摘要：随着我国经济发展社会进步，企业形式和结构不断改革升级，传统企业不断谋求新的发展，新兴企业如雨后春笋呈拔起态势。预算管理在企业经营中的重要作用可见一斑，全面预算编制和控制手段在企业经营管理中的运用成为一个十分值得研究探讨的重要课题。
关键词：全面预算管理体系；企业集团；预算运用与发展
前言
俗话说“凡事预则立，不预则废”，预算所起的重要作用显而易见。如今随着我国经济呈发展态势，社会生活水平不断提高，企业也呈现长足发展态势。无论是大型企业还是小型企业、老型企业或新兴企业，不同的发展行业在不同的发展阶段，企业全面预算管理都是不可或缺的一部分。深入了解研究全面预算编制和控制手段在各种类型企业中的运用，合理有效加以利用，将对于企业无论是内部规划管理还是外部长期发展都有举足轻重的作用。
一、全面预算编制和控制的含义与意义
（一）全面预算编制和控制的含义
预算一般指以财务数字的形式显示企业在一段时间内的生产经营情况，以便以此为依据为企业今后的长期发展规划制定一系列战略。而全面预算则突破此单一依据，不仅通过财务数字更通过其他各种数量形式和表现形式来对企业生产经营状况和发展状况做一个全面说明，而预算手段和眼光也不仅仅局限于财务状况，也包括非财务资源的合理配置。现在更多企业选择全面预算编制和控制手段来实现对公司企业的监控和把握，考核经营业绩，制定企业战略目标。
全面预算管理是指在企业战略目标的鼓励与引导下，由预算编制、预算审批、预算调整、预算执行控制、预算分析等构成的闭环系统，以有效协调组织企业内外部各方资源，全面提升企业生产效率和经营管理水平，以实现企业资源利用合理化和最大化。一定条件下，全面预算管理具有全面性、全员性、全程性、目标性、指令性等特点，是现代企业制度中不可或缺的管理手段。
（二）全面预算编制和控制的意义
随着我国经济体制改革的不断深入和发展，企业结构发生变化，经营权与管理权分离，投资群体也出现多元化、分散化趋势，比如股市不断发展，股民日益增多引发“炒股热”等等。企业要想获得充裕的发展资金就要想办法吸引投资者目光，而投资者不仅关注企业目前发展状况，更放眼于企业未来发展态势，那么全面预算管理则成为一种有效手段。一方面可以适应投资者需要，增强投资信心和意愿，另一方面可以使经营管理活动合理有序，提升经营质量，以实现利润最大化。由此可以看出，推行企业全面运算已是新型企业结构下的必然选择，其有助于现代企业制度的建设。
企业发展战略目标是一个企业和集团的动力与向心力，而制定战略目标需要了解企业内部状况，对企业整体资源进行整合并加以利用。了解行业发展状况和整体水平，了解同行的发展动向，才能取精去糟，逐步赶超。那么制定企业战略目标的过程实际上就是全面预算和估量的一个过程，最终将有利于增强企业核心向心力，推动企业进步发展。
企业进行全面预算编制和控制的过程就是不断用量化的方式熟知自己目前所拥有的资源、所发展的步伐、所欠缺的部分，企业集团会通过对项目实时跟踪，不断根据反馈适时调整发展方向和方法，一定程度上有利于规避和化解经营风险与财务风险。
从企业微观和内部层面来说，全面企业管理是整个企业集团相互联合、相互作用才能得以实现的管理体系与系统，这个过程中有助于加强各部门之间的沟通交流和合作，有助于增强员工的团队协作能力，提升整体员工素质，提高工作效率，增强企业员工工作积极性，实现企业集团利益最大化。
二、全面预算编制和控制的方法和步骤
（一）全面预算编制的基本方法
控制一个企业可分为三个层次。第一层：控制战略，进行战略目标制定对3-5年做一个发展预期和预算；第二层：控制管理，每月跟踪，根据实际情况进行适时调整；第三层：控制经营，根据成果调整目标，制定制度。战略、管理与经营三个层次相互联系，相互融合，才能实现全面预算监控。
由于全面预算的编制需要着眼于多种形式的预算，那么企业预算中有以下几种方法可以借鉴。首先，是固定预算，根据企业产品现实状况把正常情况下相对固定或必须的费用支出作为首要的预算项目。其次，是弹性预算，根据量、本、利之间的依存关系，根据以往公司产品情况而编制的预算，销售量与销售业绩直接挂钩，可以把业务量也就是销售业绩作为一个重要考量因素加入此项编制的预算。再者，是滚动预算，需要时刻关注市场条件的发展变化以及消费者心理需求的变动，关注消费曲线和价格曲线的发展态势而同步、实时进行预算调整，这种预算编制方法适用于季度这样一段时间内的销售预算、生产预算、存货预算等的编制。另外，零售预算在产品销售过程中也应该考虑进来，这是指对预算收支以零为基点，对预算期内各项支出的必要性、合理性或者各项收入的可行性以及预算数额的大小，逐项审议决策从而予以确定收支水平的预算，一般适用于不经常发生的或者预算编制基础变化较大的预算项目，如对外投资、对外捐赠等。最后，需要考虑的是概率预算，这是一种对具有不确定性的预算项目，根据以往经验做出评估预测，分别对期望值最大化和最小化进行预算评估，一般适用于难以预测变动趋势的预算项目，如销售新产品、开拓新业务等。
（二）全面预算编制的基本步骤
总体来说，全面预算包括经营预算、财务预算和资本支出预算三大部分。
首先经营预算与企业日常各种相关经营业务直接相关，大致包括以下几个方面：
1.销售预算
在全面预算体系中，一般销售预算是基础，现金预算是核心，全面预算涉及计划期间企业全部的经济活动和成果。首先由于销售是企业的业务核心，那么预算则是全面预算体系中的基础和核心，材料采购、产品生产、库存情况、各项额外支出都以销售预算为支撑。编制销售预算要进行市场调研，洞悉市场消费需求，预测销售目标及销售价格，从而编制出合理的销售预算。 2.生产预算
生产预算是在销售预算的基础上进行的，是对企业预算期间产品生产的预算以安排公司的产品生产活动，根据初期成品库存量、末期成品库存量和销售预算制订的生产预算。其中，预计生产量的估量是生产预算的基础。
3.直接材料预算
完成生产预算，可以以此为基础进行直接材料预算，包括直接材料采购量，根据生产材料的预期损耗量进行采购预算，同时根据预计初期和末期生产材料的库存量决定预期生产材料的采购情况。需要注意的是，前期应付账款和采购付款条件都是需要加在预算过程中的不可忽略的因素，这有关于现金支出的现实状况。
4.直接人工预算
根据预计生产量和销售量，人工预算可能是不确定因素。预计直接人工成本与小时工资率和单位产品工时呈正比关系，需要根据生产量、人力资源价格及产品生产复杂难易程度进行相关预测。
5.制造费用预算
制造性费用分为固定性和变动性两种。有些费用根据以往生产经验可以加以预算且基本稳定，保持不变，有些费用则根据时间和条件的变化有所不同，比如场地费、水电费等等，应根据现场情况做出准确预估。
6.单位产品成本和期末存货预算
这些数据是销售成本预算的重要来源，可由前面几部分的运算得来。
7.销售费用及管理费用预算
这是指企业业务范围外的额外支出，包括固定性和变动性费用，这些都需要根据企业自身状况作出全面考量和评估。
财务预算：包括和企业经营成果所带来的各项与财务有关的预算管理。细化分来包括现金预算、预计利润、预计资产负债等几个部分，这些部分综合起来可以直接反应企业经营成果，精确化估量有利于企业管理当局明确企业发展趋势，尽量减少资金损耗，争取利益最大化。
资本支出预算：主要涉及长期资本运作，通常是企业不常发生的各项资金支出的预算，比如企业固定资产的购置、处理，在全面预算管理体系中应用相对于前两项较少，但也需要在投资项目可行性具体分析基础上编制预算，在涉及企业规模发展的方面也具有一定作用。
在全面预算管理体系中经营预算、财务预算、资本支出预算三者前后衔接，相互联系，整体构成全面预算管理内容体系，三者相辅相成，才能真正发挥预算在企业经营与管理中的重要作用，才能全面、客观、及时地掌控企业发展状况和经营走势，实现企业经营战略目标。
三、全面预算编制和控制在我国企业中的应用与发展
随着我国社会主义市场经济体制的逐步确立，企业作为独立经济体也在谋求符合市场经济规律的经营管理手段，全面预算编制和控制手段在企业中的应用已成为不可忽略的大势
针对我国现在企业集团全面预算管理的现状，应该从内容体系、运行体系和保障体系三手来抓，全面构建企业预算管理系统，掌握全面预算管理的编制以及全面预算表格体系的设计方法和技巧，并有效地掌握各项预算的控制技巧和手段，转变企业经营发展理念，认识并加以重视全面预算编制和控制在企业经营中的重要作用，才有利于切实提高企业经营业绩，促进企业平稳有序稳步地发展，早日实现并完成更大的企业战略目标。
四、结语
研究、探讨并寻求建立适合我国现代企业管理的全面预算编制和控制体系，是企业突破创新的必需手段，是企业谋求更高战略发展目标的必经途径，是进而促进我国社会主义市场经济大发展的必然动力。企业经营管理者需要明确理解全面预算编制、控制和分析这三个要素，深刻认识这一不可逆转，不可代替的趋势，迎接全面预算管理信息化时代的到来。
