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税收犯罪若干问题研究

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税收犯罪若干问题研究
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税收犯罪若干问题研究 税收犯罪若干问题研究 税收犯罪若干问题研究

我国刑法在全面总结惩治危害税收征管犯罪的基础上,吸收了全国人民代表大会常务委员会《关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定》和《关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》的有关内容,在第3章破坏社会主义市场经济犯罪的第6节规定了危害税收征管罪,对原刑法规范进行了进一步修改补充,细化了有关内容,增加了可操作性,对于打击税收犯罪提供了有力的法律武器,起到了积极作用,但实践中仍存有不少问题,现就偷税和抗税罪中有关争议问题谈一点个人看法。

一、关于偷税罪的有关问题

偷税罪是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐薄、记帐凭证,在帐薄上多列支出或者不列、少列收入,经税务机关通知申报而拒不申报或进行虚假的纳税申报的手段,不缴或者少缴应纳税款,数额达到法定额度标准或者因偷税已受过二次行政处罚又偷税的行为。偷税罪是税收犯罪中最常见的一种犯罪。该罪侵犯的客体是国家的税收征管制度;客观方面表现为违犯国家税收征管法律法规,采取欺骗、隐瞒等各种虚假手段,不缴或少缴应纳税款或已扣、已缴税款,情节严重的行为;本罪为特殊主体,即纳税人和扣缴义务人;主观方面表现为直接故意,且具有逃避纳税义务,谋取非法经济利益的目的。该罪争议问题主要有:

1、两类犯罪主体构成犯罪的标准问题。

2、一般偷税行为与偷税罪的界限

区分偷税罪和一般偷税行为的标准,是看其偷税行为是否达到情节严重的程度。如果行为人偷税数额既未达到一万元以上并占应纳税额的10%以上,也不是因已被税务机关给予两次行政处罚又偷税的,其行为只属于一般偷税行为,不能以犯罪论处。

目前,在实践中对“两次处罚”后的偷税数额有不同的理解。有人认为:“两次处罚”后的偷税数额,只有达到构成偷税罪的数额比例要求,才能定罪处罚;有人认为:“两次处罚”的数额与又偷税的数额总和达到构成偷税罪的数额的比例要求,才构成偷税罪。上述两种均有偏颇,前一种观点忽略了被两次处罚这个犯罪构成的客观要件,仅把它作为一个量刑情节,后一观点则混淆了行政处罚和刑事处罚的本质区别,有悖于立法意图。我认为:法律之所以规定因偷税受过二次行政处罚又偷税的构成犯罪,主要是针对司法实践中有些纳税人小额偷税不断,屡罚屡偷,但每次达不到法定标准,以逃避法律制裁,钻法律空子的现象。这是对“数额加比例”标准的补充。因此,在同时符合上述两个选择性标准的情况下,应以“数额加比例”标准定罪,而且以前被两次行政处罚的情况应作为量刑情节予以考虑。如果又偷税的数额虽未达到偷税罪的数额比例标准,但符合税务机关对行为人偷税进行行政处罚的数额比例规定,则应依照上述补充规定对追究行为人偷税罪的刑事责任。如果又偷税的数额比例达不到税务机关对其进行行政处罚的数额比例标准,则应理解为情节显著轻微,危害不大,不以犯罪论处。

3、偷税罪与避税行为的界限问题

避税亦称节税,是指纳税人利用合法手段和方式,通过资金转移、费用转移、成本转移、利润转移以及企业性质转移等方法躲避纳税义务的行为[1].

关于避税的法律性质目前主要有两种观点:一种认为,避税一般采用合法手段和方法不缴或少缴税款,因此,在法律性质上,避税属于合法行为。尽管其在经济后果上同偷税一样,给国家造成经济损失,但因不具备犯罪构成要件,最终不能以法律处罚,甚至也不能进行行政处罚。唯一的方法就是加强和完善税收立法,堵塞避税漏洞[2].另一种观点认为:避税有合法与非法之分,非法避税属偷税性质,达到偷税标准的,以偷税罪论处[3].

我赞成第一种观点,因为尽管偷税和避税主观上都具有逃避税收的故意,都有少缴或不缴税款的行为,但两者最大区别就在于偷税是采用违法手段,而避税的手段是合法的。如果把利用税法的不完善而不缴或少缴税款的行为看成是非法的话,无疑就无所谓避税的存在。另外,从罪行法定的原则看,既然刑法没有把避税作为法定罪行对待,我们就不能认为其行为为犯罪行为,只属于在现行法律下的规避行为。对于避税,只能通过完善税法来解决。

二、关于抗税罪的有关问题

「注释」

[1]黄河、张相军、黄芳、邹绯箭:《危害税收征管罪的认定与处理》,中国检察出版社1998年版,第48页。

[4]]李伟:《税法学》,法律出版社2002年版,第300页。

[5]刘剑文主编:《税法学》,人民出版社2002年版,第500页。

[7]刘岩主编:《刑法适用新论》,中国政法大学出版社1993 年版,第98页。

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[摘要]劳动用工制度的变化导致新类型劳动合同纠纷增多,《劳动法》对其的调整已力不从心。对于劳动合同与雇佣合同的区别、劳动合同的单方解除、劳动合同的实际履行问题,我国现行法律、法规未规定或者规定并不明确,对此,学术界及司法界......
从犯罪学视角上研究我国反腐败问题
发布时间:2017-05-27
一、犯罪学历史发展梳理西方犯罪学是一部关于西方犯罪研究历程变化以及犯罪学的诞生以及发展的历史,它揭示了彼时的人们对于犯罪的探索过程,并且为我们当代如何与犯罪作斗争提供了经验教训与启发。它多方位、多角度、全面的展示了犯罪学的诞生于发展历程。西方犯罪学史的阶段划分标准有两个:第一,根据犯罪研究的时期不同进行分期,可分为报复、威吓、博爱、科学四个时代;第二,将犯罪学作为一个学科来看,按不同的学派所处的年.........
我国信用卡犯罪的定罪问题
发布时间:2023-06-09
自从我国加入世贸组织以后,市场经济特别是金融市场不断的发展、创新、繁荣,随之发展的信用卡支付工具,作为新的金融交易手段也不断的发展创新,体现了其很高的科学技术含量。然而相应的,由于科学技术在不断的发展与创新,信用卡在使......
浅谈规范职务犯罪初查制度的若干建议
发布时间:2022-12-05
“浅谈规范职务犯罪初查制度的若干建议”怎么写呢,请看查字典范文网小编为大家整理的范文 浅谈规范职务犯罪初查制度的若干建议 一、确立职务犯罪初查的合法性和法律地位 “现代刑事诉讼的一个基本精神就是程序法定,它包括两层含义......
恶意透支型信用卡诈骗罪的若干问题
发布时间:2023-06-28
恶意透支型信用卡诈骗罪是信用卡诈骗罪犯罪形式之一。本罪在1979年刑法中并未规定,1995年全国人大常委会颁行的《关于惩治破坏金融秩序犯罪的决定》第十四条中才被明确规定为信用卡诈骗罪,1997年《刑法》明确将恶意透支行为纳入规定为......
当前职务犯罪现象透析及若干预防对策研究_民法论文(1)
发布时间:2013-12-17
职务犯罪不是一个法定罪名,也不是法定的类罪名。在司法实践中,一般是指国家工作人员和国家机关工作人员在履行职务过程中的作为或不作为行为触犯刑法而构成的犯罪。职务犯罪作为腐败的极端形式,在本质上是权力的异化和失控,是腐败现象......
新型毒品犯罪证明问题探究
发布时间:2015-07-29
目前,滥用毒品问题已经成为一个世界性的问题,使用的毒品也从传统毒品向新型毒品转变。新型毒品又叫合成毒品,是相对于传统毒品而言的,以化学合成的方式获得的毒品。新型毒品相对于传统毒品有如下特点: 第一、新型毒品生产地点灵活......
利用影响力受贿罪若干疑难问题浅析
发布时间:2023-07-06
1关于本罪中影响力的理解 根据刑法第三百八十八条之一的规定,国家工作人员的近亲属或者其他与该国家工作人员关系密切的人,通过该国家工作人员职务上的行为,或者利用该国家工作人员职权或者地位形成的便利条件,通过其他国家工作人......
固定资产投资审计若干问题研究
发布时间:2022-12-20
固定资产投资审计是审计工作的重点之一,经过20年的洗礼,而今作为审计界最活跃的元素之一,取得了累累硕果,并日益呈现勃勃生机和活力。通过投资审计,规范投资行为,促进投资管理,提高投资效益,从微观入手,从宏观着眼,及时反......
关于经济任审计若干问题的研究
发布时间:2023-01-25
当前,我国 社会 经济 生活中,尤其国有 企业 中,国有资产流失、贪污腐败现象严重,其中一个重要的原因就是缺乏一个有效的经济监督机制。经济责任审计,是特指旨在明确国家机关和国有企业事业单位领导人经营管理责任而进行的一种审......
集团公司财务控制若干问题研究
发布时间:2022-08-21
摘要:由于会计核算是企业生产经营中的重要组成部分,会计核算的好坏会直接影响企业的经营活动,但是目前一部分建筑企业在进行会计核算时会遇到很多方面的问题,要想解决这些问题就必须采取相应的对策,本文主要针对建筑企业会计核算......
利用影响力受贿罪若干实务问题探讨
发布时间:2023-02-27
摘 要 在我国刑法修正案(七)中新增了利用影响力受贿罪,是适应我国新时期下公职人员职务犯罪的新形式、新特点。随着十八大以来反腐败工作不断深入以及系列重大贪腐案件的查处,利用影响力受贿罪迅速从新生儿成为常见罪名,特别是省......
政府绩效审计若干基本问题研究
发布时间:2013-12-18
摘要 : 本文通过对绩效审计的 历史 渊源、定义、 经济 本质、主要 内容 以及基本原则的论述 , 提出在我国对政府绩效审计的准确定义 , 严格界定其 应用 范围 , 保证政府绩效审计的实施。 关键词 : 绩效审计效益审计公共财......
民营企业内部审计若干问题研究
发布时间:2023-02-04
一、民营 企业 的性质和特点 民营企业是一个新兴的产业形式,应该履行受托 经济 责任。在民营企业集团内,集团公司并不对各控股参股公司直接进行经营管理,也存在所有权和经营管理权的分离。因此,也存在经营管理者对所有者、下级......
人身损害赔偿若干疑难问题研究
发布时间:2023-06-16
人身损害赔偿若干疑难问题研究 人身损害赔偿若干疑难问题研究 人身损害赔偿若干疑难问题研究 摘要:人身损害赔偿是指自然人的生命权、健康权和身体权受到不法侵害,从而造成伤残、死亡以及精神痛......
我国夫妻财产权若干问题的研究
发布时间:2013-12-19
我国夫妻财产权若干问题的研究 我国夫妻财产权若干问题的研究 我国夫妻财产权若干问题的研究 论 文 摘 要 在社会主义市场经济条件下,夫妻对其财产的处分直接关系到夫妻在家庭中的地位和家庭的稳定,也关系到市场经济......
中国体验经济发展若干问题研究
发布时间:2014-01-06
提要在新世纪经济发展的背景下,体验经济作为一种新的产业发展形态得到了各方的关注。为了更好地了解体验经济内在的发展形态与机理,有必要对有关体验经济的若干问题展开讨论。 关键词:体验经济;产业化特征;产业发展规律 中图分类号:F......
MRPII实施过程中若干问题的研究(1)
发布时间:2023-02-04
企业在日趋激烈的市场竞争环境下求得生存和发展,就必须掌握各种信息,随时跟踪产品市场和原材料供应市场的变化;充分利用企业内部资源,合理安排生产、缩短生产周期、加快资金周转、降低生产成本。为此企业必须首先对自己的人、财、物等......
中小企业财务管理若干问题研究
发布时间:2023-04-08
" 摘要:中小企业是我国国民经济的重要组成部分,但由于中小企业规模小、资本和技术构成较低、外部宏观经济变化对其影响大等因素的存在,使其在财务管理方面存在与自身发展和市场经济均不适应的情况,导致其在应对激烈的市场竞争面临着......
行业协会若干法律问题比较研究
发布时间:2013-12-19
行业协会若干法律问题比较研究 行业协会若干法律问题比较研究 行业协会若干法律问题比较研究 [摘 要]本文从回顾行业协会的历史渊源入手,通过对各国(地区)的相关法律制度的比较研究,全面分析了......
我国高校财务管理若干问题研究
发布时间:2023-01-31
摘要:长期以来,我国高等教育体制一直在社会主义核心价值的牵引下实行。教育体制不断完善,得益于社会、国家以及学校的努力。但是随着我国现在经济越来越发达,高校的招生人数越来越多,财务管理面临着更大的挑战。高校跟随市场,适应目......
关于我国税制改革若干问题的综述
发布时间:2013-12-17
关于我国税制改革若干问题的综述 关于我国税制改革若干问题的综述 关于我国税制改革若干问题的综述 一、目前税制改革中存在的问题: 第六种观点认为,我国税收管理从总体上看,存在两个突出的问题:一是各级政府和......
研究生教育体制中存在的若干问题研究
发布时间:2023-03-24
研究生教育体制中存在的若干问题研究 近几年,研究生教育连续大幅度扩招,研究生的招生规模有了突飞猛进的发展,研究生毕业可以从事较优越的工作,很多本科生将读研究生作为延缓就业压力并获得更好就业机会的渠道,工作条件的优越、工资......
醉驾入刑若干问题探究
发布时间:2023-07-12
【摘 要】醉酒能麻痹神经,使人陷入神志不清的状态,如果在这种状态驾驶机动车会引发一系列严重的问题。尤其是近年来,我国经济的迅速的发展,机动车越来越普及,由于酒驾的原因,也导致了一些严重的后果,为了保护广大公民的合法利益......
《客窗闲话》中的若干法制问题研究
发布时间:2023-02-28
贺卫方教授曾说:“古人著作不应该只理解为官修正史以及各种经典,更重要的是那些较为直接地反映社会各阶层观念的作品,如戏曲、小说、诗词、笔记、日记、谣谚等等。”①可见,在研究古代的著作时,笔记也是不可忽视的一部分。笔记中也......
商业银行会计改革若干问题研究
发布时间:2022-10-29
内容提要: 本文就商业改革中的若干问题进行探讨。重点分析了存贷款、利息收入、准备、衍生工具等商业银行主要业务的会计处理问题,并就商业银行会计信息披露制度提出了相关建议。 【关键词】商业银行;存贷款;利息收入;准备金;衍生......