摘要:营改增是我国财税体制的重大改革,具有划时代的现实意义。这一税制改革不仅使得原征收营业税的纳税人企业所长期存在的重复征税问题得到了根本性的改善,而且在一定程度上降低了行业的整体税负,对我国经济高质量发展起着积极的促进作用。对于水利施工企业而言,这一税制改革在税率确定、税负计算、成本管理和财务管控等方面产生了很大的变化,致使每个企业必须从战略高度重视本次税改,积极主动作为,根据行业特点以及本单位实际情况采取合理措施应对改革。本文以营改增对水利施工企业产生的影响为切入点,阐述营改增给企业带来的具体问题,并提出切实可行的解决方案。本文分为三个部分,第一部分首先阐述了营改增对水利施工企业的机遇和好处,包括避免重复纳税降低成本,完善消费链条增加收入和遏制非法行为;第二部分重点阐述了营改增对水利施工企业带来的问题与影响,如企业在税款缴纳中存在的诸多问题等。另外对具体项目核算的影响也进行阐述,包括项目核算难度加大、新老工程衔接问题和增值税专用发票难以取得。第三部分提出了营改增后水利施工企业应对之策。首先要建立健全纳税筹划制度,提高税务筹划水平,降低税负,其次要注意以人为本,强化精细化管理,不断提升企业管理水平。最后加强项目管理,解决税款计算和抵扣问题。

关键词:水利施工企业;营改增;进项税抵扣;应对策略

2016年5月1日建筑业营改增全面开始实施,作为建筑业重要分支,本次税改是水利施工企业的一次重大机遇和挑战,随着营改增的推进,针对水利工程企业的成本核算和项目管理带来影响和分析显得尤为重要。

一、营改增对水利施工企业的机遇和好处

(一)避免重复征税,降低成本营改增对水利施工企业最大的好处在于避免重复征税,因此本次税制改革将大大降低企业的税负压力,使得水利施工企业在生产经营过程当中所需缴纳的税金减少,在增强企业的现金流量的同时,也直接降低了企业的生产经营成本。企业的劳务、材料、机械等的采购,可以进行增值税的抵扣,这样就减少了税额的浪费。另外,增值税能带给水利施工企业更多的优选权,通过多方比较、测算,能够优先选择更为合适的供应商,并要求其提供增值税专用发票,使得企业经济活动中的成本费用所带来的进项税额应抵尽抵,企业的纳税成本和税负负担大大降低。(二)完善消费链条,增加收入对于水利施工企业来说,推行营改增能使企业成为一般纳税人。企业可以直接开具增值税发票,用来抵扣更多的生产经营过程中的成本费用。另外一方面,水利施工企业是项目承包性质的经营单位,承包业主项目时,也应该考虑到客户的利益需求。由于具有增值税开具资格,水利施工企业能够给客户开具增值税发票,也就是说,客户能够利用发票进行增值税税款抵扣,这将打通行业上下游的抵扣链条,客户自身投入的资金减少,对于水利施工企业来说,其经济利益空间会进一步上升,能够促进水利施工企业与客户进行更多的合作,促进水利施工企业稳定发展,获得更多项目,增加经济效益。水利施工企业项目增多、利益增加,在市场竞争当中的优势自然得到提升,有利于企业的发展。(三)统一监管,遏制非法行为原营业税下,各省级地方税务局负责地税发票的印制和营业税的征收,因此各省发票都不一样,各省又不能共享数据,发票真假很难识别。而建筑业的特点又是哪有项目到哪里施工,取得了各地的各式各样的发票,发票真假又很难判断,因此造成了大量假发票泛滥。营改增后,由国家税务局统一发票格式,统一发票真假查询平台,沉重打击了私自印制的假发票。

二、营改增对水利施工企业带来的问题与影响

(一)税款缴纳中的问题建筑业营改增以后,水利施工企业在纳税管理方面会发生很多变化。根据一年来的实践情况,总体而言水利施工企业在纳税管理方面的问题主要集中于注册地以外预缴增值税、工程预收款纳税等方面。1.预缴增值税问题原营业税下纳税人提供建筑劳务,应向劳务发生地主管税务机关申报纳税,营改增后,一般纳税人跨县(市)提供建筑服务,应在服务发生地按照相应的预征率预缴税款,然后向机构所在地主管税务机关申报纳税。本文以外地项目来说明预缴流程的复杂性:外地预缴流程:(1)拿合同到注册地税务机关办理外出施工证明;(2)持外出施工证明等相关资料到施工所在地税务机关领取预缴税金表;(3)到公司填写预缴表,准备所需资料,并加盖公章;(4)到施工所在地税务机关办理预缴手续,打出申报表,然后再到银行交纳税款;(5)持税单到公司注册地开发票,再到业主处取工程款。我公司在大部分省市都有项目,每收一笔工程款都要跑上万公里。而营改增前,只需在施工所在地交税开票就可以了。综上分析,由于水利施工企业项目分散,这种劳务发生地预缴、机构地申报的模式,无形中给企业增加了很多人力、物力等成本,并且整个过程中需要涉及相关资料审核、收集与传递,继而进一步加大了企业的纳税成本。2.工程预收款纳税问题原营业税政策下,建筑业预收工程款未开具发票情况下,收到工程款时即产生纳税义务,营改增后,国家采取政策平移的方式,财税(2016)36号文继续延用这一政策,但是财税(2017)58号文对建筑业预收款纳税义务时间重新进行了规定,即纳税人提供建筑服务收到预收款不再发生纳税义务,而仅需要在项目所在地预缴增值税即可。营改增前,营业税税率3%,收到工程款时就交税对企业负担不大,另外营业税不用填申报表,操作简单。营改增后,增值税税率11%,收到工程款就交税企业负担太大,政策实施一年后,国家及时解决了这个问题,仅需要在项目所在地预缴2%。但在实际操作过程中仍存在一个问题,增值税申报需填申报表,报表数据与金税系统和进项税认证系统数据比对。最初按11%预缴时填在无票收入栏,开票时填负数冲抵,此种做法操作比较容易。改为预缴2%后,预缴时填在附表中,不能在当期增值税中扣掉,而只能随工程进度在开票时逐渐扣除,非常麻烦。每一笔预收款需要几十笔抵完,而我公司有上百工程,都要按工程、按开票金额详细记载哪笔预收款本期可以抵扣,哪笔不能抵扣,工作量非常大。(二)具体项目核算中的问题1.项目核算难度加大原营业税下,营业税等流转税是固定的,工程部按工程量清单计算出工程成本,然后与各工程项目签订控制成本协议,每笔工程款到帐后,财务按成本协议规定的成本比例,下拨到项目部的专用银行账户,剩下的就是公司管理费和固定的营业税等税金,操作简单。如一项工程本次拨款是1000万,成本协议下的成本比例是80%,那么财务部收到1000万工程款,扣下管理费和税金200万后,剩余800万直接拨给项目部就可以了。营改增后,应交增值税随着抵扣进项税的多少是动态变化的,工程成本也会随进项税的多少变化,如同样的一批货,要17%增值税专用发票要比要3%增值税专用发票贵一些,要专票比要普票贵一些。工程部在签成本协议时如果只下成本定额,项目部就会采取全要普票的方式来降低工程成本。这样公司的税负将达到11%,比营改增前营业税整整多8个点,也就是说丧失了8个点的纯利润。2.新老工程衔接问题原营业税下,所有工程都征收3%的营业税,不同工程成本即使串户,影响也不大。营改增后,公司经过测算,老工程一般采用简易计税,按3%交增值税,不能抵扣进项税。而新工程都必须按一般计税,按11%计算销项税,减去认证抵扣的进项税后交纳增值税。这样风险就产生了,如果是老工程取得增值税专用发票入到新工程抵扣了进项税(不管是项目有意为之,还是会计粗心大意误入),企业就产生了偷税的严重违法行为。就会被税务机关要求补税、按日加收滞纳金以及罚款,严重的还会被追究刑事责任。3.增值税专用发票难以取得就行业现状而言,水利施工企业存在大量无法抵扣的项目,进项税额的取得与理论存在很大差异。一是由于水利施工企业的特殊性,人工成本占工程总造价的20%-30%,劳务用工主要采取成建制的劳务公司或者零散农民工,这部分人工成本或者取得的进项税额少,或者无法取得可抵扣的增值税进项发票;二是水利施工工程的特性决定了它对材料的需求大,材料成本占总成本的比重较高,水利施工企业的比例一般都在40%以上。由于水利施工行业的特殊性,施工承建的工程项目比较分散,造成材料采购的“散、杂、小”,材料的来源广、方式多,大部分水利工程基本上是就地取材、个体供应,不同来源的建筑材料,税率不同,抵扣方式也不同,并且在实际操作过程中,很多材料采购很难取得增值税专用发票,进项税额抵扣少或者无法抵扣无疑增加了水利施工企业的实际税负。

三、营改增后水利施工企业应对之策

(一)健全纳税筹划制度,提高税务筹划水平,降低税负一是要争取加强和一般纳税人的业务往来,获取更多的增值税专用发票,实现进项税额的充分抵扣;二是根据成本-效益原则和公司发展的实际情况,适时组建自己的建材等原材料、物流、劳务、机械租赁等公司,这样便可以最大程度上进行相应的进项税额抵扣;三是将税负把控作为企业绩效考核的重要指标,层层分解到各施工项目,税负与项目兑现及项目管理人员绩效挂钩,以此倒逼施工项目部逐渐由粗放式管理向精细化管理转型;四是注意增值税专用发票开出或取得的时间,避免税负大起大落,以便平衡各期税负,实现延期纳税的目的,同时缓解现金流紧张的局面。(二)以人为本,强化精细化管理,不断提升企业管理水平一是加强培训,提高财会人员营改增业务水平。营改增后计税方式的根本性改变,导致企业财务分析、会计核算等各方面发生了重大变化,这也对财会人员在政策学习、实操能力等各方面的综合素质提出了更高的要求。因此需要增强财会人员的适应能力,充分熟悉行业特点,提高成本控制意识,进一步适应增值税改革对企业经营管理带来的新要求。二是加强企业信息化建设。由于水利施工企业项目具有分散性,为方便管理,需要利用互联网技术,构建信息化管理平台,有效管理增值税链条。将发票管理、合同管理、供应商管理、采购比价等内容统一平台,实时跟踪企业成本动态,加强过程管理。三是优化机构设置,组建专门的税务部门。营改增后水利施工企业涉税业务量迅速增加,这就需要企业有单独的税务部门负责全面处理涉税事务,多方把控税务风险,保证企业良性发展。(三)加强项目核算管理,解决税款计算和抵扣问题1.项目核算方面对于项目部管理费收取问题,一方面工程管理部在与项目部签成本协议时,不仅要下成本控制定额(含进项税),还要根据预算清单,以及项目所在地的实际情况下达抵扣增值税定额指标。两个指标同等重要,都是成本考核、年终奖励兑现和处罚的依据。另一方面财务管理部在收到工程款后,不按成本定额比例拨给项目部,而是按成本定额减去应抵扣进项税后的比例给项目部拨款,减去应抵扣进项税部分,按取得增值税专用发票实际抵扣的进项税额拨付。这样就会促进项目部在成本相同的条件下多抵扣进项税,或是进项税相同情况选择成本更低的,总之会使项目选择成本和进项税综合利益最大的。如一项工程本次拨款是1000万,成本协议下的控制成本是80%,进项税抵扣比例为5%,那么财务部收到1000万工程款,只能拨给项目部1000*(80%-5%)=750万。一种情况是项目部在成本不变的情况下实际抵扣了40万进项税,财务部也只能给项目部拨款40万,缺口10由项目部向公司借款来完成工程,公司将在年终考核时对该项目部进行处罚。另一种情况是项目部在成本不变的情况下实际抵扣了60万进项税,财务部给项目部拨款60万,项目部在干完这项工程时就将这10万元作为成本节约上交公司,公司按成本协议将节约的50%即5万元发给项目部个人,这样做到企业与员工的共赢。还一种情况是实际正好抵扣50万进项税,但由于选择低税率发票而使工程成本节约了,这样也会实现共赢。2.进项税发票抵扣方面对于简易计税项目取得增值税专用发票抵税问题,水利施工企业可以以公司名义发正式文件,要求只要是项目发生的成本费用,各种成本发票都必须在备注栏注明项目名称以及地点。这样做的好处一方面控制了主观多抵税款,因为供应商清楚自己供货的工程项目,这无形中倒逼供应商进行项目独立核算,同时增加供应商对项目的监督。另一方面由于每张发票都注明工程名称,因此会计在入帐时就不容易串户,做到成本数据准确无误。对于供应商购买不交税“真发票”进行结算,水利施工企业可以采取如下措施:一是所有供应商结账都采用电汇方式,根据发票将款项直接打入发票开据方。这样的好处是杜绝供应商买发票,因为货款都打到倒卖发票的账户中,供应商不能保证倒卖发票的不携款潜逃。对于不能立即电汇需拿支票的,可以采取按发票填写收款人全称的方式,为了防止供应商背书转让存到开发票以外的账户,可在支票背后加盖委托收款章,这样本张支票就只能存到支票收款人的账户。二是对于供应商货款不能一次性全部结清的情况,可以采取保留货款总额10%作为发票保证金和货物保证金,一年或一年半以后才能结清,因为税务局对没交税发票的反馈时间一般在一年或一年半左右。

四、结束语

总之,营改增对于水利施工企业而言是一次重大挑战。就目前而言,旧税收制度逐渐退出,新税收制度的完善尚需时间,这也势必会对水利施工企业造成影响,短期内会加大企业的管理压力和税负水平。所以水利施工企业要积极面对,细化管理流程,完善制度建设,重视税务筹划,做到价税双控,提高企业管理水平,实现可持续发展。

参考文献:

[1]范轴.营改增对水利施工企业的影响及应对策略[J].价值工程,2017.

[2]许云锋.营改增对建筑施工企业的影响以及应对措施分析[J].中外企业家,2016.