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混合销售与兼营行为的异同及税务处理探析

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混合销售与兼营行为的异同及税务处理探析
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摘要:随着经济社会的发展和进步,企业中普遍存在混合销售和兼营行为,在企业日常经营活动中,必须准确区分两者之间的异同,才能更好地根据税收政策进行合理的税务处理,制定正确的税收筹划。本文首先对混合销售与兼营行为进行概述,并深入分析两者之间存在的异同,最后提出混合销售与兼营行为的税务处理。

关键词:混合销售 兼营行为 税务处理

当今时代背景下,混合销售和兼营行为在企业中越来越普遍,这就导致混合销售和兼营行为需要明确的界定,企业才能够在缴纳税款的过程中明确缴纳流转税的税种,才能根据国家相关税收政策和法规以及企业的自身经营行为,选择一种科学有效的税务处理方式进行税收的筹划工作,企业的税收负担减轻,保证企业更好地实现自身的经济效益。但是,企业在实际的工作和经营中,经常将混合销售与兼营行为互相混淆,导致企业出现重复纳税或者税收负担过重,严重影响了企业的经济效益。

一、阐述混合销售与兼营行为

(一)混合销售

企业在经营各项经济业务的过程中,既涉及增值税又涉及营业税,两者之间存在着一种紧密相连的关系,且具有一定的从属关系,这种行为被称为混合销售,其特点是由同一个纳税人进行销售货物,提供非应税劳务,同时,从同一个购买方取得应收价款。

简单来说,比如某餐馆在征税范围内从属于营业税征税范围,在缴税过程中缴纳营业税,但是,如果该餐馆在其内部设立一个小型超市,这个超市主要的目的是为餐馆顾客进行服务,这时,餐馆和超市之间存在着一种从属关系,这种经营方式就是混合销售行为。另外,由于主要经营的是餐馆,餐馆缴纳的税款是营业税,则判定为营业税混合销售行为。

(二)兼营行为

纳税人在整个生产和经营的活动当中,有一种特殊的情况,就是既存在属于增值税征收范围的行为,又存在不属于增值税征收范围的行为,需要对其营业额进行分别核算,以此对增值税和营业税进行分别征收。如果没有进行分别核算,这时需要税务机关对其进行核定,这种情况被称为兼营行为。纳税人为了达到减税甚至是免税的目的,就要对其进行单独核算。兼营行为的特点就是销售货物和非应税劳务不同时发生在同一购买者身上,且从事的劳务和货物无直接联系或从属关系。

例如,在某个大型商场当中,该商场内同时设有高档餐厅、超市、服装市场等,这时,顾客在该大型商场内的消费十分多样,商场内的高档餐厅、超市、服装市场之间各自取得独立的收入,没有从属关系,这种行为就是兼营行为,在兼营行为下进行分别核算,应分别征收营业税和增值税。

二、混合销售与兼营行为的异同

(一)相同点

混合销售和兼营行为的相同点是,这两种行为都涉及销售货物和提供非应税劳务。

(二)不同点

1.销售行为存在不同

混合销售是指在同一个销售行为中,既销售货物,同时又提供非应税劳务,主要强调的是同一个销售行为,而兼营行为主要是指纳税人的经营范围中有两种业务,分别是销售货物和提供非应税劳务。

2.购买者存在不同

混合销售在销售货物和提供非应税劳务的价款中的购买方为同一个,而兼营行为中,销售货物和非应税劳务发生在不同的购买者中,货款由两个以上的消费者承担。

3.征税存在不同

混合销售只征收一种税款,即增值税或营业税,而兼营行为中征收两种税款。

(三)特殊混合销售和兼营行为

两者分别在征收中存在一些特殊的情况,例如,特殊的兼营行为和特殊的混合销售,纳税人在应税行为和货物,或者非应税劳务之间进行兼营时,对营业额和销售额进行分别核算,这时,纳税人根据营业额缴纳营业税,无需根据销售额缴纳营业税,这种行为称之为特殊的兼营行为。而特殊的混合销售必须要将营业额和销售额进行分别核算,并缴纳相应的营业税和增值税。

三、混合销售与兼营行为的税务处理

(一)混合销售行为的税务处理

企业所经营的业务属于混合销售行为,就必须要对企业是否缴纳增值税或营业税进行判断,或者两者分开核算和缴纳,主要分为两种情况,一种是企业是否销售自然产物,如果企业销售自然产物,并提供一定的劳务工作,这时应分别对销售额和营业额进行核算;另一种是企业销售非自然产物,这时需根据《增值税暂行条例实施细则》,在分析企业性质和主营业务的基础上,混合销售行为一般包括从事生产、批发或者零售的企业、个体工商户,并缴纳相应的增值税,另外的其他单位和个人的经营行为属于混合销售行为,不缴纳增值税。

(二)兼营行为的税务处理

《增值税暂行条例实施细则》当中规定,如果企业经营业务属于兼营行为,这就表明纳税人兼营非增值税应税项目,这时,需要对销售额和营业额之间进行分别核算。如果没有进行分别核算,则对其核定工作交由主管税务机关负责。

(三)两种行为的纳税筹划

在企业日常经营和工作中,往往会遇到一些混合销售行为或兼营行为,加之企业中的经营范围包含多个方面,如服务、销售、制造和包装等,相比于经营范围较小的企业来说,增加了一定的税收负担,所以,企业如何进行纳税筹划,制定纳税方案,降低税负,对企业的经营和发展来说显得尤为重要。

1.改变企业主要经营方向

通过改变企业的主要经营方向来减轻税负,如果某企业在做直接客户项目时,既会涉及提供设备及安装服务,提供包工包料的弱电建安工程,也会提供机房设备和建设项目,在合同中说明企业既提供设备,又提供安装服务,而这个设备的价值不足总价值的三分之一,这时就存在着涉税风险。在国税方面,认为该企业在销售设备的同时也提供劳务,属于混合销售行为,需要交纳全额的增值税,在地税方面,认为属于工程承包合同,在提供劳务的同时提供设备,需缴纳全额营业税,这时,如果企业没有明确主营业务的话,就会给企业纳税带来一定的争议或出现重复纳税的情况。对此,我国相关法律法规有明确:“当企业在税务登记时没有办法确定其主营业务时,多以工商登记中所注明的第一项业务作为标准,并且在确定后,除遇到特殊情况意外,不能再进行任何调整。”一般针对企业中涉及设备和安装的业务时,多将企业的主要经营方向放在建筑安装业上,最主要的原因就是建筑安装业的税收负担相对较轻,从而有效地减轻了企业的税负。

2.将混合销售行为变成兼营行为

通过将混合销售行为变成兼营行为来避免企业的税负过高,如果销售产品的企业为一般纳税人,假设销售收入的金额为70万元,另外提供的安装服务取得收入30万元,这时,企业经营行为属于混合销售行为。根据我国《增值税暂行条例实施细则》中的规定,企业需缴纳增值税,销项税额为17万元,这时,由于企业的安装服务不存在进项税额,就导致企业的税负相对较高。所以,可以考虑将混合销售行为变为兼营行为进行分别核算。例如,以空调销售为例,空调的销售与安装服务属于混合销售行为,因安装服务无法取得进项税,因此企业税负较高。对此,可以考虑成立单独的安装公司,专门针对安装业务对客户服务,并缴纳营业税,空调销售收入缴纳增值税,从而有效地避免企业税负过高的问题。

四、总结

综上所述,营业税改为增值税在不断推进和改革的过程中,混合销售和兼营行为也在一定程度上发生了变化,对两者之间的关系进行正确的处理,并采用合适的税务处理方式进行税收筹划工作,成为了当前企业面临的主要问题,也是企业降低税负、提高经济效益的必然方式。

参考文献:

[2]李元青.混合销售与兼营的税务和会计处理对比分析[J].天津经济,2013,(9):67-68.

[3]黄新颖.混合销售与兼营行为纳税筹划浅探[J].广西民族师范学院学报,2013,(3):41-43.

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发布时间:2023-05-11
摘要:企业被税务机关稽查补缴增值税后,应当按照会计差错更正的要求和国税发[1998]44号文件的规定进行账务调整。同时,增值税查补税款还会对企业所得税应纳税所得额产生影响,从而在实际工作中产生以下问题:一是由此增加的本年度及以后年度的成本和费用能否税前列支,二是由此造成的以前年度多缴企业所得税款是否应当退还。关键词:查补增值税账务处理税前扣除▲▲一、查补增值税的账务处理(一)查补本年增值税的账务调.........
铁路客运售票营销策略的探讨
发布时间:2023-04-04
【摘 要】随着现代社会经济建设的不断发展,我国逐渐形成了一套较为完善的综合交通运输体系,在现代灵活的市场经济体制下,各种形式的运输方式应运而生,并展开了激烈的市场竞争。在这种情况下,我国传统的铁路客运售票的营销工作则在......
车险差异化营销策略及案例分析
发布时间:2023-02-10
[摘 要]本文首先结合一些具体的案例对我国车险营销中存在的问题进行了分析,进而针对实现车险的差异化营销进行了对应策略的有效探讨。 [关键词]车险;差异化营销;策略 随着人们生活水平的提升,越来越多的人都开始购置汽车,这势......
美国期刊发行与零售的组织运营-市场营销管理论文(1)论文
发布时间:2022-10-06
2000年,ABC统计的杂志发行总收入达到99.7亿美元,其中订阅收入69.2亿美元,零售收入达到30.6亿美元。电视导刊(TV Guide)、人物周刊(People Weekly)和读者文摘(Reader's Digest)等出版商的发行销售额名列前矛。近几年,美国期刊的广......
网络营销新概念服务整合:做大水果网络零售(1)
发布时间:2022-07-24
[摘要] 本文作者通过网上调查国内水果网站的现状,并分析其问题,然后借鉴美国TheFruitCompany.com水果零售网站的4P和4C网络营销策略,提出了水果零售网站的网络营销新概念——服务整合策略,从而做大水果网络零售。 [关键词] 水果网站......
零售业客户忠诚度与营销策略分析
发布时间:2013-12-17
摘要:客户满意度管理是零售业营销环境下提升客户价值、建立和保持客户忠诚的有力工具,而识别客户的体验需求,提高NPS记分是提高零售业客户忠诚度的先决条件。从战略实施层面来看,我国零售业提高客户忠诚度是企业可持续的核心要素,忠诚的顾......
《联合国国际货物销售合同公约》下的根本违约
发布时间:2023-07-12
《联合国国际货物销售合同公约》( 英文简称CISG,以下简称《公约》) ,是调整和规范国际货物买卖合同关系的国际公约。其中根本违约制度为《公约》的最大亮点,并且在国际贸易实践中发挥的作用越来越大,由于我国《合同法》也借鉴了《公......
基于SG186系统营销电费账务与营销专业业务的配合构建
发布时间:2023-03-24
[摘要]营销电费账务是对供电企业电费的应收电费、实收电费、预收电费等项目金额和变动等进行的记录,与此同时,它对于有关用电户的违约金、补卡费、高可靠费、临时接电费等特殊收入款项也进行相关的记录。笔者基于SG186系统对营销电费......
浅析民事法律行为的一种新分类-兼论与物权行为理论的关系
发布时间:2022-12-05
[论文关健词〕负担行为 处分行为 物权行为理论 [论文摘要〕我国现行立法和司法解释混淆了物权和债权法律性质的区别,把合同生效等同于合同履行,混淆了物权变动和债权变动在法律根据方面的区别,不利于公平合理地保护买受人和第三人的......
论体育市场合同行为与竞争行为的法律规制
发布时间:2013-12-19
" 论文关键词:体育市场 合同行为 竞争行为 论文摘要:运用文献资料法、理论论证等方法,通过对体育市场、体育市场合同行为与竞争行为的分析,提出加强体育市场合同行为与竞争行为法律规制的对策。 1体育市场的界定 1.1体育市......
永续债的税务处理及政策建议
发布时间:2023-08-04
摘要:永续债是一种没有规定到期期限的无期债券,发行方只需支付利息而不必偿还本金,由于永续债常被认定为权益工具,债券利息是否可以税前扣除的问题目前存在较大的争议。本文通过对国内外税收规定的比较和分析,对目前永续债税务处......
如何对终端零售店进行销售管理
发布时间:2023-04-10
内容 摘要:本文针对零售店销售 管理 活动,从片区设置、覆盖方式、销售政策、人员管理、后勤支持系统和分销管理几个方面进行分析 ,以期实现对零售店的有效管理。 关键词:零售店 管理工作 随着我国 市场 经济 的繁荣,企业 竞争日趋激烈,......
基于图像处理的人员异常行为监测设计
发布时间:2023-01-23
摘 要: 通过对人员异常行为有效的监测算法设计,提高视频监控和异常事故的智能识别能力。传统的人员异常行为监测算法采用视频步进跟踪学习方法,由于人员的随机性和不确定性,导致视觉识别效果不好。基于图像处理理论,提出一种基于......
提高石油销售企业的营销管理水平
发布时间:2019-12-31
摘要:石油销售企业作为石油集团公司的下游环节,营销运用得当与否,对于提升核心竞争力,提高经济效益具有重要意义。石油销售与国际国内石油的整体市场情况有着非常密切的关系。鉴此,本文对石油市场的现状进行了分析,并有针对性地提出了石油销售企业提高营销管理水平的方案和措施,以为同行提供参考。关键词:石油销售;营销管理;措施1石油营销公司推行管理的特点首先,石油销售公司在商品推广方面,需要满足客户多方面的需求.........
关系营销与交易营销的整合(1)
发布时间:2023-01-24
摘要:关系营销出现后,引发了国内外学者的激烈争论,究竟关系营销作为一种新的营销范式是不是对交易营销的根本变革态度各异,本文在此基础上提出关系营销与交易营销的整合。 关键词:关系营销;交易营销;整合 市场营销学是一门......
国内销售企业税收的规划
发布时间:2023-03-05
国内销售企业税收的规划 国内销售企业税收的规划 国内销售企业税收的规划 1 零售企业税务筹划的特点和意义 税务筹划是指在符合国家法律及税收法规的前提下,纳税人按照税收政策法规的规定,自主选择税收利益最大化的......
营业税的税务风险及“营改增”的必要性
发布时间:2016-08-23
引言 财政部和国家税务总局于 2011 年 11 月 16 日正式下发了《关于印发 营业税改征增值税试点方案 的通知》(财税[2011]110 号文件),意味着营改增不可逆转地拉开了序幕。随着营改增的全面展开,人们对建筑业营改增的呼吁也是日益增强......
成本费用会计处理与税前扣除的差异(1)
发布时间:2023-02-18
一、基本规定与分类差异 《基本准则》规定,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额......
论差异化经营策略在营销组合中的应用
发布时间:2022-11-04
[论文关键词] 差异化经营 产品差异化 价格差异化 分销差异化 促销差异化 [论文摘要] 在竞争激烈的同质中,差异化经营是应对竞争的一种重要手段,文章提出了差异化经营的含义,分析了差异化经营的特征和作用,并从组合角度提出了差......
简析快消品行业的销售费用管理
发布时间:2017-06-26
如何管理好销售费用并提高费用的投入产生成为快消品企业管理的难题,财务部门在销售费用管理中又能起到什么作用呢?笔者认为要想管理好销售费用,可以从企业的组织设置与绩效考核、流程制度与执行、财务会计与管理科目、信息系统应用四个方面设计。具体如下:一、组织设置与绩效考核首先在企业的组织架构设计时,必须明确销售费用的主要管理部门和辅助管理部门。主要管理部门是企业里面销售费用管理的龙头部门,大多数快消品企业的.........
会计职称考试对销售的处理策略
发布时间:2013-12-18
一、什么是视同销售? 视同销售是指在会计上不作为销售核算,而在税收上作为销售,确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。《增值税暂行条例实施细则》规定,以下8种行为视同销售: 二、旧会计制度下视同销售的处理思维 ......
供用电合同在电力营销管理中的作用
发布时间:2023-03-26
摘要:在今天的电力行业中,供用电合同被广泛使用,电力营销作为电力行业发展的重要组成部分,是它确立了电力供应与使用的关系,是它明确了供用电双方的权利和义务。基于此,文章对供用电合同在电力营销管理中的作用进行分析,以期能......
浅析合同解除的异议权
发布时间:2015-08-28
摘要:为实现合同双方当事人之问权益的相对平衡和公平,我国《合同法》规定了合同相对方享有合同解除的异议权,并作出相关司法解释,以引导司法实践的适用。本文阐述了合同解除异议权的立法规定、法律困惑,并对合同解除异议权的具体......
银行保险业务的营销策略分析
发布时间:2022-11-13
20世纪80年代至90年代,我国重新恢复商业险,保险公司与银行之间逐渐紧密的合作带动了银行保险的快速发展。银行保险已经成为各大寿险公司扩规模、提高市场份额的重要渠道。银行保险业务保费收入在有些公司已经占到很高比例。一些新成立......
电力营销稽查管理中存在的问题及处理措施探讨
发布时间:2022-11-05
摘要:随着人们生活质量和生活水平不断提高,电力企业得到了空前的发展。电力营销工作作为新时期电力企业的重要组成部分,在其中发挥了十分重要的作用,它不仅能够提高新时期电力企业发展质量和水平,还能够优化新时期电力营销稽查管......
浅析劳动合同、雇佣合同与劳务合同(1)论文
发布时间:2023-05-12
劳动合同、雇佣合同与劳务合同是具有很大相似性的三种不同合同,只有劳动合同在《劳动法》中有相应的规定,而且规定也非常简单,雇佣合同和劳务合同根本就没有法律做出明确规定,只能根据有关民法理论进行判案,以致于在司法实践、劳动行......
适用《行政处罚法》第27条“撤销”行政处罚的行为研究
发布时间:2023-07-28
摘 要 建筑物防雷装置设计未经气象主管机构核准而擅自施工,不仅对人身、财产的安全构成隐患,也违反国家相关的法律规定。防雷行政执法者在对建设单位擅自施工的违法行为作出行政处罚决定后,又考虑到其纠正违法行为的情形,依据《行......
浅谈商业银行营销的差异化战略
发布时间:2023-07-13
[论文关键词]商业 差异化 细分论文摘要]面对国内买方市场与外资银行涌入的双重压力,银行业竞争愈演愈烈,银行要想在激烈的竞争中求得发展,必须以“市场细分目标市场选择市场定位”为基础,以树立银行优质品牌形象为重点,以企业为依托......
论“国家综合负债” ——兼论如何处理银行不良资产
发布时间:2013-12-17
论“国家综合负债” ——兼论如何处理银行不良资产 论“国家综合负债” ——兼论如何处理银行不良资产 论“国家综合负债” ——兼论如何处理银行不良资产 近年来,中国的国有企业严重亏损,债务/资产比高达80%以......
浅谈正确处理财税差异论文
发布时间:2023-07-17
价外费用是指在货物销售之外向购买方收取的手续费、补贴、基金、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、以下就是由小编为您提供的浅谈正确处理财税差异。 我公司日常产品销售火车发运......
4P营销组合与7P营销组合的比较研究(1)
发布时间:2023-04-20
[摘要] 4P营销组合是营销学的经典理论之一,但是随着外部营销环境的变化,发展出了7P营销组合理论,本文对这两个理论进行了一些比较,探讨了两个理论在营销学发展的不同阶段所表现出来的差异,以及它们为现代营销所做的贡献。 [关键词......
基于税收征收管理与税务稽查的关系探讨及分析
发布时间:2023-03-17
一、简述税收征收管理以及税务稽查的相关概念一般地,通常将税收征收管理简要称作是税收征管。就目前的情况来看,我国相关文献就其给出的广泛定义则是,国家征管主要指的是我国税务机关结合具体制定的详尽法律法规实现征税权的合理实施,进行税款的有效征收,纳入国库,与此同时,就日常形成的各项征收纳税活动深化展开一系列管理以及监督、检查等相关工作的总称。立足此类概念基础,能够全面充分地反映跟税收征管相对应的管理、征.........
银行理财业务的营销手段综述
发布时间:2022-07-24
银行理财业务的营销手段综述 银行理财业务的营销手段综述 银行理财业务的营销手段综述 更多 精品 来自 论 文 深挖客户高端需求,提升高端顾问专业服务价值,客户高端需求主要集中在三个方面:投资理财、企业运营、特殊需求......