摘要：作业成本法（Activity-Based Costing，ABC）是一种通过对所有作业活动进行动态的追踪反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的成本核算和管理方法。钢铁企业实施作业成本法的实施策略：转变对作业成本法的态度；引进人才，强化内训；遵循成本―效益原则；提高信息化水平；分步实施，全面推广。
关键词：钢铁企业；作业成本法；成本控制
中图分类号：F235 文献标识码：A
一、钢铁企业实施作业成本法的机遇
当前，我国钢铁产量仍然居高不下，钢材行情处于持续低迷状态。钢材供需市场上存在着较为突出的矛盾。一方面，能够应用于“高精尖”技术产品的高附加值优质特种钢仍有广阔市场，但只有少数钢铁企业能够供应；另一方面，由于经济放缓，普通钢材需求不断萎缩。大多数钢铁企业的产品无法满足高端客户的需求，早已处于盈亏平衡点之下。钢铁生产的特殊性，导致钢企基本上没有能力也不可能在短时间内调整产品种类和质量来迎合市场需求，改变亏损状态。因此，在外部原材料供应价格和产品销售价格一定的情况下，引入作业成本法，把好成本控制关，从内部消化掉部分亏损，帮助企业走出困境就格外显得有必要。全面采用作业成本法，做好成本核算工作，探寻钢铁企业在产品生产过程中的增值作业和非增值作业，为决策者提供合乎实际，接近预算成本的信息，从而改变生产措施，弥合最优化的产品产量组合，成为当前大部分钢铁企业的优选之路。
二、作业成本法的实施步骤及计算原理
作业在整个作业成本法中占据中心地位，它把资源耗费和产品耗费连接起来。实施作业成本法的目的就是在优化作业链和价值链的过程中不断消除非增值作业，保留有用价值，为管理层计划、决策和控制力的提高提供有力保障，增强企业的竞争力，增加企业价值，并为管理层绩效评估提供可靠地依据。
作业成本法的基本前提是：产品消耗作业，作业消耗资源。其本质就是以作业为媒介把最终产品和资源消耗联系起来，合理的分离和归结产品间接成本。
根据原理图可以从作业出发向资源和产品辐射，将作业成本法核算产品成本分为以下几个步骤：
（一）分析不同作业，找出增值作业与非增值作业
只有增值作业才能创造顾客价值，使企业的价值最大化。在辨别增值作业与非增值作业时应注意，增值作业能使企业的成本状态发生改变，且这种改变是其他作业所无法完成的，同时增值作业是后续作业得以执行的必要条件。钢铁企业在寻找增值作业时可以先绘制出各个生产单位的详细生产流程图，再把每个流程图分解成不同的作业；整合各种经营过程，形成综合网络图；最后把类似的作业归结起来。
（二）确认并定义作业
钢铁企业工种复杂繁多。分析出不同作业之后应该对有利于核算要求的作业进行确认，赋予其特殊的含义。
（三）确定核心作业和作业中心
按成本―效益原则确定核心作业和作业中心。在庞大的作业量中从效益原则出发，有重点的选择几项主要作业进行分析。如在转炉车间我们应该确认吹炼、连铸、动力、切割、调运等为主要作业，对它们进行详细的分解分析。
（四）确认资源动因并分配成本到作业中心
确认和计算出货币资源、人力资源、燃料资源以及材料资源的消耗量，找出有效的消耗与无效的消耗并分析资源被消耗的途径，找到资源动因，再按资源动因把资源的消耗价值分配到作业中心。
（五）确定成本动因及计算成本动因分摊率
确认成本动因时可以通过分析无效、低效作业存在的问题，了解问题产生的原因，研究这些问题可能对作业效率的影响情况，最终形成作业动因分析报告。根据产品消耗实际成本动因的数量，合理分配作业成本，计算出成本动因分摊率。
（六）计算产品成本
产品成本公式可表示成：产品成本=直接材料+直接人工+制造费用。制造费用就是产品所耗费的作业成本，根据作业消耗成本动因的数量和作业成本分配率计算出作业成本，其计算公式：作业成本=成本动因量x成本动因分配率。制造费用作为产品成本的可控部分，对它进行控制，可有效达到成本管理的目的。
三、钢铁企业实施作业成本法的困难点
钢铁企业是典型的成本型企业。科学技术的进步和市场经济的发展为管理理念的创新和管理技术的提高带来了土壤。直接成本的比例将进一步降低，间接费用会达到直接成本的4-5倍。这为作业成本法的使用提供了广阔空间。在大环境的驱使下，大多数钢铁企业已经认识到成本控制的重要性。但是在作业成本法的推行中普遍存在着一些困难点。
（一）成本控制的意识较弱
成本控制思想仅限于管理层面，并没有渗透到整个企业员工里。成本控制的意识还停留在一个较低的水平。成本控制的方向和领域存在着严重的偏差，并没有理解成本控制的实质。如，西南某大型民营钢企在2012年曾喊出“降本增效”的响亮口号，但在实施过程中仅限于节约低值易耗品，没有对影响产品成本的制造费用进行分析，多数员工存在成本观念落后、意识淡薄的问题，以至于到现在其效果任然不明显。
（二）成本控制方法与成本制度不匹配
部分企业在改进成本核算方法的过程中没有切实融通作业成本法，而是盲目的赶时髦，投入大量的财力和人力在作业成本法的实施上。但与之相配套的成本制度和管理方法没有跟进。仍然采用传统成本法的制度，导致作业成本法与传统成本法无法相容，各个部门也不能相互协调，使作业成本法的优势无法发挥而事倍功半。
（三）信息系统使用状况较差
比较明显的是中小型铁企支持作业成本法的信息技术水平较低，信息系统不够完善，缺乏内部信息共享机制。行政管理系统与生产制造系统以及生产制造系统之间相互隔离，无法对接。所有成本信息依靠各个生产单位归集报送至行政部门，再由行政部门传递下来，且各单位的成本核算出入较大，使得成本核算信息缺乏时效性和统一性。目前已有系统的访问能力也无法满足所有成本核算相关者的需求。
（四）监督机制不够完善
没有建立完善的监督机制，监督范围覆盖狭窄。部分技术人员在制作生产报表时存在虚构数据的问题，直接导致历史数据的记录缺乏客观性和有用性，前后数据的纵向可比性大幅下降，无法保障成本核算信息的准确，使其丧失指导作用。
四、钢铁企业实施作业成本法的策略
大多数钢企管理会计体系不健全，财务核算系统滞后，面对上述困难点，企业可以采取一些必要的措施，从以下几个方面入手。
（一）管理者转变对作业成本法的态度
高层管理者必须认识到作业成本法的成功实施必然会耗费一定的人力、物力、财力和时间，但其成功实施将给企业带来革命性的改变，这种改变是传统成本法无法企及的。同时，应该大力宣传成本控制思想，强化成本控制意识并为作业成本法的实施提供资源保障。作业成本法能否成功实施也取决于投入量的大小。管理层要跳出传统思维的局限，把作业成本法放在战略的高度。
（二）引进人才，强化内训
为保障作业成本法的有效实施，企业需要熟悉作业成本法的管理技术人员和财务人员。一方面，企业可以从外部引进人才，为企业带来新鲜空气和外部优势；另一方面，要全面实施作业成本法还需要加强内部员工的培训，使全体成员思想和技术上认同和实践这一成本控制方法。
（三）遵循成本-效益原则
成本核算的中心任务是降低成本，提高经济效益。作业成本法可以提供准确的成本信息，但并非成本信息越准确越好。准确信息的获取需要付出代价，其实施的过程本身就是成本消耗的过程。应当适度的选择成本动因，只关注作业中心内最为重要的成本动因和关键因素，采用多元化的方式，对于某些不重要的成本可直接采用传统成本法核算。不能因为实施作业成本法而额外增加企业的成本。
（四）结合ERP系统，提高信息化水平
ERP作为高效的管理软件，集成了与企业供产销相关的大量信息。整合ERP系统和作业成本法，利用ERP系统强大的物流、人流、财流和信息流功能，把原材料到产品的全过程分解出来，使成本核算相关者可以及时获取各环节的成本信息，强化行政中枢与下级生产单位之间的联系，保证成本信息的准确性和时效性。
（五）分步实施，全面推广
大多数钢铁企业都是大型联合企业。从原料厂、炼铁厂到炼钢厂、轧钢厂是一个庞大的系统，想要一次性全面实施作业成本法，具有相当的难度和风险。企业可以选择某个有良好基础的单元先行实施，再全面推广到整个企业，可以有效的降低实施失败可能造成的严重后果。
作为传统制造业，钢铁企业要想盈利只能从成本控制入手。随着技术的进步，制造费用比例还将上涨。作业成本法可以把制造费用的各项作业成本直观的展现出来，真实反映产品成本信息。根据有效的成本耗费做出决策，帮助企业成功控制和管理成本，赢得市场竞争力。
