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公允价值审计信息披露必要性探究

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公允价值审计信息披露必要性探究
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摘要:CAS39的公布完善了管理层在公允价值计量角度的准则依据,学界对于公允价值信息提供角度的研究主要致力于财务报表角度,忽略了审计师可以提供更具有可靠性的公允价值信息,进而改善公允价值重公允轻可靠的现状。本文旨在本次39号准则公布的背景下,通过理论和实践角度的意义来分析公允价值审计信息披露的必要性。

关键词:公允价值;审计信息披露;可靠性;公允性

一、引言

FASB制定公允价值计量(FVMs)框架(FAS157和IAS39),其主旨在于提升财务报表相关性,注册会计师审计作为财务报表信息披露的重要环节,其关注点却在于可靠性,如果能够将相关性和可靠性更好的融合在一份财务报告中,那么会计信息将更好的实现其决策有用的目的。这种融合作用在公允价值计量属性下尤其重要,但是基于注册会计师公允价值审计信息披露的研究却并不充分,本文旨在联系CAS39的发布,探讨公允价值审计信息披露的必要性。

二、文献综述

(一)公允价值审计概念、内容、准则研究

谢诗芬(2006)借助分析我国公允价值概念与FASB中的公允价值概念、美国审计准则制定历程,指出我国2006年制定的会计准则中公允价值概念界定的不合理性,同时从会计准则(2006)中缺乏单独的《企业会计准则XX号――公允价值计量》为出发点,分析了公允价值审计理论和实务中的一系列重大问题。

(二)公允价值信息披露研究

孙丽影等(2008)构建了两个博弈模型,提出仅依靠市场的力量,公允价值信息是无法达到决策有用性的目标的和保障公允价值信息的决策有用性必须依赖于一个有效的管制安排。

戚英华等(2008)基于Wallman提出的彩色报告模式和蒙特卡罗分析法,提出了对于公允价值信息披露的创新和改革。提出将资产负债表按流动性分类改为以公允价值、非公允价值分类列报和原有基础之上再另行编制一张资产负债表两种思路;在利润表中将公允价值变动引起的利得或损失列入全面收益表,对于直接列入所有者权益的项目,可考虑全部列入收益表。

潘念萍(2009)在金融危机的大背景下,提出完善公允价值应用的一些思考。认为针对我国的情况,应该优化市场环境的基础上,构建以规则为导向的公允价值统一框架,完善完整和系统的公允价值估价程序,扩展公允价值信息披露内容,引入风险披露,同时加强对于公允价值运用的监督。

宋琳(2012)认为财务报表信息中对于公允价值的引入使得会计报表产生的收益是实现与未实现的信息的混合体,对会计净收益产生的了歪曲,应该对会计信息进行表外披露。

(三)审计信息披露研究

孙h(2006)提出上市公司存在审计报告信息披露失真、非标准审计报告意见类型不当、审计收费信息披露不足等审计信息披露方面的问题。

陈小林等(2009)指出应当利用超链接方式披露专业胜任能力信息,建议财务报告中披露初次审计收费、非审计服务收费、审计服务收费变化的原因信息。

注册会计师作为独立方提供的信息在为财务报表信息做出合理保证的同时,可以为财务报告提供弥补信息,提高可靠性,增加信息的决策有用性。

注册会计师提供公允价值审计信息具有多方面的必要性和优势。注册会计师审计公司财务报表已经是一个建立完成的监督机制,在审计报告之外提供公允价值审计信息的附加成本并不大;注册会计师是作为独立方出现在公允价值审计过程中,从形式上来讲,信息使用者对于其的信任度高于管理层,由其提供公允价值信息能够增加可靠性;事务所在审计的过程中对于公允价值计量的事项是经过加工的,更容易提供集中的信息披露,减少了混杂性,增加了可理解性。可见,研究公允价值审计信息披露是非常有必要性的。

三、理论和现实层面的必要性

(一)理论分析

1.促进管理层和注册会计师博弈过程中的双方共赢 公允价值审计信息的披露有利于管理层和注册会计师双方共赢,提供公允价值审计信息能够弥补管理层提供信息的可靠性,保护注册会计师自身的利益。

管理层提供信息的公允性要求与注册会计师审计的可靠性要求导致双方提供的信息具有互补性,注册会计师同时提供公允价值审计信息能够增强财务报告信息的质量。公允价值的设定是基于相关性(黄世忠,2008),而公允价值审计则更加关注可靠性(Carmichael,2004,Maines&Wahlen,2005等指出,独立审计师总是倾向于更多关注FVMs的可验证性,并非其与股票价格相联系的相关性)。双方面提供信息有利于增强信息的决策有用性。

在双方提供不同目的信息的博弈过程中,注册会计师处于劣势,赋予独立审计师公布公允价值审计信息的权利可以保护其利益。公允价值审计相对其他的审计过程,增大了审计的风险。注册会计师无法向审计报告使用者等说明其是否已经完全履行了应尽的责任,更容易遭受到外界的误解,披露足量的公允价值信息可以向公众展示注册会计师的工作流程、内容,更重要的是利用信息公开的方式向公众展示其尽到了勤勉义务,有效维护自身权益。

2.促进独立性,增加信息相关性,减少委托代理成本

公允价值审计信息披露可以促使注册会计师贯彻独立性要求,通过增大信息使用者获取的信息量,减少信息使用者的委托代理成本。管理层与信息使用者构成委托代理关系,出于自利原因,管理层有动机操纵公允价值信息(孙丽影,杜兴强,2008)。信息使用者牵涉进了两个委托代理关系:管理层与信息使用者的委托代理关系,注册会计师与信息使用者的委托代理关系,要求注册会计师提供证明其勤勉尽职、独立审计的证据,能够减少第二种委托代理关系的违约可能性,促使注册会计师回到第一种独立性状态。

3.提供更加系统化的信息,提高决策的效率

注册会计师有能力提供加工、验证过的公允价值信息,这将更加有利于利益相关者获取系统化的决策信息,提高决策的效率。财务报表当中提供的公允价值信息非常的分散,信息也非常的简洁,信息使用者在使用的过程中不能快速的定位,也很难从提供的信息中发现某种逻辑联系。注册会计师在审计过程中将公允价值作为重点考虑的项目,集中进行分析和考察,有能力能够提供更加完整的具体信息并进行集中反映,有利于投资者提高决策效率。

提供公允价值审计信息增加了投资者的能动性,可以满足不同信息使用者对于不同程度的“合理性保证”的要求。信息使用者更倾向于相信注册会计师提供的信息,现行审计报告绝对化、统一化的审计意见只能传递统一的信号给信息使用者,并不能满足不同风险偏好的投资者对于不同信息保证程度的要求,即没有解决“多大程度上提供保证”这个问题,单纯的“合理保证”并不具有充足有效的信息,所以注册会计师有必要披露有关于公允价值审计过程中的信息,增加信息含量,为投资者进一步加工信息提供依据。

(二)现实必要性

1.公允价值审计信息披露有助于提升注册会计师的专业胜任能力。

公允价值审计对于注册会计师的专业胜任能力提出了更高的要求,注册会计师准入门槛却并没有相应的提高,要求注册会计师披露更加详尽的审计信息有利于过滤本身无法胜任公允价值审计的注册会计师、增强公众监督、提高注册会计师审计过程中的谨慎性。公允价值审计、不仅需要注册会计师拥有财务会计知识,也需要更多的综合能力,而我国现行的注册会计师准入门槛主要是注册会计师证书,从信息披露角度提高胜任要求就显得很必要。

2.使得公众有机会对注册会计师的独立性实行监督

公开的信息披露可以使公众更好的监督注册会计师的工作。注册会计师的独立性并没有非常明确的第三方进行监督,其作为严格中立人的形象并非在所有情况下都成立。注册会计师执业过程中同样存在着“逆向选择”和“道德风险”,也就是当管理层操纵公允价值的情况下,不合格的注册会计师更加倾向于完成审计工作,合格的注册会计师更倾向于规避风险,管理层更倾向于笼络注册会计师掩盖自身的弊端,基于这种考虑,透明、公开的信息披露可以减少独立性缺乏有效监督的弊端。

四、结论与建议

本文从理论和现实意义两个角度分析了公允价值审计信息披露的必要性,拓宽单纯从管理层提供信息角度提升公允价值信息质量的思路,考虑从注册会计师角度来完善公允价值信息提供的公允性和可靠性。独立审计师在提供审计报告的同时,可以提供有关公允价值的内部控制、公允价值涉及到的具体事项、金融工具风险分析、数据输入来源、重要性水平等公允价值审计资料,借此弥补管理层信息提供量上的不足;由于注册会计师提供的信息更倾向于可靠性,这与财务报表提供的基于公允性的公允价值信息形成了互补,公允性和可靠性的融合互补可以提供更符合会计信息质量要求的财务报告。

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基于风险导向审计理念下的公允价值审计探讨 一、引言 我国在2006年发布的新会计准则体系中大量引入了公允价值。这一计量属性的广泛应用,不仅给会计实务工作造成很大冲击,也对注册会计师审计工作提出了挑战。在风险导向审计模式下,如......
石油化工类上市公司环境会计信息披露研究
发布时间:2022-11-18
一、中国石油化工类上市公司环境会计信息披露概述 (一)石油化工类上市公司环境会计信息披露现状 中国企业在信息披露方面起步于上世纪九十年代,发展至今从无到有,已有长足进步但仍存在很大不足。这些法律规章的仍旧存在覆盖面仅仅......
上市公司财务信息网上披露方式研究
发布时间:2013-12-18
" 财务信息是企业会计信息系统通过核算并借助于会计报表等形式的财务报告表达出来的关于企业财务状况,企业经营成果的静态与动态的信息。对于上市公司而言,定期按要求对外公布其财务信息是一项不可推卸的责任,对于企业外部的投资者、债......
公允价值会计信息控制机制构建的几点建议
发布时间:2022-10-05
摘要:近年来公允价值计量广受关注和争议,基于会计目标框架下重新认识公允价值计量,在新的经济环境下,公允价值会计信息控制机制的重新构建对于发挥公允价值的优越性和实现我国的会计目标有重要意义。 关键词:内部控制;公允价值......
浅谈行政信息披露的法律性质
发布时间:2022-10-12
行政信息披露,俗称曝光,特指行政机关基于公共利益的考虑,主动将自己在执法过程中所发现的行政相对人违反行政法规定的行为或事件通过媒体(如政府公报、政府网站、广播电视、新闻报刊和网络媒体等等)向社会公众予以公布的行为。也有学......
浅析行政信息披露的法律性质
发布时间:2022-10-03
行政信息披露,俗称曝光,特指行政机关基于公共利益的考量,主动将自己在执法过程中所发现的行政相对人违反行政法规定的行为或事件通过媒体(如政府公报、政府网站、广播电视、新闻报刊和网络媒体等等)向社会公众予以公布的行为。也有学......
上市公司会计信息披露存在的问题及对策研究
发布时间:2023-04-23
引言 伴随着我国经济的快速发展以及市场化程度逐渐加深,我国对于资本市场的进一步监管也在逐渐发生变化,这其中包括对于资本市场制度的建设和对资本市场的监管。政府为达到监管目的出台了一系列规范企业会计准则的政策,以规范上市公......
农业类上市公司会计信息披露质量分析
发布时间:2023-06-18
[提要] 本文选取2014年54家农业类上市公司作为研究样本,对我国农业类上市公司治理与会计信息披露质量之间的关系进行实证分析,并提出相应建议。 关键词:会计信息;披露质量;公司治理 中图分类号:F23 文献标识码:A 收录日期:......
加强上市公司会计信息披露质量的建议
发布时间:2023-01-04
摘要:上市公司的会计信息披露质量的高低对股东、债权人、潜在投资者、管理当局等相关利益群体的投资决策与利益分享有重大影响。目前我国上市公司会计信息披露不及时不完整的现象时常可见,使我国的会计信息披露质量一度偏低。这不仅......
公司研究论文:公允价值
发布时间:2023-02-23
新会计准则引入了公允价值计量模式,投资性房地产、金融工具等项目涉及公允价值的选用。另外还影响到了生物资产、股份支付、债务重组、非货币性资产交换等准则,新准则规定,交易性金融资产的公允价值变动损益计入当期利润表,可供出售金融......
我国物流业上市公司财务软信息披露之探究(1)
发布时间:2023-01-22
摘要:现代物流业因为将传统运输方式和信息技术相结合,可以降低成本,提高效益。在我国,上市公司基本上都是各行各业的“领军人物”,面对来势汹汹的国外企业,谁能在现代物流业的竞争中胜出呢?除了企业自身练好生产经营管理内功外,对......
探究完善我国上市公司内部控制信息披露机制
发布时间:2023-03-25
一、前言 1. 问题的提出。 2001 年,安然等一系列财务造假丑闻陆续发生,引起了证券市场的恐慌,使得业界对内部控制信息的披露要求不断增强。在此背景下,SOX 法案签署并生效。我国有关部门还制定了一系列法律法规来加强内部控制的监......
关于上市公司关联方交易信息披露研究
发布时间:2023-03-24
二、 上市公司 关联方交易信息自愿披露论述评 (一)上市公司关联方交易信息自愿披露论观点简介 上市公司关联方交易自愿信息披露是公认 会计 原则和其他 法律 、法规未作要求,而企业自愿披露的内容,是对作为基本信息披露制度......
公允价值计量模式运用研究
发布时间:2022-12-28
【摘 要】随着市场经济的不断完善,公允价值在会计计量中的运用越来越广泛,但是作为一个辅助的计量属性,公允价值计量模式的运用仍旧处于初级阶段,在实际情况中存在着各种各样的问题限制了公允价值的使用,这既是公允价值本质的属性......
论上市公司信息披露监管(1)论文
发布时间:2023-06-05
摘要尽人皆知,在我国证券市场监管中,对信息披露的监管是一项至关重要的组成部分,这主要是由于信息披露制度所具有的客观地位所决定的。所谓西悉尼披露监管指的是,为了使证券投资者的利益得到保障,并使一个公开、公平。公正、兼顾效益......
会计审计信息诚信价值分析
发布时间:2023-01-28
一、信息环境下会计审计诚信问题与原因分析1.审计信息不对称导致诚信危机。从信息学的角度讲,诚信原则对失信的控制是以信息不对称为前提的,因此,如果交易各方掌握的信息数量、信息质量完全相同或者大体相同,诚信缺失的概率就相对较小......
我国基金会的会计信息披露问题探讨
发布时间:2023-06-10
一、我国基金会的会计信息披露现状 截止到2014 年12 月31 日,全国的基金会共4195 家,其中公募基金会共1506 家,非公募共2689 家。而参与中基透明指数评估( 简称FTI) 的基金会全国共3053 家,全国的FTI 为49. 35,只有12 个省FTI的超......
企业环境会计信息披露问题研究论文
发布时间:2023-03-31
一、环境会计的相关概念界定 (一)环境会计的定义 环境会计产生于20世纪70年代。以1971年比蒙斯撰写的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林的《污染的会计问题》为代表,揭开了环境会计研究的序幕。对于环境会计的定义国内外学......
我国造纸业上市公司环境会计信息披露问题探讨
发布时间:2023-04-01
我国经济正处于中高速发展阶段,但是这种发展大部分是建立在对资源的肆意浪费,对环境的破坏之上,像造纸行业这种重污染行业急需面临转型,环境会计的兴起对现代造纸企业的转型和发展十分重要。本文通过分析我国造纸行业上市公司环境......
论开展信息系统审计的必要性和紧迫性
发布时间:2023-06-13
在信息技术向人们工作、生活的每一个角落发起全面冲击的大潮中,信息技术不仅改变着人们的行为方式,同时也改变着人们的思维方式。而审计这个以鉴证财务信息的真实、公允为目的的行业则不可避免地受到信息技术飞速 发展 所带来的冲击......
公司治理对上市公司信息披露的影响
发布时间:2023-03-22
在资本市场上,信息的及时披露是非常重要的。根据有效市场理论,当市场上所有的相关信息都能被迅速且充分地反映到价格上时,资源达到了最有效的配置。但是,由于在市场的参与者之间存在着很大程度的信息不对称性,所以,市场上的资源通......
上市公司内部控制信息披露现状
发布时间:2023-03-11
【摘要】近年来,我国内部控制体系建设迅速发展,基于上交所和深交所发布的上市公司内控指引和五部委制定的企业内控基本规范及指引,有必要对受限较少的民营上市公司内部控制信息披露情况进行了解。本文通过收集统计沪市民营上市公司......
探究我国金融衍生品会计信息披露完善对策
发布时间:2017-01-04
一、我国金融衍生品会计信息披露现状 金融衍生品是指价值依赖于基础资产价值变动的合约。是以各种不同的金融工具或金融产品为标的物而派生出来的具有创新性的金融新产品。自20 世纪80 年代诞生以来,金融衍生品已经经历了飞速的发展过......
衍生金融工具会计信息披露问题研究
发布时间:2013-12-18
一、衍生金融工具会计信息披露中存在的问题 (一)披露信息的可靠性 衍生金融工具采用公允价值计量以后,提高了会计信息的相关性,但是会计信息的可靠性却受到了很大的挑战。公允价值如何计量,如何确保其可靠性,一直是其应用的难题。特......
预测性财务信息披露的国际比较
发布时间:2013-12-18
预测性财务信息披露的国际比较 预测性财务信息披露的国际比较 预测性财务信息披露的国际比较 预测性财务信息是指上市公司基于其生产计划和经营环境,对外公开披露的反映公司未来财务状况、经营业绩等的前瞻性财......
我国火电行业上市公司环境信息披露探讨
发布时间:2022-10-02
摘要:火电行业是重污染行业的典型代表,该行业公司环境信息披露情况研究具有实际意义。本文以火电行业53家上市公司为研究样本,通过分析公司2013年年度财务报告及社会责任报告,对火电行业上市公司环境信息披露的情况进行分析,并提出......
对完善政府会计信息披露法规的研究
发布时间:2016-08-19
政府作为承担公共受托责任的主体,理应向公众充分披露与政府活动相关的信息,公众通过政府的披露报告来了解其受托责任的履行情况。及时、完整、准确地提供会计信息报告,可以使公众了解政府提供服务的效率和效果。提高会计信息透明度,......
钢铁行业上市公司环境会计信息披露分析
发布时间:2023-07-11
摘 要:环境会计信息披露是环境会计的重要问题,钢铁行业作为典型的重污染行业,其环境会计信息披露质量影响重大。本文首先对环境会计信息披露进行概述,其次总结了钢铁行业上市公司环境会计信息披露的现状,随之指出目前钢铁行业披露......
公允价值会计理论体系初探研究分析
发布时间:2014-01-17
公允价值一直以来都是国际社会的一个热点和难点问题,众多学者也对公允价值做了很多的研究,然而专门针对公允价值会计的研究相对要少的多。查字典论文网为您编辑了“公允价值会计理论体系初探研究分析”公允价值会计理论体系初探研究分析......
衍生金融工具会计信息披露问题研究
发布时间:2016-11-22
20世纪80年代以来,在股市、汇市以及债券市场中期货、期权和远期等衍生金融工具以惊人的速度发展。高收益高风险是其典型特征。社会各界对衍生金融工具的研究主要把注意力集中在衍生金融工具的风险控制上,鲜有学者研究衍生金融工具会计......
财会信息管理必要性探讨
发布时间:2023-05-14
摘要:本文就财会信息管理工作包含的问题展开研究,探寻了财会信息具备的核心特点。并就如何优化财会信息管理制定了科学策略。对提升财会信息管理水平,优化实践工作效果,创设明显的经济效益与社会效益,有重要的实践意义。 关键词......
完善我国上市公司信息披露体系问题研究
发布时间:2023-04-11
摘 要:我国上市公司信息披露的质量已经越来越成为我国的证券市场关注的焦点。本文分析了我国上市公司信息披露体系中存在的一些问题,分析了这些问题产生的原因,并相应地提出了解决这些问题的对策。 关键词:上市公司;信息披露体......
提高我国上市公司信息披露质量问题研究
发布时间:2022-12-23
摘 要:为了进一步提高我国上市公司信息披露的质量,本文通过系统分析法,阐述了信息披露制度的现状,分析了目前上市公司信息披露质量偏低的原因,论证了提高信息披露制度的措施,从而得出了只有不断完善信息披露的法制法规、科学确定......
政府审计信息披露如何满足纳税人知情权
发布时间:2023-02-12
[题要]我国政府审计信息披露是广大纳税人关注的热点之一。本文从介绍我国政府审计信息披露现状出发,着重分析政府审计信息披露的立法、内容、方式、时间等,提出如何有效解决政府审计信息披露满足纳税人的知情权的方法。关键词:政府审计;审计信息披露;纳税人知情权中文分类号:F239文献标识码:A收录日期:2015年10月13日一、从立法上满足纳税人知情权我国对纳税人知情权法律保护的缺失是由许多方面原因造成的。.........