引言
财政部和国家税务总局于 2011 年 11 月 16 日正式下发了《关于印发 营业税改征增值税试点方案 的通知》(财税[2011]110 号文件)，意味着营改增不可逆转地拉开了序幕。随着营改增的全面展开，人们对建筑业营改增的呼吁也是日益增强。营业税的征收以收入全额作为计税基础，不可避免会存在重复征税，国家税制改革初衷是要减少重复征税，减轻企业税负，因此，相信针对建筑业营改增问题在不久的将来也将踏上改革的舞台。
一、 从财务角度对建筑业税务风险进行探讨
本文根据证监会对行业的划分标准，剔除数据缺失、带 ST、*ST 等的企业，共选取 57 家上市建筑业企业2011-2013 年数据作为样本进行实证分析。
1. 从样本公司税负率变化情况来看
经过统计，57 家样本建筑业上市公司中有 25 家的税负率从 2011 年到 2013 年有所增长，占 43.86%;有 32家建筑业上市公司的税负率有所下降，占 56.14%。税负率的增长说明企业营业税税负的加大，将导致企业成本压力的增加。
税负率增高的可能原因是企业当年生产经营状况较好，另一方面也可能是由于企业纳税筹划不利，未能成功运用国家的优惠政策。税负率的降低可能原因之一是为了降低成本，一些企业在购销过程中，结算方式多用现金为主，不开发票，不记账，在申报纳税时隐瞒销售收入，这将造成国家税收的流失。建筑业2011-2013 年有超过一半的企业营业税税负降低，说明建筑业的主营业务税金及附加的税务风险逐渐增加。
2. 从税负差异率角度来看
在进行税务稽核或者税务检查时，税务机关通常将上一年度的税负率作为本年税务风险的检查标准，也就是说一般以行业税负率作为税负率的预警值，来衡量企业本年的纳税完成情况及是否存在违法行为。2011 年 57 家样本公司中，有 11 家建筑业上市公司的税负差异率大于零，占当年样本公司总数的 19.30%;2012 年为 17 家，占当年样本公司总数的 29.83%;2013 年为 19 家，占当年样本公司总数的 33.34%。企业税负差异率大于零，意味着该企业评估的对应税种的税负率高于行业对应税种的税负率，企业可能未能正确理解、掌握、运用税收法规，或者可能没有利用好应有的税收优惠政策，或者没进行合理的纳税筹划而面临承担较大税款负担的风险;企业税负差异率小于零，意味着该企业评估的对应税种的税负率低于行业对应税种的税负率，企业可能面临因违反税法的规定，或利用了不应利用的税收优惠政策，或者采取了不合理的纳税筹划而被税务机关罚款甚至缴纳滞纳金的税收违法风险。
3. 从税负差异率绝对值角度来看
2011 年 57 家样本公司中，有 21 家的税负差异率的绝对值大于 30%，占比 36.84%;2012 年有 20 家的税负差异率的绝对值大于 30%，占比 35.09%;2013 年有20 家的税负差异率的绝对值大于 30%，占比 35.09%。企业某一税种的税负差异率的绝对值越大，其面临的税务风险(包括税款负担风险或税收违法风险)越大，并且根据税务机关规定知公司税负差异率的绝对值大于等于30%时，对应税种税务风险比较大，企业整体对应的税务风险较大。通过统计在所划分差异率区间上建筑业上市公司占总样本的比例来分析整体上税务风险水平可知，2011-2013 年在 57 家样本公司中，税收差异率绝对值大于 30%的企业所占的比重为36.84%，比重较大，这应该引起有关部门的高度重视;绝大部分企业的税负差异率小于零(2011-2013 分别为：80.70%、70.18%、66.66%%)，说明建筑业企业的税务风险类型为税收违法风险，并且有部分建筑业企业存在营业税违法风险。通过以上分析可知，现存对建筑业征收营业税，其征收的不合理性和严重的税收风险问题，不利于企业的生存、税务部门的管理和经济的发展。
我国从 2011 年起陆续推进全社会范围内的营改增试点，现已对交通运输业和部分现代服务业等成功推进了营改增，但是建筑业的营改增试点时间暂未确定。住房和城乡建设部曾于 2012 年作过建筑业及相关企业营业税改征增值税问题的调研，调研的核心是税负测算。可见，建筑业的营改增问题已引起社会各界的高度重视。
二、建筑业营改增的必要性
1.减少重复纳税。
国家税制改革初衷是要减少重复征税，减轻企业税负，避免重复纳税现象。近年来，随着建筑安装企业发展规模的不断扩大，中间环节，即建设施工项目招投、大型工程分包转包、子公司的项目分包转包等越来越繁琐复杂。处于营业税纳税范围内的建筑安装企业在这些环节中承受这不同程度的重复纳税。
2.降低税收征纳成本。
对兼营活动涉及增值税和营业税的建筑企业，通常由不同的税务部门征管，征管成本较高、征收效率低，同时对于建筑业企业来讲，因确定不同业务的纳税成本也较高。
3.有利于建筑业企业的技术更新及产业升级。
对建筑业实行营改增后，企业新购进的机器设备、固定资产等可以进行增值税抵扣，这对于企业更新技术设备淘汰落后产能有极大的推进与鼓励作用，对于促进产业升级、企业转型升级和结构调整有很大的促进作用。
