购其他企业,需要全面深入地了解企业的业绩,评价企业的投资价值,以便......
高速公路经营公司财务管理目标的设定与实现
发布时间:2023-04-08
[摘 要]本文批判了将一般工商财务管理目标作为高速公路经营公司财务管理目标的做法,全面分析了高速公路经营公司的特点,提出了符合高速公路经营公司特点的财务管理目标,并针对这一目标,逐项探讨了实现目标的具体途径。 [关键词]......