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中国税法通则的制定:问题与构想

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中国税法通则的制定:问题与构想
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一、税法通则与税法法典化

应当说明的是,法典化的含义在各个国家是不同的。英美法系认为,法典“是法律、规则和规章的系统收集、总结或者修改,是私人或者官方按照特定主题将现行有效的法律予以归类整理和系统化”,即法典化是指将各种法规予以归类、系统化,编纂成法典,如《国内收入法典》被编入《美国联邦法典》第26篇内。而德国等大陆法系认为,法典是“一套体系,具有建立于某些共同原则之上的统一的概念”,而其精确性正来自这种统一性,它能够调整所有的可能出现的情况,包括那些从未出现过的情况。两者的主要区别在是否包括针对某个法律部门共同问题的系统性立法。我国也应取后种意义上的法典化概念。

从各国现行税法法典化情况来看,其模式大致有三种类型:第一种是综合法典模式。这是将所有税收法律、法规编纂成体系庞大、结构复杂的法典,其内容包括适用于所有税收活动中的一些共同性问题的总则规范、税收实体法规范和税收程序法规范。采用这种模式的国家很少,只有美国、法国、巴西。在统一法典模式下,并不排除以其他形式规定税法问题,如美国,有关税权划分、立法程序、开征的税种及其限制等由宪法及其修正案规定,税收程序中的一些重要问题也适用联邦行政程序法的规定。第二种是通则化模式,即税法通则加各单行税收法律、法规模式。这是将重要的、基本的税收法律规范集中规定在一部税法通则中,以便对各单行税法起统领、协调作用,而有关各税种法、征管程序、救济程序等专门税收事项仍采用单行法的形式。目前采用这种模式的国家有德国、日本、韩国、俄罗斯及东欧国家等,而比利时、爱沙尼亚、捷克也正在制定税法通则。这种模式也不排除在宪法、行政程序法及其他单行法律中规定有关税法问题。第三种是分散模式,即单行法律、法规模式。这是将所有税收法律问题都采取单行法律、法规的形式,没有就有关税收的共同问题制定统一适用的法律。这种模式下的税收法律规范分散规定在各种税法文件中,不仅缺乏共同性问题的系统规定,而且各种规定易相互重叠、冲突或遗漏,是法典化程度最低的模式,目前不少国家采用这种模式,我国也属于这种类型。

分析上述三种模式,可以得出以下三个结论:第一,在现行法典化模式的国家中,采用综合法典模式国家税法的法典化程度并不比采用通则化模式国家的法典化程度高。如美国《国内收入法典》,其有关适用于所有税收的一般规则分布在税法典的各个部分;税法典中的“F”部分是关于“程序和管理”,但对每一特别税收或类似税收的征收都有各自的程序规定。法国有关税收程序问题也是由专门的税收程序法规定的。相反,比较而言,制定了税法通则的第二种模式国家税法的法典化程度更高,这尤以《德国税收通则》为最,因为它们都有关于税收基本问题、共同问题的系统规定。第二,在税法法典化中,以采用通则化模式最为普遍。将税收活动中一些基本的和共同性的问题规定在税法通则中,而将税收中的专门问题留给各单行税收法律规定,既解决了税收立法的体系化问题,又将税收活动中的特殊问题通过单行法律加以具体灵活调整,是一种科学、富有效率的立法模式,因而受到税法法典化体例模式国家的广泛采行。第三,税法法典化的主要形式是税收程序法的法典化。这表现在:一是各国已制定的税法通则的内容主要是有关程序问题的规定。例如《德国税收通则》,共九编415条,除第一编总则、第二编欠税责任法中的少量规定为实体债务法的内容外(如有关税收的定义、欠税责任关系、税收优惠的目的等章),其他七编的内容基本上都是关于税收程序问题的规定。二是采用综合法典模式国家的税法典中,其有关税收共同问题的规定也主要是程序方面的内容。如《美国国内收入法典》,分标题的内容除了“程序与管理”部分是有关税收程序问题的共同规定外,其他部分主要是按照所得税、遗产和赠与税等主要税种的内容分别规定,没有对适用于所有税收问题的一般规则进行集中规定。法国则有专门的税收程序法,它独立于税法典。

应当指出的是,各国税法法典化表现为税收程序法法典化的方式,是有其现实原因和合理性的。一是各国的税制要随经济的发展而不断变革,作为其法律形式的各实体税法也必须要经常修订和完善,这使得实体税法的法典化成为困难和不必要。即采用以税收实体规范作为法典主要内容的模式时,不仅法典的编纂工程巨大,而且在修订和适用时也很不方便。二是有关各税法通则性内容和税收程序性规定较为稳定,技术性强,将这些内容以通则式法典予以规定,从立法技术和实际运用上来说,都是简便易行的。上述两个方面反映了税收法律中包含两个在稳定性、共同性等方面具有不同特点的组成部分,一个是适应社会经济变动的修订激烈的税收实体法,另一个是较稳定的、共同的、修订不激烈的税收程序法。三是随着行政程序法法典化的发展,各国在税法法典化实践中,认识到税收程序性规定在提高征税效率和保护纳税人权利上的重要性。于是尝试税法法典化的国家,都将工作集中在以税收程序性规定为主要内容的税法通则的制定上。同时,各国有关对税收程序法的认识也发生了变化,即属于税法总则的事项,逐渐被纳入税收程序法中。而在我们看来,税收实体法的重心在于税法分则,税收程序法则构成税法总则的核心,因为税法总则实际上是有关税收征纳原则、征纳制度、征税机关组织的法律。实践中,各国并没有将税收程序法的内容限定为纯粹的程序法,而是将有关征税行为、征税机关组织、征税权限等实体内容与税收程序一起规定在税收程序法中,即各国实定税收程序法都表现为我们称之为税法通则这种形式,从而使税收程序法的制定与税法通则的制定进一步吻合。

二、中国税法通则的模式

在具体确定我国税法通则的模式时,我们认为应当符合以下要求:第一,要采用与行政程序法并列的方式。我国制定税法通则,必须考虑好与行政程序法的衔接和协调。鉴于税收活动的特殊性、大量性、经常性,税收征纳活动应当主要适用以税收程序制度为重要内容的税法通则,行政程序法处于对税法通则补充的地位。第二,税法通则在国家整个税法体系中处于基本法位阶。税法通则应当是税法法典化在我国现实中的表现形式,它应当就有关税收征纳实体和程序制度、税收债务要素中的基本问题等作出规定,以便为税收征纳活动提供基本的行为准则,成为制定其他税法规范的“母法”。第三,在规模上,我国税法通则应当采用与日本、韩国相近的适度的、较发达的税法通则形式。德国税收通则属于发达式的税收法典,体系庞大,内容完整,从追求完美的角度看,它是税法通则的理想模式。但我国是发展中国家,市场经济体制和法制建设都没有德国那么健全;我国现行的立法习惯也多是采用制定单行法律的形式,每部税法的篇幅都很小,条文最多的税收征收管理法也只有94条,而且法律用语的规范性和操作性不强,所提供的信息也不多,正如国际货币基金组织在一份考察报告中所说的,“中国的立法传统习惯用比较抽象、广泛的词句,更像是制定宪法的风格,而不是写细、写具体。其结果是中国的税法和规定加起来所描述的细节也不及西方国家某一项法律里描述的细节多”;目前,我国的立法技术也无法达到德国税收通则对立法逻辑性、完整性、严密性方面的高标准要求。因此,我国在第一次制定税法通则时,必须立足于国情,不能过于理想化和急于就成,现在还不能采用德国的法典模式。同时,我们也不能采用俄罗斯的“发展式”模式。因为俄罗斯税法通则过于简单,内容狭小,原则性太强,且不注重程序问题的规定,满足不了我国税收法制建设的需要。相比较而言,日本、韩国的税法通则体系完整,规模适度,有关税收程序的基本问题都作出了规定,又有一定的操作性,值得我国借鉴。但我们也不能简单移植,而必须结合我国的国情,有所取舍和创新,做到民族特色和国际标准的有机结合。

三、中国税法通则的基本内容

为了确定中国税法通则的内容,避免法律调整过程中出现空档、重叠和冲突等问题,保证法律适用的效果,关键是要处理好税法通则与下列法律的关系:

一是与宪法的关系。按照税收法定主义要求,有关税收立法权限、立法程序、税收管理体制、税权划分、公民纳税的基本义务等问题,应当由居于国家根本大法位阶的宪法来规定,这些问题是税法通则不能解决、也解决不好的。如果降格在税法通则中规定,也很难得到有效实施。

二是与行政程序法的关系。税收程序与行政程序有许多共同属性,它基本上可归于行政程序,因此,以征纳程序作为主要内容的税法通则与行政程序法的关系在总体上是特别法与普通法的关系,税法通则在很大程度上是一种特别行政程序法。目前,世界上处理它们之间的关系有两种方式,一种是德国、日本采取的排除式,即行政程序法不适用于税收程序活动。但需说明的是,这种适用除外是在形式意义上的,因为德国税收通则已经将德国联邦行政程序法典中的基本原则和制度直接移用过来。另一种是行政程序法补充适用于税收程序活动,这是大多数国家采取的方式,它考虑了税收程序活动有很多不同于其他普通行政程序活动的特殊性,我国的税法通则也应采用这种处理方式。但是,为了使行政程序法的基本原则和正当程序制度能够在税收程序中得到适用,就必须将其吸收规定到税法通则中,并于行政程序法同步公布施行,否则即会出现像台湾因在行政程序法之前施行的税捐稽征法排除其适用的情形,从而影响行政程序法应有的功能,并使税收征纳活动缺乏更严格的程序保障规定。

三是与税收征管法的关系。我国现行的税收程序制度主要规定在税收征管法中,税收征管法实际上扮演着“小税法通则”的角色。制定税法通则时,应认真总结税收征管法实施的经验,并将其中行之有效的基本程序制度上升到税法通则中。日本、韩国都分别制定有税收通则法和国税征收法,前者是有关税收问题的基本法和普通法,而国税征收法主要是有关税收征收程序,特别是有关滞纳处分程序的规定,其目的是要在实行税收强制执行措施时,调整好与私法上债权和其他财产权利的关系。我国将来也应采用这种方式来处理税法通则与税收征管法的关系,即税法通则是有关税收程序问题的基本法、综合法和上位法,税收征管法将缩小和纯化为主要规定税收征收程序和强制执行程序的专门法、下位法。税收征管法、其他单行税收程序性法律以及各实体税法中有关特定程序问题的规定不得与税法通则的规定相抵触,即税法通则优先于其他法律适用。换言之,将来税法通则应采用我国现行《税收征收管理法》第92条、《韩国国税征收法》第2条所规定的相类似的方式,来处理与其他法律的关系。

关于中国税法通则的具体内容,应当包括实体和程序两个方面。在实体上,应当规定下列内容(其中有些内容也属于程序问题):一是税法基本原则,包括税收法定原则、税收公平原则、税收效率原则等一般原则,比例原则、实质课税原则、量能课税原则、诚信原则、生存权保障原则等程序与实体共通原则, 公开原则、参与原则、尊重纳税人原则、作出决定原则、程序及时原则等税收程序性原则等;二是税收征管权,税收债务的构成要素,纳税义务的成立、继承和消灭,税收特别措施等;三是征纳行为,包括征税行为的效力、合法要件、成立、生效、变更、撤销、转换、废止、附款等规则;四是法律责任,包括程序违法和实体违法的法律责任、征税主体违法和纳税主体违法的法律责任、抽象税收行为违法和具体税收行为违法的法律责任、一般税收违法行为和税收犯罪行为的法律责任,它涉及到税收违法行为的构成、法律责任的形式、税收罚则的适用等。

有关税收活动的程序制度,应当是税法通则规定的重要甚至是主要内容。在这些程序制度中,一是有关税收管理程序、税收确定程序、税收征收程序、税收检查程序、税收执行程序、税收处罚程序等税收征纳程序制度,它们是程序制度最主要的方面。二是有关税收救济程序。目前,德国、日本、韩国等国家的税法通则中,都有关于税收救济程序内容的规定,体现了对税收活动进行事前、事中和事后整体规范的思想。但鉴于我国已制定了专门的行政复议法和行政诉讼法,税法通则中有关救济程序的规定应当是原则性的,主要是结合税收争议救济的特点,规定一些特别适用的程序保障制度。三是有关税收行政立法程序。征税机关制定税收法规、规章和其他规范性文件等抽象税收行为的程序,属于税收程序的范围,并且是征税机关实施税收征管活动的一项重要职能,各种税收法规、规章在税收征纳中也发挥了重要作用。为了规范抽象税收行为,应当在税法通则中就有关税收规范的制定程序作出规定。当然,鉴于我国已制定了《立法法》、《行政法规制定程序条例》、《规章制定程序条例》,税法通则中只需就税收规范制定程序中某些特殊事项作出规定,如在税收规范文件的提案、起草、听取意见和评议、公布中,应当更多地吸收广大纳税人参与。四是税收内部程序。主要是征税机关之间的关系(如上下级或不同级别征税机关之间关系的原则、授权、委托、行政协助)、管辖(如管辖原则、类型、权限争议的解决途径和方法)等。但各国税法通则中涉及的主要是征税机关相互间的关系和管辖,一般不涉及征税机关的设置、实体权限划分、征税经费来源等内容,后者应当由宪法和组织法规定。但考虑到我国组织法并不健全,有关税收征管体制、征税职权等也应在税法通则中规定。

四、中国税法通则的立法架构

税法通则的立法架构是税法通则的基本内容在结构上的安排。立法架构虽然是一个技术性问题,但处理好了,不仅有利于税法通则的制定,更有利于其理解与执行。在确定税法通则的立法架构时,一个突出的问题是必须处理好实体与程序之间的逻辑关系。不少国家的税法通则以征税行为为核心概念构筑,是关于征税权运行的法律。例如,《德国税收通则》除了“第一编总则”是关于税法共同问题的规定,“第二编欠税责法”是关于实体税收债务的规定外,“第三编一般程序规则”的结构为征税主体——税收程序的一般规定(总则)——征税具体行为的一般规定,以下各编则按照专门税收程序(核查与确定程序、检查程序、征收程序、执行程序)——救济程序(行政救济程序、司法救济程序)来安排。可以看出,德国税收通则的制定采用了征税权自我规范的立法思路,其法典呈线性结构。首先规定征税权行使主体,接着是关于税收程序的一般规定,然后是程序运行结果的征税行为自身的效力,并重点对各专门税收程序(特别税收程序)进行了规定,最后是税收救济程序,遵循了按照主体、征税行为、对征税行为的救济的大陆法系立法结构的一般模式。

不过,各国税法通则中的程序性规定一直是立法的重点,这不仅表现在以程序性规定为基本内容的国家(如日本),就是上述实体内容占有较大比重的国家也是如此。对程序性内容的规定,其立法架构有两种形式:一种是上述德国的一般程序规定与专门程序规定即总则与分则相结合的类型,即在总则中,不分征税行为的种类和程序的阶段,对各种类型税收程序的共同事项作出统一、集中的规定,即关于税收程序的一般规定,如当事人、回避、证据、期限、期日、送达等;在分则中,对专门程序作出特别规定,如核定与确定程序、检查程序、征收程序、强制执行程序等。另一种是不区分总则与分则,而是根据征税行为的种类,规定相应的程序。我们认为,中国税法通则在架构立法内容时,必须考虑以下因素:第一,税法通则应当对税收活动中的基本问题、共同问题进行全面的规范,可以考虑借鉴德国税收通则的立法结构, 按照总则——税收债务——主体——税收程序的一般规定——征税行为——专门税收程序——法律责任为立法主线。第二,在程序性内容的规定上,应采用总则与分则相结合的方式,将基本的、共同的税收程序制度集中规定在总则中,可使法典精简密实;而在分则中,可以针对特定征纳行为的特点规定专门程序,使一般性与特殊性得以很好地结合。第三,应考虑与行政程序法、税收征管法等法律的关系,但更要结合税收征纳的特点,而不必拘泥于现行规定,即要将反映税收活动规律的科学、正当、有效的原则和制度吸收到法律中,使税法通则在税法体系中具有基本法、综合法的位阶,并成为具有较强操作性的法律。

五、中国税法通则的立法时机和起草组织安排

我国有关税法通则的立法调研、起草已有很长时间,至1999年初,国家税务总局草拟的《中华人民共和国税收基本法》草稿已经六易其稿,法律框架和主要内容已经基本完成。为履行WTO规则,我国必须尽快建立统一、公开、公平、高效的行政执法制度。在具体把握我国税法通则制定的原则、条件、内容、时机时,应坚持以下要求:

一是以我国加入WTO和正在进行的行政程序立法为契机,统筹规划,调整立法思路,不失时机地重新启动我国税法通则的立法调研、法案起草和学术研究工作。值得关注的是,十届全国人大常委会已经将税法通则列入本届全国人大立法规划,应当整合相关资源积极组织实施。

二是进一步加强税收立法理论研究,既要总结梳理我国税法学术研究成果,也要积极借鉴和学习其他国家税收立法和税法学理论,提高我国税收立法的现代化、国际化水平。

三是认真总结我国税收征管法立法和实施的经验,总结行政处罚法、国家赔偿法、行政复议法在税收征管领域的实施情况,并对征税机关制定的大量税收规章等进行整理,对税收征纳实践情况进行调查,以便使制定的税法通则成为符合实际、能够为中国的现实所接受并能解决实际问题的法律。

四是制定统一的税法通则与制定各单行税收法律齐头并进,分步实施。为了使立法机关正在制定的行政强制法、行政许可法(已通过)、行政收费法等法律更好地适应税收活动,应当结合税收征纳实际,同时起草这些法律在税收领域的实施细则。与此同时,还应当配合统一行政程序法的起草及各单行税收法律法规的制定,加紧税法通则的起草、协调、调研工作。其最终目标是在行政程序法颁布实施时,同步公布施行税法通则。即便行政程序法因故搁浅,税法通则在时机成熟时也应当单独颁布,以使在与国民财产权保护密切相关的税收征纳领域实施统一的程序法律,为纳税人提供公正、公开、合理的程序保障,并可为将来行政程序法典的实施积累经验。[1]

五是改革税法通则草案起草的组织形式,充分吸纳社会各界参与税法通则的制定,使立法过程成为推动中国税法理论研究和税收法治建设的有效途径。为此,我们建议采取“两条腿”走路的方式。一是由国家税务总局、财政部、国务院法制办或全国人大法律委员会、预算委员会等职能部门组织起草《税法通则(官方稿)》,可在现行税收基本法(草案)的基础上进行。二是由中国财税法学会这一“民间”学术机构组织起草《税法通则(专家稿)》,可不必拘泥于现行的官方草案,而是在理念、体例、架构和制度设计上体现应有的特色和风格。吸纳民间机构起草基本法性质的税法草案,对于提升理论界对税收立法的参与程度,增强税法的科学性、进步性和公正性,繁荣学术研究,促进全民税法意识的提高和税法知识的普及具有重要意义。

「注释」

[1]在现代税收国家,人民与国家之间最广泛的行政程序关系为税收程序关系。为了保证制定出来的行政程序法典具有本国特色并能够产生好的法律实效,必须注意大量吸收税收程序法在适用中的经验。

「参考资料」

[2]许善达等。中国税收法制论[M].北京:中国税务出版社,1997

[3]葛克昌。纳税人之程序基本权[J].月旦法学杂志(台湾),2001,(5)。

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税收公平准则与所得税制的审视 税收公平准则与所得税制的审视 税收公平准则与所得税制的审视 精品源 自作 文 园地 个人所得税制是对个人取得的收入进行征税的一项制度。其税负的高低,直接影响到国民的支付能力和国民生......
[论文]重构我国财产课税制度的设想 (一)
发布时间:2023-05-31
财产课税制度是一国税收体系的重要组成部分。1994年税制改革曾对我国财产课税制度作了一定程度上的完善,但相对于所得税制、商品税制来说,财产课税制度改革的步子要小得多。目前我国财产课税制度在税种设置、税制设计、组织收入等方面......
论中国税权的划分问题
发布时间:2022-12-25
论中国税权的划分问题 论中国税权的划分问题 论中国税权的划分问题 1. 税权划分的类别及决定因素 1.1税权划分的类别 税权划分指的是税权在有关国家部门之间的分割和配置。包括税权的横向划分与纵向划分两部分。......
从税收法定主义角度审视我国税收优惠法律制度
发布时间:2023-01-15
从税收法定主义角度审视我国税收优惠法律制度 从税收法定主义角度审视我国税收优惠法律制度 从税收法定主义角度审视我国税收优惠法律制度 「摘要」我国当前的税收优惠呈现出浓厚的行政政策......
中国独立审计准则的制定、实施与完善(1)
发布时间:2023-04-23
一、独立审计准则制定工作的进展情况 二、中国独立审计准则施行起到的积极作用 独立审计准则的施行对我国市场经济的发展起到了积极作用:一是促进了上市公司会计信息质量的提高。国家对上市公司监管所依据的信息,主要来自上市公司的......
海洋政策制定中的公民参与问题
发布时间:2023-02-07
海洋事业已经逐渐成为我国的重要经济组成部分,为我国的经济发展贡献力量。与此同时,我国的各大海洋产业的规模也不断扩大了,已经发展为各种各样海洋方面的产业群,形成了很多支柱性的海洋产业群。其中滨海旅游业、海洋交通运输业以及......
国际投资协定中的非歧视性原则问题(1)论文
发布时间:2013-12-19
在双边、区域和多边国际投资协定中,适用非歧视原则的目的与贸易协定相似:有利于优化国际资源配置;充当自由化利益扩散的催化剂;为所有参与者提供一个统一、基于规则的条约体系,增强投资行为的可预期性;减少交易和管理成本;为外国投......
国际审计准则研究与制定的动态
发布时间:2023-03-24
[提要]国际审计实务委员会今年3月在伦敦召开全体会议。会议修订通过了《舞弊与错误》和《衍生 金融 工具审计》,原则上认可了在《审计风险模型》、《 计算 机信息系统环境》、《公允价值审计》等项目上的进展,决定继续开展《质量控......
浅析落实税收法定原则的现实路径
发布时间:2023-05-19
税收法定原则,又称税收法律主义,是民主法治理念在税收领域的具体表现,是现代国家通行的税法基本原则。十八届三中全会《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》首次在党的纲领性文件中提出落实税收法定原则,四中全会通过的《......
民法典制定的相关问题研究
发布时间:2022-08-28
我国古代的民法发展进程:由于中国古代更大程度上采取重农抑商的国策,强调普天之下,莫非王土;的君权概念,在婚姻家庭领域则强调夫尊妻卑的传统观念,因此古代中国的立法无论在民事领域的物权,婚姻家庭等方面都没有得到长足发展。尤......
深化我国现有财政税收体制的构想浅析
发布时间:2016-08-18
我国的财政税收政策也是国家进行宏观调控的一种手段,财政税收也是取之于民,用之于民,随着近年来我国经济体制的改革财政税收体制也有一定的改革,那么,下面让我们看看我国现有的财政税收体制的实现构想。 1.从目前我国经济发展和需......
国际税法的两项基本原则
发布时间:2013-12-17
国际税法的两项基本原则 国际税法的两项基本原则 国际税法的两项基本原则 「关键词」税收管辖权独立原则;公平原则 国际税法的基本原则,是指调整国际税收关系的法律规范的抽象和概括......
国际税法的两项基本原则
发布时间:2022-10-14
「关键词」税收管辖权独立原则;公平原则 国际税法的基本原则,是指调整国际税收关系的规范的抽象和概括,也是国际税法主体应普遍遵循的法律准则。由于不同制度的国家都有其所遵循的不尽相同的税法原则,而国际税法既不能照搬某国或所有......
当前我国所得税制中的经济性重复课税问题探析
发布时间:2023-03-18
当前我国所得税制中的经济性重复课税问题探析 当前我国所得税制中的经济性重复课税问题探析 当前我国所得税制中的经济性重复课税问题探析 一、我国所得税制中经济性重复课税状况 我国现行的《企业所得税暂行条......
我国不当得利制度立法定位问题研究
发布时间:2022-12-21
我国不当得利制度立法定位问题研究 我国不当得利制度立法定位问题研究 我国不当得利制度立法定位问题研究 [摘要]:在我国即将制定的民法典中,不当得利制度应该如何定位以及建立在此基础上的该制......
浅议税法债务与税收他人责任问题
发布时间:2023-06-10
浅议税法债务与税收他人责任问题 浅议税法债务与税收他人责任问题 浅议税法债务与税收他人责任问题 「摘要」伴随着从债务角度理解税收法律关系,税收债务所导致的纳税人责任也日益受到重视......
WTO规则与中国法制建设(1)论文
发布时间:2013-12-18
提要:中国加入世界贸易组织对我国现行税制产生许多直接、间接的影响。面队新形势,中国税制表现出很多不适应性。为了迎接挑战,一方面我们应该按照WTO基本规则改革现行税制,另一方面则应在WTO的“原则之中有例外”的框架内寻找制定具有......
转移定价税制的法律分析
发布时间:2023-06-10
转移定价税制的法律分析 转移定价税制的法律分析 转移定价税制的法律分析 「摘要」运用转移定价避税是跨国公司追求利润最大化的一个重要手段,对此行为进行法律控制是维护国家利益的内在要......
关于中国古代税法的几个问题经济法论文(1)
发布时间:2022-08-18
1、税种 中国古代的税收种类主要有田赋和人丁税,合称赋役。田赋按田亩征收实物或货币,人丁税按人头摊派劳役或征收实物、货币。与田赋相比,人丁税要复杂一些。 一、人丁税大部分都是劳役,而且按人头摊派,只要是成丁(成年男子......
探讨中国税权的划分问题
发布时间:2013-12-17
探讨中国税权的划分问题 探讨中国税权的划分问题 探讨中国税权的划分问题 精品 源自中考试题 1. 税权划分的类别及决定因素 1.1税权划分的类别 税权划分指的是税权在有关国家部门之间的分割和配置。包括税权的横向......
浅析我国公共政策制定过程中的公民参与问题
发布时间:2023-02-24
【摘 要】公民参与公共政策制定是当代民主政治发展的要求,也是公共决策科学化、民主化、合法化得以实现的一种具体形式。目前,公民参与公共政策制定作为我国公民参与社会政治生活的有效途径,正在被逐步推广。文章通过对公共政策中公......
中国共产党依法治国思想的传承与发展问题探讨
发布时间:2017-01-17
1依法治国思想来源于中国传统思想 法治 思想一直存在于中国的历史长河中, 最为著名的当属商鞍变法。公元前35 6 年和公元前35 0 年, 商鞍在秦国实行以废井田、开降陌, 实行郡县制, 奖励耕织和战斗, 实行连坐之法 为主要内容的变法。秦......
普通法法治国的建构
发布时间:2022-10-15
注释: 〔1〕参见拙著《法律与立法的二元观:哈耶克法律理论的研究》,上海三联书店2000年版;本书先以论文形式发表在北京大学《中外法学》2000年第1期。 〔2〕参见拙文:“关于哈耶克理论脉络的若干评注:《哈耶克论文集》编译者......
我国造纸行业的涉税问题与现场审计方法
发布时间:2023-06-21
我国造纸行业的涉税问题与现场审计方法 一、造纸行业材料采购与付款循环及领、用、储存循环 (一)购、领、存业务流程及特点。 1.业务流程。根据销售计划→编制生产计划→编制采购计划→选择供应商询价、比价→决购......
浅谈司法鉴定特性及鉴定体制改革的构想(1)论文
发布时间:2023-01-09
作者:黄贵琢 宋子俊 易承浩 论文关键词:司法 鉴定 体制改革 论文摘要:随着科学技术的迅猛发展和法制力度的增强,繁重的司法鉴定与我国目前鉴定体制出现了诸多不相适应的问题,迫切需要改革和完善。需要我们从本质上认识和思考司法鉴......
从《民法通则》分析监护人法律地位的认定
发布时间:2023-05-27
从《民法通则》分析监护人法律地位的认定 从《民法通则》分析监护人法律地位的认定 从《民法通则》分析监护人法律地位的认定 精品源 自作 文 园地 在无民事行为能力人、限制民事行为能力人侵权损害赔偿案件中,如何正确认定......
论税法中公平纳税原则(1)论文
发布时间:2023-06-10
关键词: 纳税人;税收;公平纳税原则 内容提要: 收作为一种无对价公负担的性质决定了其必须在国民之间公平分配,公平纳税是一项宪法性原则。公平纳税原则主要体现为所得税法中的量能课税;在税收立法中,它要求累进税率应符合实质公平......
构建我国判例制度的法理基础与合理定位
发布时间:2022-11-02
判例法在我国历史上古已有之,而且在司法实践中发挥着独特的作用。在改革开放和法制建设的今天,应当重视合理发挥判例在司法实践中的作用。法理上,为弥补法律的漏洞与局限不外乎两种途径:一为立法,即依一定立法程序增删修订既有之规......
WTO规则与中国民商法理念的重构(1)论文
发布时间:2023-05-24
摘 要:WTO规则的基本精神与民商法的理念基本一致,WTO规则体现的是自由、平等、公平的价值观念,民商法崇尚的是私权的不可侵犯和契约之自由。但在我国现阶段,民商法与WTO规则之间存在着明显差异。因此,加入WTO对我国民商法理念的重构......
双重救济问题探讨———美国新反补贴税法规定及其适用
发布时间:2023-07-01
一、美国新反补贴税法调整双重救济问题的缘起 美国双反调查中的双重救济问题久已有之,原本由市场经济国家被调查产品所获得的出口补贴引发,随着美国商务部改弦易辙对非市场经济国家产品适用反补贴税法,国内补贴引起的双重救济作为一......
判定偷税没有“一国两制”
发布时间:2023-01-22
判定偷税没有“一国两制” 判定偷税没有“一国两制” 判定偷税没有“一国两制” 很多人是谈“漏”色变,否认漏税存在的空间;认为刑事司法领域的偷税罪强调主观方面的故意,而作为行政领域......
计量检定机构职能的问题与对策
发布时间:2015-09-11
【摘 要】自从我国加入WTO,我国的经济发展迅猛,在这一背景下,国家强制检定计量器具的应用范围与我国的经济发展之间的协调性除出现了问题。国家在财政补贴因为受到计量检定机构的影响,导致国家计量检定机构的能够相对落后,这导致......
完善、稳定与发展我国的金融税收制度
发布时间:2023-06-13
完善、稳定与发展我国的金融税收制度 完善、稳定与发展我国的金融税收制度 完善、稳定与发展我国的金融税收制度 当前金融税收存在的主要问题是:第一对金融机构和金融工具开征的税种不健全......
试论个人所得税制的问题与对策
发布时间:2023-02-22
摘要:随着社会主义市场经济制度的发展,个人所得税已成为我国的主要税种。它在保证国家财政收入、调节社会分配等方面意义重大,是国家进行宏观调控重要手段之一。但目前个人所得税还存在一些问题,个人所得税制度还不完善,我们要重......
我国民法典总则编应当规定法例规则
发布时间:2023-04-07
关键词:民法总则;法例;法源;不得拒绝裁判;法律适用方法 作者简介:杨立新,男,教育部人文社会科学重点研究基地中国人民大学民商事法律科学研究中心主任、法学院教授、博士生导师,从事民商法研究。 基金项目:国家社会科学基金重......
中国会计准则国际趋同与等效问题研究
发布时间:2023-02-11
随着世界经济的全球化发展,我国会计准则也在不断进行改革,以适应国家化和市场化的发展需要。在开展会计准则国际化的过程中,必须要充分考虑国家的根本利益,以正确处理国家与国际之间的矛盾,寻找适合我国国情的会计国际趋同准则,以......
论非常法定财产制度在我国法律体系中的构建
发布时间:2022-11-14
论非常法定财产制度在我国法律体系中的构建 论非常法定财产制度在我国法律体系中的构建 论非常法定财产制度在我国法律体系中的构建 论文摘要:所谓非常法定财产制,又称特别法定财产制,是指夫妻一方之财产或财产行为发生破......
构建我国地方税体系不能无视的问题
发布时间:2023-02-18
摘 要:我国地方政府需要剥除经济职能,完成向服务型政府的根本转变;我国地方政府土地财政和天量的地方债务等问题,导致财政秩序严重混乱;我国是单一制国家,而且没有实行地方自治,无论是地方,还是地方政府,都不能成为税收主体;......
政策制定中公众参与问题的探析论文
发布时间:2023-05-15
公共政策的环境要素比较丰富,有许多划分方法,一般而言可以分为经济环境、政治环境、社会文化环境、国际环境等。我国学者陈振明指出,公共政策环境是指作用和影响国内公共政策的产生、存在和发展的一切内部因素与外部因素的综合,它贯......
我国司法实践中法律规避的认定问题的分析
发布时间:2023-03-27
一、我国的立法与司法实践概况 2012年12月10日最高人民法院审判委员会第1563次会议通过了最高人民法院关于适用《中华人民共和国涉外民事关系法律适用法》若干问题的解释(一),其中第十一条规定:一方当事人故意制造涉外民事关系的联结......
新形势下中国财税体制改革与财税法制建设的应有理念
发布时间:2023-02-11
新形势下中国财税体制改革与财税法制建设的应有理念 新形势下中国财税体制改革与财税法制建设的应有理念 新形势下中国财税体制改革与财税法制建设的应有理念 那么,在全面建设小康社会、完......
我国会计准则与税法的协调性研究试析
发布时间:2023-04-15
与国际趋同的会计准则体系的建立以及内外资企业所得税法的合并,为研究会计准则与税法的关系特别是两者的差异协调研究提供了新的平台。查字典论文网为您编辑了“我国会计准则与税法的协调性研究试析”我国会计准则与税法的协调性研究试析......
罪刑法定原则在中国的命运刑法论文(1)
发布时间:2023-03-07
八届全国人大五次会议通过修订的《中华人民共和国刑法》,对1979年颁布的刑法进行了修改补充,明确规定了罪刑法定原则是我国刑法的基本原则之一,并取消了类推制度。本文拟就罪刑法定原则的产生与发展及其在中国的实践等问题作粗浅探讨。......
会计准则与税法之间的协调
发布时间:2023-02-01
一、前言 通过新会计准则在各企业的应用情况来看,虽然其对推动企业的经济发展确实起到了良好的作用,但同时新会计准则与税法之间又产生了新的差异与冲突,这种形势下,自然也会给企业的整体发展带来一定程度的影响。因此,各企业应该......
全国人大和全国人大常委会制定法冲突的问题与出路(1)论文
发布时间:2022-08-29
【论文摘要】全国人大和全国人大常委会行使国家立法权,从现行法律和立法体制历史沿革分析,全国人大和全国人大常委会不是同一机关。基本法律与基本法律之外其他法律划分、法律适用规则、全国人大常委会裁决和行使解释权等法律规定不能解......
我国环境税立法相关问题研究
发布时间:2016-12-30
一、环境税的立法价值 目前,我国的生态环境状况不容乐观,一部《穹顶之下》的记录片让我们意识到自身是处在一个何等危险的环境中,无论是学者还是国家相关部门都意识到了仅仅依靠市场自发的资源配置机制及政府的政策命令及管控手段已......
浅议我国物权法定原则
发布时间:2023-07-15
一、物权法定原则的内容 物权法定原则,又称物权法定主义,它是物权法中的一项重要原则,决定了物权法的基本性质与特征,同时也严格限制了当事人在创设新型物权、改变既有物权之内容等方面的意思自由。我国《物权法》第5条规定:“物......
中国公有制物权法的基本问题
发布时间:2023-03-26
中国公有制物权法的基本问题 中国公有制物权法的基本问题 中国公有制物权法的基本问题 引言[1] 我国的经济体制改革先从流通领域开始,与之相适应,民事法制的建设与完善也先从债权法领域着手......
《商事通则》:中国商事立法的基本形式
发布时间:2013-12-19
《商事通则》:中国商事立法的基本形式 《商事通则》:中国商事立法的基本形式 《商事通则》:中国商事立法的基本形式 摘 要:商事立法模式的选择是我国法学界探讨的热点问题。该问题的进一步解......
反思与重构我国行政诉讼被告认定规则
发布时间:2017-05-27
1990年10月1日起实施的《中华人民共和国行政诉讼法》(以下简称《行政诉讼法》)确立了行政诉讼制度。1998年颁布实施的最高人民法院《关于执行行政诉讼法若干问题的解释》(以下简称《行诉解释》)进一步完善了我国行政诉讼法制度,标志着我国逐渐将国家的部分行政行为纳入司法审查体系中。20多年以来,行政法领域法律制度的构建取得长足进步,人民群众在行政法中的权益受到侵害时能够得到司法救助,公民权利得到进一.........
对国际投资协定中的非歧视性原则问题研讨(1)论文
发布时间:2013-12-19
论文摘要:在双边、区域和多边国际投资协定中,适用非歧视原则的目的与贸易协定相似:有利于优化国际资源配置;充当自由化利益扩散的催化剂;为所有参与者提供一个统一、基于规则的条约体系,增强投资行为的可预期性;减少交易和管理成本......
关于我国税制改革若干问题的综述
发布时间:2013-12-17
关于我国税制改革若干问题的综述 关于我国税制改革若干问题的综述 关于我国税制改革若干问题的综述 一、目前税制改革中存在的问题: 第六种观点认为,我国税收管理从总体上看,存在两个突出的问题:一是各级政府和......
中国智能交通系统发展框架构想
发布时间:2013-12-17
摘 要:八十年代以来,世界一些发达国家纷纷投入智能 交通 系统(ITS)的 研究 与开发,并已形成二十一世纪交通运输系统的 发展 方向。我国是一个发展 中国 家,随着 经济 的高速发展,城市化、汽车化急速发展,导致交通拥挤、事故......
《鹿特丹规则》下电子提单流通的法律问题浅析
发布时间:2023-06-08
摘 要 提单是国际贸易和海上货物运输的重要单证。传统纸面提单的滞后性、风险性等问题逐渐凸显,直接导致了国际社会在提单实践中的混乱,其中最为突显的便是承运人的无单放货问题。电子提单具有快捷、安全的特点,成为解决提单流通速......
国外遗产税制与我国遗产税制的设计
发布时间:2023-05-13
国外遗产税制与我国遗产税制的设计 国外遗产税制与我国遗产税制的设计 国外遗产税制与我国遗产税制的设计 遗产税是针对财产所有人去世以后遗留下来的财产而征收的一种税,迄今世界上已有100多个国家和地区征收......
析商事通则与民法一般规则的关系
发布时间:2022-12-22
析商事通则与民法一般规则的关系 析商事通则与民法一般规则的关系 析商事通则与民法一般规则的关系 摘 要:目前制订商事通则的呼声颇高,但从商法与民法的关系、我国的立法传统和立法技术等方面......
审计准则国际趋同的整体构想
发布时间:2013-12-18
我国审计准则建设取得很大成绩 财政部非常重视注册 会计 师审计准则建设工作,十分支持中注协在推进审计准则建设方面所作的努力。中注协成立后不久,就着手进行执业规则的建设。从1991年到1993年,先后发布了《注册会计师检查验证会......
浅析企业会计准则与税法
发布时间:2015-08-12
摘 要:近年来随着税务机关不断加强税法宣传,依法纳税意识的增强,纳税人特别是企业法人纳税人的财务处理越来越趋向按税法的规定来处理,那么究竟企业的财务处理应该依税法为依据呢还是以企业会计准则为依据呢,本文通过一些企业会计......
司法会计鉴定中问题论述
发布时间:2022-12-17
查字典范文网论文频道一路陪伴考生编写大小论文,其中有开心也有失落。在此,小编又为朋友编辑了司法会计鉴定中问题论述,希望朋友们可以用得着! (一)相关鉴定人员的专业知识和业务技能有待提高 1.就目前的情况而言,我国很多从事......
税收管理难题及应对想法
发布时间:2023-07-21
税收管理难题及应对想法 税收管理难题及应对想法 税收管理难题及应对想法 文 章 来 源 自 3 e du教 育网 企业税收管理存在的问题 1税源管理对象单一,具体项目缺乏管理原来的税收管理主要是从整体上对企业进行管理,......
国际双重征税问题
发布时间:2023-03-17
国际双重征税问题 国际双重征税问题 国际双重征税问题 目 次 一、国际双重征税问题的发展趋势 (一)避免国际双重征税协定网络持续扩大 (二)区域性税收一体化进程加快 (三)各......
“一国两制”原则下“两岸四地”的私法统一问题(1)论文
发布时间:2022-12-17
一、问题的提出 “一国两制”,是中国政府为恢复对香港、澳门行使主权,实现海峡两岸和平统一的一项基本国策,并已成功在香港和澳门付之实践。按照“一国两制”的原则,香港、澳门地区原有的法律除与基本法相抵触或经特区立法机关作出......
制定民法典需解决的两个基本问题
发布时间:2022-10-12
制定民法典需解决的两个基本问题 制定民法典需解决的两个基本问题 制定民法典需解决的两个基本问题 一、私法地位之回复 民法是私法而非公法,民法应当体现主体平等、意思自治、私权神圣等私法理......
关于税法的现代性问题
发布时间:2022-07-21
论文对绝大多数的朋友们来说是必不可少的,为了让朋友们都能顺利的编写出所需的论文,论文频道小编专门编辑了“关于税法的现代性问题”,希望可以助朋友们一臂之力!一、法的现代性因素法的现代性具体指法的转型,即与现代化的需要相适应的......