摘要：在企业财务战略发展规划中，成本控制是非常重要的管理措施，直接关系到企业的发展与进步。在中小制药企业，企业的成本管理和控制大多都集中在产品的制造成本管理和控制。随着市场经济体系改革的深入，成本控制含义更加复杂，涉及的内容也有很大提升。
关键词：制药企业 成本管理
根据目前的中小制药企业管理情况中可以看出，企业成本管理与目标控制工作存在较多不足，这种情况严重影响了企业的健康发展，在激烈的市场竞争之中，无法有效提高中小制药企业的核心竞争力。由于成本控制存在较大缺陷，企业成本无法进行有效控制，也无法实现企业价值最大化的发展目标。因此，企业需要采取有效的改进措施，解决中小制药企业在成本管理方面的问题。
一、制药企业成本管理目标
成本管理目标是企业财务管理过程中，在现有环境与条件下可以实现的企业预期目标，这也是企业开展成本管理工作的目标点与出发点。企业的成本管理不断发生变化，从最初的利润为主，到中期的股东财富为主，最后到现在的企业价值为主，在这些管理目标中，企业价值最大化是最具优点的管理目标。制药企业的核心价值并非是资产账目的表象价值，而是制药企业财产整合而成的总体市场价值，是最能反映制药企业潜在获利能力的核心表现。管理目标则是帮助企业确定价值最大化的重要方法，不仅可以明确分析出制药企业资金与时间价值，也可以表示出投资风险价值，反映出制药企业资产保值、增值的实际要求，是避免制药企业追求利润过程中可能出现的短期与片面行为，对社会资源合理配置，体现经济效益有着非常重要的作用。
二、中小制药企业成本控制特点
传统企业成本主要以企业制造成本为主，而其他费用则是划分在管理与销售费用之中。在经济发展速度不断加快的新时代，现代企业面临的压力越来越大，单纯根据企业制造成本进行分析，并不能完全发挥出成本控制的作用，必须将成本控制与企业生产经营融为一体，才能有效提高成本管理水平。在管理过程中，成本控制包括了产品的开发与设计成本，也包括了中期产品推广执行的相关成本，还包括产品使用与维护的相关成本。
三、成本管理与目标控制问题
目前大多中小制药企业的成本管理主要关注成本核算，且将成本核算重点放在产品制造过程所发生的弹性资源消耗上，而没有注重成本过程控制。
只重视产品制造环节的“已发生”成本，因此往往将成本管理重点放在产品的制造环节，但制造环节的资源消耗及要素成本在其使用前大多属于成本固化成本。事实表明，通过经营性成本控制，只能降低少部分的非固化成本，成本降低幅度、余地并不大。只关注制造环节的成本控制，难以真正实现有效的成本管理。
成本管理的对象只针对“产品制造成本”，判断产品是否盈利的财务逻辑，是看“产品营业收入”是否大于“产品制造成本”。这是一种短期的产品决策观。
在讨论产品成本管理时，人们可能更多地关注于产品在生命周期中各环节 “独立发生”的成本项目，事实上产品成本在不同环节所消耗的资源存在此消彼长的“内部联动关系”。
目前中小制药企业采用传统成本核算方法，成本管理只关注企业内部日常经营控制，没有上升到基于长期的战略管理层面，没有采用基于战略视角，通过生成、应用具有战略相关性的成本管理信息，以服务于企业建立竞争优势。
四、成本管理优化措施
（一）成本管理观念的转变
就传统的成本核算而言，由于产品核算只涉及直接材料、直接人工以及非制造费用的简单分摊，其产品成本无法真实反映企业资源消耗和利益效率。企业成本管理必须由从注重成本核算向注重成本控制的转变，以提高企业竞争优势为终极目标。
从成本的经营性控制向成本的规划性控制转变，因此在产品制造过程之前，应事先“筑入”成本理念，挖掘产品研发、产品设计、生产线规划或布局等方面的成本降低空间并进行优化，即对成本事前的规划性控制，才能真正从源头控制产品成本。
从产品制造成本管理向产品全成本管理转变，事实上，如果从产品全成本角度来判断新产品是否盈利、新的生产线是否决策上马，不仅要看产品制造成本，而且更应关注设计、设备升级、生产准备、营销、售后服务等一系列作业环节所发生的资源消耗，从而在“总体”上判断产品的盈利性、价值创造性。
从静态成本管理向动态成本管理转变，在讨论产品成本管理时，人们可能更多地关注于产品在生命周期中各环节 “独立发生”的成本项目。事实上产品成本在不同作业环节所消耗的资源存在此消彼长的“内部联动关系”。因此企业需要从成本结构的动态关系上，系统分析、控制产品成本。
（二）采用战略成本管理方法体系
采用基于战略的价值链分析体系来关注企业内部的各项作业活动，通过分析以判断内部各项作业是否具有价值和竞争力，发现增加价值或降低成本的机会，从而识别和确定企业的关键成功因素。对价值活动和成本动因的分析有助于企业找出价值链中不具备竞争优势的作业或活动，通过成本动因控制或价值链重构来消除这些活动，以降低企业总成本。
根据药品的招标价格，扣除经销商和制药企业应得的利润部分后作为目标成本。组建跨职能团队并运用价值分析法等，将目标成本嵌入产品设计、工程、外购材料等的控制过程之中，以使产品设计等符合目标成本要求；将设计完的产品投入生产制造环节，并通过制造环节的“持续改善策略”，进一步降低产品制造成本。
五、结束语
财务人员必须不断拓宽自己知识，转变成本管理观念，以及采用战略成本管理方法体系，加大成本管理的力度，使中小制药企业财务管理得到真正的提升，为企业管理者提出有价值的建议，从而加强中小制药企业应对面对复杂市场风险的能力。
