摘 要：笔者通过结合自身多年实践工作经验，具体针对企业金融资产的会计处理与税务调整两方面进行了研究讨论，从而总结出以下相关结论，以供参考交流。
关键词：企业；金融；资产；会计处理；税务调整
就我国当前企业会计制度应用现状来看，普遍存在着一定的局限性，无法对企业资产负债情况进行清楚的反映，很难详细了解到企业实际的经营成果，这就对企业会计核算工作造成了许多的不便，导致会计信息不准确，严重影响了会计报表质量，不能够帮助企业领导者做出正确的战略决策，极大限制了企业长远稳定的发展。因此，为了更好的解决这一问题，就必须要对企业的金融资产进行合理的会计处理，并采取一定的税务调整措施。
一、企业金融资产的确认
通常情况下，大部分的企业金融资产主要以两种形式存在的，一种是现金形态，另一种则是金融票据形式。而在企业金融资产方面，重点包括了两个部分，一方面是债券投资，另一方面则是企业权益。由此我们不难看出，所谓的投资资产中包括了可出售金融资产、交易性金融资产等，而加强对资产基金的科学管理是非常有必要的。然而，在我国部分企业发展过程中，由于其单位性质的特殊性，无论是企业管理者，还是领导者额，纷纷呈现出了一种懒惰的状态，缺乏相关健全的管理体系，甚至还有部分企业并未意识到资产管理的重要性，最终导致大量资源、资金的白白浪费，造成企业巨大的经济损失。其次，还有一些企业并未对资产进行定期盘点，使得企业中固定资产以及报废资产得不到良好的保管与处理，在管理上存在着较大的随意性，不利于金融资产经济效益的实现。
二、金融资产的计量
通过上文叙述，我们已经大致了解到，现行的企业会计准则中明确规定了，企业在确定金融资产的过程中，必须严格按照公允价值要求进行公平性的交易，同时还要全面掌握交易双方对资产交换情况，以及具体的债务偿还金额。而企业所得税法条例中也指出，企业中的历史成本资产将会作为税收计算之前的投资资产，通过取得方式的不同，对其成本进行确定，如果是利用先进支付方式获取的金融资产，企业就要将支付的金额作为购买成本，若是采取其他方式获得的金融资产，就应该将资产的公允价值作为成本。并且，在这一期间中的资产，无论是增值，还是减值，都不可以随意对资产计税基础进行调整，这也就使得税法和会计准则之间形成了相互矛盾的关系，而其中产生的差异性也在很大程度上影响了金融资产的计税基础，从而影响到企业金融资产的纳税额。尤其是对于交易性金融资产来讲更是如此。一般来讲，若交易性金融资产在某个时期内是属于企业，则在对其进行后期计算是，需要将资产负债的损益计入到本期利润收益中，并且，在最后的结果时，只需要将差额计入应纳税所得额中即可。所以，如果交易性金融资产在持有期间发生了公允价值变化，或是会计和税务在处理过程中出现了较大的差异，就要及时对应纳税所得税额进行调整。其次，由于金融性资产具备一定的特殊性，在纳税过程中，需要按照实际情况，对其进行有针对性的调整。
三、企业金融资产的会计处理与税务调整措施
1.交易性金融资产的会计处理与税务调整
在对交易性金融资产进行相应的会计处理与税务调整时，一般需要从三方面入手：第一是对初始计量的处理，方法是按照公允价值进行计量，所有的交易费用都要在本期会计核算中体现出来，包括当其损益。第二是对后续计量的处理，在此阶段中，公允价值的变动不能与纳税所得额联系在一起，在这是因为税务处理是按照资产取得时的成本来作为计税基础的。第三是对处置时的处理。在此期间，应将其公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。而税法规定，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置期间的应纳税所得额。
2.持有至到期投资的会计处理与税务调整
企业金融资产在持有期间所应当进行的会计处理与税务调整措施与交易性金融资产有一定的共同点，即都需要对初始计量、后续计量和处置时的处理进行相应的处理。但与其不同的是，还需要增加两个方面的处理工作，分别为资产减值的处理和重分类的处理。其中进行资产减值的处理时，企业应在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。持有至到期投资的计税基础在其持有期间都是取得该投资时的成本，资产减值在税务处理上不影响计税基础的变动。此处税务处理与会计处理不同，形成暂时性差异。进行重分类的处理时，企业因持有意图或能力发生改变，使某项资产不再划分为持有至到期投资的，且其出售部分或重分类金额较大，应当将其剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。但税法中并无有关重分类的规定，因此，会计处理的重分类不改变税法上的计税基础。
四、结束语
综上所述，可以得知，金融资产在会计处理和税务调整过程中存在着明显的差异，而金融资产在税法中被称之为投资性资产，这也是导致两种区别不同的主要因素。并且，由于会计准则和税法内容的差异化，他们在对企业金融资产进行计量和持有期间的处理上都有着明显的区别，而无论是会计处理，还是食物调整，都存在着自身独特的优势特别，作为新时期的企业来说，只有全面掌握会计和税法基本含义，及时对纳税额进行调整，高度重视纳税申报工作，促使会计和税法工作的有序开展，才能充分保证企业更加持久稳定的发展。
