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税收法定化:从税收衡平到税收实质公平的演进

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税收法定化:从税收衡平到税收实质公平的演进
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摘要:税收法定主义原生于民主并以“议会”为权力标志决定税赋的取舍与存废,而在均衡与非均衡经济制度迥异的境况下,“议会”权衡公平与正义之基石如何安放,岂能以泛公平论轻率涵盖之。很显然,我国非均衡经济被植入了解构自然平衡的基因――国家普遍深度干预,以致原生态的均衡经济内在的自然公平状态被打破,加之政府及主管部门干预的恣意与“任性”,名曰公平税收实乃无意识地借公平之美名而倍行不公平,“油门当了刹车踩”,势必导致社会财富分配不公的尺蠖效应,在此,理论上深入反思并从实践中强化逆调整,方能在税收衡平与法定之下促成非均衡经济社会的实质公平。

关键词:税收衡平;税收法定;税收公平

党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》空前重视财税改革,首次提出了“财政是国家治理的基础和重要支柱”、“建立现代财政制度”、“落实税收法定原则”等三大理论创新和政策突破。仅就这三者及其关系扼要言之,财政是国家对资财的收入、支出、管理、分配等的经济活动,而财政收入则主要来源于税收,即国家为了满足社会公共需要,凭借公共权力,按照法律所规定的标准和程序,参与国民收入分配,强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。既然税收是财政收入的主要来源且必须依法征收以保障国家治理的最重要的经济基础,那么税法于法律体系最高层级之位阶的宪法,不啻是现代宪政国家存在的法理基础和资财保障,也是税法基础理论建设、成长和自成体系独立发展的内在要求,其二者关系极为密切,互为依存。税收法定无疑将主要从宪法层面或范域获取理论养分和法理支撑。

一、“税”与“征税”的另类解读

(一)何谓税收

从历史来看,传统租税概念内含的国家即国王、君王或皇帝与国民(纳税人)强扭的主仆关系,始终处于动荡、更迭与重构的不稳定社会形态之中,抑或国君也意识到单以国君之肉身难以抵挡揭竿而起的草莽蛮人,以己之言无以笼络民心,于是乎便臆造出一种政治理论来作为统治臣民的天然合理性依据,捣鼓出“上帝”、“天命”、“天意”等神秘概念。其中汉代董仲舒就提出了“君权神授”的命题来蛊惑广众以便国民(纳税人)心悦诚服地供其役使,但是,过往数千年的朝代更迭史证明,即使新王朝的创建得益于广众百姓拥戴的基础,继往开来的朝政一旦背弃或无视国民(纳税人)的政治诉求,那么饥民起盗心,复举替天行道的大旗,重蹈“天下大变,乃贵贱贫富更替之时”,这就正好印证了“水可载舟亦可覆舟”的历史辩证观。

(二)为什么征税

现代法学张怡:税收法定化:从税收衡平到税收实质公平的演进尽管历史上的专制者在人神之间,一方面既要借助造神的力量,以获得皇位统治的正当性,又要让国民心甘情愿地缴纳捐税,另一方面专制者也要拿出一定捐税赈济灾民和修缮设施,以示爱民之心,而实则是为了维护这种被人供奉的主仆关系的世袭制度罢了。美国马里兰大学经济学教授奥尔森(Olson)曾经长期苦恼于大群体内的秩序是怎么产生的这一问题,有一天他偶然读到一本讲述中国20世纪20年代军阀混战故事的书,其中特别谈到两种军阀的异同:一种是占山为王的“坐寇”(stationary bandits),另一种是“流寇”(roving bandits)。两者的区别主要表现在税收的征收形式上:“坐寇”定期地、持续地、相对稳定地收税;“流寇”则是随机地、扫荡式地“收税”。虽说“坐寇”总是贪得无厌,其规定的税率也相当高,但由于税后百姓总还能剩下一点儿,特别是相对于哪些生活于流寇区的百姓而言,所以,他们也就只好接受现实了。另一方面,“坐寇”的贪得无厌也是有上限的。他们由于驻守而产生长远眼光,并逐步认识到“竭泽而渔则明无鱼”的道理。这样一来,理性的、自利的“流寇”便会在“看不见的手”的引导下逐渐安顿下来,戴上皇冠,用政府――即提供秩序与公共产品――来取代无政府。由于前者逐渐地把随机的掠夺变为正常的税收,特别是他们将掠夺的权力垄断于自身,结果其统治区的百姓便有了生产的积极性,因为他们此时可以安全地受一人掠夺而不必再担心他人的压榨。由此,奥尔森引出结论:大群体内出现政府,不是源于社会契约或自愿交易,而是出自于无政府状态下各匪帮首领的自利目标。在奥尔森看来,这就是“看不见的手”的“第一次恩惠”(the first blessing of the invisible hand)[3]。奥尔森给出的大群体内的秩序形成过程的经济学解释,揭示了经济因素作用下的生存空间选择与趋势,不过,这尚不足以解释暴力推翻政府、改朝换代的反抗行为和政治动机。在中国两宋时期,地主占有绝大部分土地,农民成为佣耕佃农,皇族、官僚、僧尼和道士都享有免役的特权,沉重的田租和赋役剥削,使起义农民产生了“等贵贱、均贫富、免赋税”的思想和口号,这标志着农民从此前单纯的“均贫富、免赋税”的经济诉求上升到了“等贵贱”的初蒙民主政治主张。由此可见,历史上的改朝换代和政权更迭,都无不集聚着民心所向之公平和正义的精神诉求,推翻当朝统治不过是国民意识对当朝言教的背叛和遗弃而重立新政的一种极端表达方式,这种周而复始的背叛与反背叛之间无一不透露出国民(纳税人)公平正义之诉求与愿望没有得到持之以恒的尊重所带来的严重后果。因此,必须有一种持续有效的平台功能来承载国民(纳税人)和统治者共同的政治意愿与诉求,形成下情上传、政通人和的社会常态。

二、税收法定的渊源

(一)税收法定主义绽露

(二)税收法定的内含

在宪法层面,将公民财产权益保护作为限制课税权的规定或者解释,相较于在宪法中只规定“公民有纳税的义务”的公民义务本位的立法意旨,前者坚定地展现了纳税人权利本位的主权在民的现代国家立法的先进理念、决心和自信。这就在法理上涤荡了那些抽象的恣意巧奸民意的梦幻般的辞藻而返璞归真以民为国家之主,国家政治是其公民意志的体现,其经济基础主要来源于纳税人的赋税,因此,按照经济基础决定上层建筑的基本原理,民主宪政便自然是现代公民社会的依归。

民主宪政之民主包含了“经济民主”与“经济自由”的相辅相成、互为条件。如果说“经济民主”意味着对多数人利益的尊重,那么它与自由竞争的关系正如奥地利经济学派的代表人物米塞斯所说:富人并不希望出现充分的自由竞争局面,尤其是那些并非创业者而只是继承了财富的人,最希望凝固现状、制止竞争。因为自由竞争是有损于世袭财富寡头而有利于多数人利益的“经济民主”的基础,充满活力的经济形态可以激发创造力,而创造力又刺激经济,亦如长江之水后浪推前浪般增加财富,进而使得税赋得以增加、国库得以充盈以便满足政府提供公共产品和服务之需要。

事实上,经济上的“民主与自由”与一般意义上的“民主与自由”一样,都是相生相克的,并且相生的一面还是主要的。这是因为至少在现代意义上,“自由与民主”都有一个共同的基础,即公民的个人权利。曾经有种流行说法:过去的专制是以神和个人的名义实行的专制,而现代的专制则是以“人民”的名义实行的专制。实际上这一区别十分模糊,因为无论古今,真正只以个人名义、完全靠武力威吓公众来维持的专制即使有也很罕见,实际存在的专制大都是“共同体本位”的制度,即否认个人权利、强调个人服从共同体,从而共同体的一个个成员都服从共同体的人格化身,因而顺民、顺德、顺天都归结为“顺我”。明末哲人黄宗羲把这样的机制概括为“以我之大私为天下之大公”(《明夷待访录》),的确是一语中的。

“以我之大私为天下之大公”的前提,不允许每个臣民有“小私”存在。即便事实上存在,那也是出自“我”的特许与恩典,而不是你的固有权利。可见,是否尊重个人权利,不仅仅是自由与不自由还是民主与专制的根本区别所在。在这个意义上,我们可以把民主定义为:在尊重个人权利基础上的多数决定,或者说是以多数决定来防止共同体的人格化身为所欲为,从而保护个人权利的一种机制。一般意义上的民主是如此,“经济民主”进而论及“税收民主”,大抵如出一辙,同样如此。

简言之,税收法定可以表述为以税法的形式确定和昭示民意!

三、税收衡平之法定到税收实质公平

(一)与税收法定密切相关的争论

“经济民主”、“税收民主”都与税收公平密切相关,而且税收实质公平更是“经济民主”与“税收民主”的试金石。从理论界来看,较早的有20世纪60年代詹姆斯・E・米德所著《效率、平等和财产所有制》,体现着他对平等、权利与自由的笃信和坚守;稍后有70年代美国经济学家阿瑟・奥肯的《平等与效率――重大的权衡》问世,“他把权利上的平等与收入上的不平等,看作一种困难的折中,并且认为正是这两者揉在一起,才在民主政治原则和资本主义经济原则之间激发出一种张力。” [5] 在我国曾经经历过旷日持久的关于“效率与公平”的争论,一种比较普遍的观点认为,效率与公平是对立的统一,二者不能等量齐观,是此消彼长的矛盾关系,前者优先就必然把后者置于次优地位,假若后者优先,自然会损失前者的效用。经济学界倾向于效率应置于优先的地位,其基本理由有二:一是只有把蛋糕做大才有蛋糕可分;二是针对计划经济时代占统治地位、20世纪80年代仍旧有广泛影响的平均主义思想,采取矫枉过正的激进措施和治理手段,才能打破“大锅饭”的传统观念[6]。杨斌教授在所著《治税的效率与公平》中,从经济理论的视阈比较系统地研究了税收的效率与公平税赋的问题[7]。由此观之,经济学关注税制的效率与公平,在于经济快速发展和经济总量的增长,这也是符合经济理论、方法等经济逻辑的,至于有意或无意忽视个体和局部的利益,甚至社会财富分配的尺蠖效应导致严重的贫富两极分化,或许经济学界始料不及也无能为力。法学界和社会学界则普遍认为,公平或公正乃法律伦理与正义在初始的、过程上的和结果上的价值体现,只有权利的平等才能实现公平和正义,因此,改革开放必须坚守“更加注重社会公平”的底线。还有一种折中的观点认为,既然效率与公平的重要性难分伯仲,那就干脆来个“一锅炒”,即主张“效率和公平并重”。 在笔者看来,以上讨论税收问题所涉及的重大原则和不同理论观点,似乎忘却了一个最重要的问题――中国国情。在一个社会主义公有制下从计划经济向社会主义市场经济迈进和转型的非均衡经济制度的大国,就当下中国社会贫富悬殊、腐败深重的状况看转型过程,不论是理论和实践层面都存在着较为严重的缺陷和失误。公平尺并不适用于丈量绷紧的橡皮筋。社会主义公有制的各类资源集中和现代高技术、生产、组织和管理方式是历史上前所未有的非均衡经济结构的结合,这与资本主义私有制均衡经济结构和现代生产、技术、组织和管理方式的结合有着本质的区别,这种结合是我们思想上和理论上都准备得不充分的,它带来的巨大冲击不仅是GDP的高企,迅速成为世界最大经济体量之一的荣耀,同时囿于各类资源集中的溢价或红利未得到顶层制度设计的合理分流和有效监控,其制度结构性缺失导致社会财富呈极度倾斜状态以致固化。因此,税收法定并不是实定法基础上的教条主义和经验主义的东西,而必须是基于社会主义公有制的各类资源集中和现代生产、技术、组织和管理方式相结合的产物。

(二)先衡平后法定再到实质公平的推演

考察理论界长期争议的“效率与公平”这一不仅对税法及其功能有统辖作用,而且对整个税法体系起着酵母作用的利益分配原则,就有必要把它分解成社会主义计划经济的效率与公平原则和资本主义市场经济的效率与公平原则进行扼要对比和论证[8]。在此基础上,便可以过渡到社会主义市场经济所应坚守的实质公平原则,严格地讲,应当是社会主义市场经济非均衡结构下的“税收衡平之法定到税收实质公平”原则。

首先,在均衡经济结构中,税收立法因其均衡而采中性原则,其意有二:一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限,尽可能不再给纳税人或社会带来其他的额外损失和负担;二是国家征税应避免对市场经济正常运行机制的干扰,特别是不能使税收超越市场机制而成为资源配置的决定因素。然而观察我国现状,非均衡经济结构下的税收立法本身似乎并不会超越市场机制而成为资源配置的决定因素,但政府及主管部门的行政权垄断资源于央企、国企,真可谓“一石二鸟”:一方面,公有制条件下集中配置资源的方式轻车熟路、一蹴而就,另一方面又明修栈道地帮扶税收立法采中性原则的坦荡,似乎昭示着税法秉持公平与正义之理念,而背地里却是税法之外的行政垄断与国有市场主体对市场要素资源的暗度陈仓,完全弥补了税收中性原则缺失的资源配置功能,如此公平、正义的税法,哪怕相邻关系赚得盆满钵满也无染税法之圣洁。然而,圣洁公平的税法于非均衡经济结构之中似乎难以抗拒非均衡经济的怪异陡长,试想一个用平湖秋月般静美的审美观塑造的税法,何以勒住能量失衡而狂飙的奔马,无怪乎近期有官方和学者发出央企、国企上缴利润似无关税法的弦外之音。在我国现实的非均衡经济条件下,政府集资源、权力、市场和规则深度同构,国企(主要指国资国企)垄断伴随而生的利益集团将触角无障碍地延伸至所有所欲之行业和领域,造成了社会经济发展极不平衡和贫富悬殊的严重后果。对此,有官方人士和学者建言:“不管国有企业盈利多少,比如把它盈利的15%,无条件上缴给财政,成为财政预算,成为国民公共服务资金来源”,笔者认为这种唯利不治本的做法,既不能解决其病灶潜在的隐患,甚至还会导致犬牙交错更多的矛盾。

其次,倘若现实中在两个资源配置方式和机会截然不同(不平等)的经济环境里都适用同一或相同内含的公平原则,其结果必然是:均衡经济环境里“税收公平”得到的是自然公平,而非均衡经济环境里的“税收公平”得到的则是南辕北辙――人为的不公平,因为一般意义上的国家干预是指政府在私有制经济自然平衡基础上施加外力而言,而我国的政治经济制度决定了政府主导型经济,是计划经济的转型期,市场才是被引入的必要因素,与其说我国社会主义市场经济是国家干预,倒不如讲是市场干预了我国的计划经济。如果说国家干预是必须的,那也至少必须定位为“普遍深度”于其中,正名为“国家普遍深度干预”。有鉴于这种定位的失之毫厘谬以千里,这种不公平走势会渐行渐远,甚至找不到“回家的路”。因为前者受制于自由竞争市场,至少机会平等,即使出现行业垄断现象也是凭借其技术性优势所致,而后者是资源受制于国家,一般资源的配置方式则是由政府主导,各行各业的央企、国企与政府形成利害关系,于是乎行政、资源和利益链条环环相扣顺理成章,现实的贫富悬殊和严重腐败乃非意外矣。

再次,同理可证,南辕北辙的寓意表明,税收公平原则并不能替换非均衡经济结构的前置条件,它只能从形而上的公平变换到实质上的不公平,但它表面上仍被称之为公平原则而且还要放之四海而皆准,这无疑加速了贫富两极分化和腐败等不公平的节奏。如今是在非均衡经济结构中拯救无动于衷的税法?还是让公平税法洁身自好而另辟蹊径治理资源配置方式?看来只要当下非均衡经济制度的基本面没有实质性变革,眼下的所谓公平原则的税法调整无异于“拿油门当了刹车踩”笔者注:“拿油门当刹车踩”,意指车主主观上想踩下制动降低或损失汽车(经济)运行的速率使之保持安全和平稳(公平)状态,但人们时常有意识地踩踏制动,结果客观上却踩踏上了油门,瞬间产生加速,往往造成与主观意识相悖的严重后果。问题是自以为要踩的是制动,为什么偏偏踩上了油门,本来车主欲启用能致汽车平稳的制动功能将汽车保持安全和平稳,实际上是油门无意识地充当了制动,两者的功能并不因此互换,导致油门并不理会车主本意而本能地加速,当汽车运行状态非车主所欲之际,车主方才蓦然醒悟,或许此时已车毁人亡。,其后果不堪设想。

工欲善其事,必先利其器。笔者认为,欲保持实存税法的基本框架结构,就必须矫治资源配置方式。先衡平后法定再到实质公平既是一种步骤也是一种原则,其意在于从资源配置的发端开始,先要衡平矛盾、化解冲突,解决市场竞争起点的机会平等问题,在此基础上确定一致的“起跑线”,通过税收法定,方能达到协调社会财富公平分配的实质性结果。

四、税收衡平法定功能的实现

(一)价值理念衡平 建构于不同价值理念的制度安排,在运行中将产生不同的社会效果。同样,内置不同价值理念的税法在调节收入差距、缓解贫富分化中的作用相去甚远。若公平与效率的关系处理选择各异,税法在现实生活中所起的作用就会截然不同。过去处理公平与效率关系的范式往往让人质疑,无论是效率优先兼顾公平还是公平优先兼顾效率,以及公平和效率并重的研究范式都存在与现实脱节的缺陷。不可否认,公平与效率之间确实存在一定的异质性,在价值追求方面有时也会相互掣肘。然而,在区分孰重孰轻的关系表述中,无论是效率优先还是公平优先的论述,都是将公平与效率置于二选一的境地,且仅有的选择就是选择,没有第三条路可走,中庸的选择无异于选择“无”。因而在我国社会不公现象明显增多、社会矛盾趋于突出的客观现实条件下,需要我们摆脱传统研究路径的依赖,开拓出新的研究范式,合理地衡平公平与效率二者的价值取向,挖掘体制内大量的无效损耗和资源浪费,使税法的价值取向符合构建社会主义和谐社会的要求。

具体而言,衡平公平与效率的关系应该包括以下几层意思:第一,反对低效率或者无效率的制度安排。在实践中,由于资源的垄断配置使资源的利用效率不高,同时隔离化的竞争未必凸显公平也远离了市场。因此在进行税收制度安排时,资源配置衡平的价值取向与设计无疑是社会主义市场经济税法创新的重大挑战,其衡平价值的效果当是公平与效率排序的市场经济秩序,而不是一种价值挤占另一种价值存在的空间。第二,效率是投入产出之比率,而不是资源堆积的数量型增长,为此,效率不能以牺牲公平为条件,相应的公平还是保持和提高效率的前提和条件,衡平之后的公平和效率是互为条件和前提的。第三,在不同的社会制度下或者相同的社会制度在不同的历史时期,公平与效率的价值取向都存在一定的先后顺序。但无论对公平和效率做怎样的排列组合,都应该符合在市场竞争领域注重权利平等和机会公平前提下的效率要求。在财富分配领域注重实质公平,在法治的环境中,公民得以实现个人和社会的机会均等,又于机会均等的自由竞争制度中由均衡市场产生出效率的状态。

将这种动态均衡的公平与效率价值序位关系置于当下非均衡经济缔造的贫富悬殊、两极分化的社会现实中,并以此为基础而进行的税收制度安排,更需要注重由于基本制度层面造成的在一个较长时期内保持不公平的资源分配和机会不均等的格局,在调节收入差距、缩小贫富差距的功能发挥过程中,必然需要以税赋实质性公平来弥合当前初始资源配置的不公平。

(二)税权衡平

在安排税收法律制度时,要回应社会分配不公平的社会现实,就必须实现通过以税权为基础的财权的初始资源配置公平,进而促进经济的均衡发展。具体到税收法律制度的设计而言,就是要在财权与事权相匹配的原则下,合理划分中央与地方的税权。

纵观世界各国,中央与地方税权的分配存在三种模式:即集中型模式;分散型模式;适度集中、相对分散型模式。集中型模式能保证国家税制的协调统一,但不利于调动发挥地方的积极性、自主性;分散型模式使中央与地方都有相对独立的财权,地方可因地制宜地灵活设计税制,但对中央与地方的制衡机制和相应的法律制度要求会较高,否则极易造成地方政府的失控,进而带来社会的动荡不安;适度集中、相对分散型模式在理论上则兼备上述两种模式的优点,运用得好既能维护中央的统一性又能调动地方的积极性,应该成为我国税权改革较为理想的模式。在这种适度集中、相对分散的税权模式下,纵向税权改革的首要任务就是建立相互匹配的财权与事权体系,使各地方政府有其稳定的财力完成发展经济的任务,不致使政府疲于应对层层集中的财政压力而怠于发展地方经济,从而导致富省越富、穷省越穷的困境。

因此,在设计税收制度时,需要更加注重由于地方差异而形成的初始资源不均衡而导致的差异,通过税权的倾斜性配置来矫正地方初始资源配置失衡,进而达到各地方均衡发展、缩小贫富差异的效果。

关于衡平税法的体系安排,笔者认为,应该建立以宪法为指导,以税收基本法为根据,以各税收实体法为主体,以税收程序法为救济措施的、完整的税法理论和制度系统。

(三)税负衡平

税负衡平的核心内含就是在非均衡经济模式下,按照量能课税的原则,兼顾东部发达地区和西部欠发达地区之实际情况,通过对现行税收法律制度的改革,达到区域间税负衡平,即实现税负实质公平。

长期以来,中西部与东部地区价值和税负逆向运行,中西部地区承受着较大的税收牺牲。税负衡平的核心内含就是在非均衡经济模式下,按照量能课税的原则,兼顾东部发达地区和西部欠发达地区,使其税负达到实质公平的要求,以缓解收入差距过大、社会分配不公的问题。量能课税原则以纳税人的纳税能力为依据,纳税能力强的多纳税,纳税能力弱的少纳税。不过如何评判纳税人的纳税能力,理论上存在客观和主观两种标准。客观标准即以纳税人拥有财富的多少作为衡量其纳税能力的标准,主观标准则是以纳税人因纳税而感受的牺牲程度的大小作为进一步测定其纳税能力的标准。牺牲程度的衡量又以纳税人纳税前后从其财富得到的满足(或效用)的差额为基准。若所有纳税人感受到的牺牲程度相等,则税负公平,相反,则不公平。无论采用何种标准,客观上缩小贫富悬殊、两极分化的态势,发挥税法的调节功能则是不变的主题。因此,在衡平税法理论背景下,税负的实质公平就是要立足于区域间的差异,通过对现行税制的改革,达到区域间税负衡平的目的[9]。ML

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论税收筹划对税收征管的影响 论税收筹划对税收征管的影响 论税收筹划对税收征管的影响 一 税收筹划在其运行过程中,具有下列基本特点: 1.税收筹划以追求税后利益最大化为目标 税收筹划作为一种经济行为,......
强化税收宣传改善税收环境(1)论文
发布时间:2022-11-06
当前,我国正进入法制建设的重要历史时期,无论是依法治国还是依法治税,都离不开法律、法规知识的普及宣传。作为一种“无形征管”的税收宣传,在舆论导向、税政公开、法制教育和震慑犯罪等方面有着不可替代的作用。 绵阳市地方税务局建......
《税收征管法》修订将收官
发布时间:2023-03-08
在全国人大完成预算修法、国务院出台地方债和预算管理等细则后,完善税制的改革随即展开。按新一轮财税改革路线图,税制改革以“六税一法”为要点推进。财政部、国家税务总局已出台资源税费改革一揽子方案,将于12月起实施。已进行六......
税收研讨论文:浅谈税收征管模式下的企业税收筹划的管理
发布时间:2023-01-31
【摘要】以下由查字典论文网为您编辑了税收研讨论文:浅谈税收征管模式下的企业税收筹划的管理,欢迎阅读!! 1论文联盟概念及特点 1.1税收征管是一种执行性管理 税务人员在征管过程中,只能按既定的税法正确执行,在执行过程中不得改变税......
多边税收协定研究
发布时间:2022-07-21
引言 税收协定是各国在平等互利的基础上对税收权利分配所达成的一种谅解。由于其关乎各国的根本税收利益,因而涉及的国家越多,利益冲突就越难协调,最终达成协议的可能性也越小。因此,要使各国在合意基础上缔结多边税收协定几乎是不......
法国的税收审计
发布时间:2022-12-05
法国有着一整套严密、 科学 而又行之有效的税收审计制度。多年来,它在税收征管工作中对监督纳税人依法纳税,杜绝偷漏税行为,保证税款及时足额的入库、防止税款流失等都有着重要作用。 一、税收审计的范围 税收审计是由税务管理机......
税收研讨论文:浅析影响税收征管效率的税收制度的因素
发布时间:2022-12-19
【摘要】查字典论文网工作总结栏目为您编辑了税收研讨论文:浅析影响税收征管效率的税收制度的因素,供大家阅读参考。 1 税收征管效率 税收论文联盟征管是税收工作的主要内容,是充分发挥税收对经济和收入分配的调节作用的根本保证。税收......
生态税收论
发布时间:2023-07-08
本论文的对象是我国可持续中的税收政策——生态税收的和政策。研究目的是以可持续发展为背景,探讨税收在资源与环境保护中的作用,从而使税收政策服务于可持续发展。主要研究包括:(1)研究生态税制建立的理论基础。(2)对生态税收设计......
个人收入所得税纳税
发布时间:2023-06-24
一、个人所得税纳税筹划的缘由 (一)个人主体的原因 在我国目前的市场经济条件下,每个纳税人都希望自己的利益能够最大化。以便自己能够获得多一点收入,用来改善生活质量。纳税筹划便在这样的需求下应运而生了。 (二)客观原因 纳税......
关于税收收入质量管理的研究
发布时间:2016-08-18
一、对税收收入质量管理理解 质量管理是指在质量方面指挥和控制组织的协调活动。通常包括制定质量方针、质量目标以及质量策划、质量控制、质量保证和质量改进。引申到税收工作中,可以从6个方面理解税收收入质量管理:税收收入质量管理......
论税收基本法的价值定位
发布时间:2023-02-20
论税收基本法的价值定位 论税收基本法的价值定位 论税收基本法的价值定位 《税收基本法》已经列入中国全国人大的立法规划,长久以来税收领域法律层次偏低的“法律倒置”现象有望就此解决。《......
浅析落实税收法定原则的现实路径
发布时间:2023-05-19
税收法定原则,又称税收法律主义,是民主法治理念在税收领域的具体表现,是现代国家通行的税法基本原则。十八届三中全会《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》首次在党的纲领性文件中提出落实税收法定原则,四中全会通过的《......
经济全球化下的国际税收竞争与税收优惠
发布时间:2013-12-17
经济全球化下的国际税收竞争与税收优惠 经济全球化下的国际税收竞争与税收优惠 经济全球化下的国际税收竞争与税收优惠 内容提要: 本文从经济全球化入手,论述了经济全球化、税收国际化、国际税收竞争与税收优惠的关......
税收筹划与避税的法律分析
发布时间:2023-04-07
摘要:作为一种与税法密不可分的法律要素,对税收筹划开展法律视角的研究意义重大,因为它直接涉及到纳税人在法律上应享有权利和应承担义务的界定。本文通过界定税收筹划,并与避税、节税和偷逃税的区别来介绍税收筹划的法律特征,旨在帮助......
论税收成本
发布时间:2022-07-21
提要:一国或一地区税收成本的高低,与其水平、税收法制环境、税制税政环境密切相关。降低税收成本、提高税收征管效率是一项系统工程,需要在税制建设、税收征管、成本核算和税收队伍建设等方面协调配合,共同促进。控制我国税收成本的途......
分析税制特点与税收遵从相关性
发布时间:2013-12-17
分析税制特点与税收遵从相关性 分析税制特点与税收遵从相关性 分析税制特点与税收遵从相关性 文 章 来 源 自 教育网 一、引 言 二、税制因素与税收遵从的关系的理论假设 (一) 几个概念的基本含义 1.税制的透......
我国税收增长及税收负担的综合分析
发布时间:2023-03-10
【关键词】税收增长 税收负担 超速增长 一、我国税收增长现状 二、税收负担的分析 下文将通过对宏观税收负担来对我国税收负担状况进行分析。 考察我国宏观税负水平需要从小、中、大三个口径来进行分析。小口径的宏观税负是指税......
税收和宪法(1)论文
发布时间:2022-10-20
「内容摘要」税收是国家财政收入的主要来源,是国家经济体制中重要的一环,对国家的政治经济发挥着重要作用。税收不仅提供主要的财政收入,还对调节收入分配、调整产业格局、保护弱势群体都发挥着不可替代的作用。随着宪法日益受到关注和......
税收红利收窄,跨境电商好日子到头了?
发布时间:2022-10-20
倒下的蜜淘、消失的税收红利、落下的“正面清单”大棒,早期依靠政策红利、价格优势和品类丰富度打天下的跨境电商,好日子到头了吗? 尽管2016年3月31日小红书斩获了1亿美元的C轮融资,但在这个温暖的春天,跨境电商行业却依然感觉......
浅析税收征管对中国税收的高速增长
发布时间:2022-08-12
【摘要】以下为查字典论文网为您编辑的税收研讨论文—浅析税收征管对中国税收的高速增长,敬请关注!! 税收收入增长连年大幅度增长,大大超过GDP增长速度。关于这一现象的成因、合理性及经济影响存在着一定的争论。但是业内学者和相关研......
试析个人所得税税收筹划成本收益
发布时间:2023-01-04
摘要:市场经济发展速度不断加快,我国的人均收入水平也随之增长,在这种情况下,个人所得税收缴规模快速增长,而偷税逃税问题也出现了正比例增长的情况。如何在保证满足国家税收法律的基础上,为纳税人提高自身利益受到了社会各界的......
加强对税收收入的合法性分析
发布时间:2013-12-17
加强对税收收入的合法性分析 加强对税收收入的合法性分析 加强对税收收入的合法性分析 一、应当引入和强化对税收收入的“合法性分析” 现代国家都强调“税收法定”,法律因素直接影响着税......
我国税收预算性增收与税收优惠相关问题探讨
发布时间:2013-12-17
我国税收预算性增收与税收优惠相关问题探讨 我国税收预算性增收与税收优惠相关问题探讨 我国税收预算性增收与税收优惠相关问题探讨 摘要:税收预算是税收法律的重要组成部分,是各级机关对国家税收收入的预期目标。而税......
论企业所得税的税收筹划
发布时间:2022-10-09
论企业所得税的税收筹划 论企业所得税的税收筹划 论企业所得税的税收筹划 内容提要: 进行税收筹划是加强企业财务管理的重要内容,尤其对企业所得税进行税收筹划意义更为重大。本文从对企业组织形式、所得税税率、利......
审视税收竞争
发布时间:2022-10-22
审视税收竞争 审视税收竞争 审视税收竞争 一、从市场竞争看税收竞争的客观性 市场竞争是指有着不同经济利益的两个以上经营者,为争取收益最大化,以其他利害关系人为对手,采用能够争取交易机会的商业策略,以......
浅议税收会计
发布时间:2023-02-15
我国长期以来实行的是财税合一的会计制度,但是随着会计改革与国际接轨进程的加快和税收制度的不断完善,西方财务会计、管理会计、税务会计三大会计体系的逐渐形成,我国税务会计的建立必将成为会计改革与发展的必然趋势。继而出现了税......
国际税收抵免与国际税收饶让_国际法论文(1)
发布时间:2013-12-17
在世界现代税收制度中,在国际税收方面,关于税收抵免和税收饶让是一个很值得研究的问题。它对于解决重复课税和实行税收鼓励,促进国际经济和贸易的发展,都有着积极意义。 一、关于国际税收抵免问题 所谓国际税收抵免,就是本国的企业......
另一种视野下的税收法定主义
发布时间:2023-06-22
另一种视野下的税收法定主义 另一种视野下的税收法定主义 另一种视野下的税收法定主义 「摘要」传统的税收法定主义以社会契约论为理论基础,强调限制权力。社会发生了重大变化之后,需要政府......
从税收视角看固定资产折旧方法选择
发布时间:2023-03-26
[摘 要]会计准则规定固定资产的计提折旧的方法有多种,折旧作为企业的一项成本费用,如何正确合理地计提固定资产折旧影响到企业的应税所得额和所得税税负。本文从新《企业会计准则》和新《企业所得税法》中有关固定资产折旧方法的选择......
税收法律主义初探——兼评我国税收授权立法之不足
发布时间:2013-12-17
税收法律主义初探——兼评我国税收授权立法之不足 税收法律主义初探——兼评我国税收授权立法之不足 税收法律主义初探——兼评我国税收授权立法之不足 税收法律主义,作为现代税法的理论基石......
收益的可税性
发布时间:2023-04-01
收益的可税性 收益的可税性 收益的可税性 「摘要」 鉴于收益在可税性理论中的重要价值,本文以几种重要的收益分类为线索,分析在税收立法上对各类收益作出选择、取舍时可能遇到的问题,从而提出和......
绿色税收的启示
发布时间:2022-07-22
绿色税收的启示 绿色税收的启示 绿色税收的启示 同济大学经济与管理学院张颖 根据一般性概念,税收是国家为了实现其职能,凭借政治权利和有关的法律规定,对单位和个人无偿地、强制的取得财政收入所发生的......
税收流失问题
发布时间:2023-05-12
税收流失问题 税收流失问题 税收流失问题 (三)税务部门征管不力,造成税收大量流失税收流失与税收征管是一对矛盾的两个方面,彼此在相互抗争中达到均衡。当前税务部门征管不力,导致税收大量流失。其主要表现为:一是征......
税收的优先效力
发布时间:2023-01-14
税收的优先效力 税收的优先效力 税收的优先效力 「摘要」新《税收征管法》对税收的优先效力给予了明确肯定。本文首先将从税收债权的性质、公益性理由以及税收作为公法之债的特殊性三个方面......
税收筹划的法律研究
发布时间:2016-08-10
一、税收筹划是纳税人的一项基本权利 (一)税收筹划符合权利义务对称理论 在我国法律上,公民是权利和义务的统一体。当法律在赋予公民某一权利的同时,也必定会要求公民承担一定的义务:反过来,当法律要求公民承担义务的同时,也必定......
财政税收税收研讨论文:当前出口退税管理的问题与对策
发布时间:2022-10-09
摘要:查字典论文网带来了财政税收税收研讨论文,供您参考阅读,希望对您设计论文有所帮助! 总结:财政税收税收研讨论文就为大家分享到这里了,希望对您撰写文章有帮助,更多精彩论文尽在查字典论文网! ......
税收竞争有害论质疑(二)
发布时间:2023-06-20
税收竞争有害论质疑(二) 税收竞争有害论质疑(二) 税收竞争有害论质疑(二) 三、美国对OECD反税收竞争行动的态度 有人认为,很难将奥尼尔的专文跟OECD有关有害的税收竞争的真正......
税收竞争有害论质疑(一)
发布时间:2013-12-17
税收竞争有害论质疑(一) 税收竞争有害论质疑(一) 税收竞争有害论质疑(一) 实行竞争性税收政策对于一国之经济到底是有利还是有害,自从税收竞争理论提出之日起便产生了激烈争论。但是,......
税收竞争有害论质疑(三)
发布时间:2013-12-17
税收竞争有害论质疑(三) 税收竞争有害论质疑(三) 税收竞争有害论质疑(三) 五、税收竞争的经济效果及其实证分析 税收竞争不但有助于资本的流动,也有助于劳务的流动。在语言和文化相......
我国税收收入影响因素的实证分析
发布时间:2022-11-06
【摘要】税收作为我国财政收入的重要组成部分,对我国积极财政政策的有效实施提供了必要的财力,在国民经济发展中扮演着不可或缺的角色,同时税收也是影响我国经济发展的一个及其重要因素。因而,税收收入的影响因素的分析是经济领域......
证 券 税 收 的 框 架
发布时间:2023-02-16
证券税收的框架(一)证券税收的一般框架一套完整的复合证券税制,是由与证券交易有关的发行税、交易税、所得税和财产税等一系列税种及证券政策组成的,其中证券税种主要可分叁大类(见附图)。在这些证券税种中,证券交易税和证券所得税是较......
浅论税收风险识别在税收风险管理中的重要性
发布时间:2023-01-15
【摘要】查字典论文网为您整理了税收研讨论文—浅论税收风险识别在税收风险管理中的重要性,希望和您一起探讨! 论文联盟上世纪90年代风险管理理论开始进入税收管理领域。在我国随着经济形势的发展,国际贸易和国际市场的扩大,跨区域经营......
集团公司税收筹划问题
发布时间:2023-06-18
一、集团公司税收筹划工作面临的主要问题分析 1.税收筹划过程中的策划性体现不足,缺乏针对集团运营过程的考虑。企业税收筹划工作的一个最为显著的特点就是策划性,这意味着企业需要在纳税义务实际发生之前就要有意识地对各项活动进行......
坚持依法治税,改善税收环境(1)论文
发布时间:2013-12-18
一、实现依法治税,加强税收法治势在必行 所谓依法治税,就是指把税收征收过程中的每个主体的每个行为(包括纳税行为、代扣代缴行为、纳税担保行为与征税行为)都纳入法治化轨道。依法治税,既治纳税人,也治征税人。换言之,法律不仅要......
营业税改增值税对企业税收的影响
发布时间:2023-01-16
摘 要:随着我国税法的调整改革,某些税目进行了调整,对有的行业来说税法调整的影响巨大,其中又以营业税改为增值税的影响最为突出。本篇论文就将以广播电视行业的某些企业为具体的研究对象,结合税务的发展历史,分析营业税改为增值......
税收立法民主化的特殊条件
发布时间:2023-02-28
税收立法民主化的特殊条件 税收立法民主化的特殊条件 税收立法民主化的特殊条件 摘 要: 税收立法民主化是近年来税收法律学界讨论较多的话题之一,围绕此一论题学者们就如何实现税收立法民主......
税收征管质量审计调查的方法
发布时间:2013-12-18
计算 机审计思路 税收征管质量专项审计调查的主要目的之一就是通过对部分重点 企业 税收征纳情况进行调查,揭露和反映税收征管中存在的 问题 ,提出审计意见和建议,促进其从管理机制上解决税收流失和执法腐败问题。因此,如何选......
税收之债的构成要件及其对税收征管的影响
发布时间:2013-12-17
税收之债的构成要件及其对税收征管的影响 税收之债的构成要件及其对税收征管的影响 税收之债的构成要件及其对税收征管的影响 一、税收之债的构成要件的重新解读 (一)税收要素的传......
中英公司税收之企业所得税的比较研究
发布时间:2023-07-04
摘 要:在中国,股份制企业处于初级成长阶段,在发展过程中虽然遇到了很多的困难,但是都被逐个解决并且不断完善股份制企业的各种制度,就这样股份制企业被越来越多的人所接受认可。本文在对中国跟英国的企业所得税的制度改革与发展、......
试谈税收征管社会化
发布时间:2023-03-10
" 论文关键词:征管社会化;政府公共管理;现代税收 论文摘要:税收征管社会化是现代税收管理的三大特征之一,是政府公共管理社会化的一项重要内容,是税收现代化的重要标志。相对于税收征管社会化而言,税收征管专业化的提法容易使......
略论税收撤销权
发布时间:2023-03-14
略论税收撤销权 略论税收撤销权 略论税收撤销权 (一)税收撤销权的由来 (二)税收撤销权的性质 上文已述及,税收撤销权和民法债法上的撤销权具有密切的关系,因此,思考税......
论更新税收观念
发布时间:2013-12-17
论更新税收观念 论更新税收观念 论更新税收观念 高培勇 内容提要:所谓税收观念, 指人们对于税收的基本看法或态度.如果同税收的实际工作联系起来,也就是本着什么样的思想,去规范与税收有关的经济主体的行为......
税务研讨论文:论企业所得税的税收筹划
发布时间:2022-11-18
摘要:查字典论文网为大家整理了税务研讨论文,希望大家认真阅读,相信对大家能有帮助! 税收筹划是纳税义务人在税法允许的范围内,从多种纳税方案中进行科学合理的事前选择和规划,利用税法给予的对自己有利的可能选择与优惠政策,选出合......
税收立法听证制度研究
发布时间:2023-04-12
税收立法听证制度研究 税收立法听证制度研究 税收立法听证制度研究 内容提要:由司法听证演变而来的立法听证制度服务于立法的法治化、民主化和科学化。税收作为政府存在和运作的财政来源,直......
论法治视野中《税收征收管理法》的缺陷
发布时间:2023-02-20
论法治视野中《税收征收管理法》的缺陷 论法治视野中《税收征收管理法》的缺陷 论法治视野中《税收征收管理法》的缺陷 精品源自高 考 试题 摘要:2001年修订的《中华人民共和国税收征收管理法》规范了税收征收行为,并规......
论文化产业的税收政策
发布时间:2013-12-17
论文化产业的税收政策 论文化产业的税收政策 论文化产业的税收政策 目前,我国文化产业普遍征收营业税。从税率设置看,现行营业税采用行业差别税率,文化体育业按3%征收营业税,其他相关产业按5%或5%-20%的浮动税率征税,......
运用税收优惠政策进行纳税筹划探析
发布时间:2013-12-17
运用税收优惠政策进行纳税筹划探析 运用税收优惠政策进行纳税筹划探析 运用税收优惠政策进行纳税筹划探析 企业集团的税收筹划是从集团的发展全局出发,为减轻集团的总体税收负担,增加集团的税后利润而做出的一种战略......
试论公共财政下的税收债法理论
发布时间:2023-01-27
试论公共财政下的税收债法理论 试论公共财政下的税收债法理论 试论公共财政下的税收债法理论 一、公共财政与税收的有关理论 财政到底是什么,很少有人从规范化与权利论的角度有意识地探讨财政的作用并进而建立可......
税法的公平与效率
发布时间:2022-11-18
税法的公平与效率 税法的公平与效率 税法的公平与效率 「摘要」经济法秉承效率优先、兼顾公平原则,这一原则在税法中却异化为公平优先、兼顾效率。本文从税收的产生、本质和税法职能方面阐......
国税总局:今年将推动房地产税等相关税收立法
发布时间:2023-04-07
国家税务总局2月26日印发《关于全面推进依法治税的指导意见》,税务总局政策法规司副司长靳万军说,推进依法治税是最大限度便利纳税人、最大限度规范税务人的关键举措,税务总局将立足税收工作实际,直面税收法治领域存在的问题。 ......
电子商务与税收
发布时间:2022-10-09
电子商务与税收 电子商务与税收 电子商务与税收 内容提要:电子商务税收政策已广为世界各国及国际组织重视。本文综述了国际上对电子商务税收政策的研究、制定的情况,并提出了对我国研究、......
电子商务与税收
发布时间:2013-12-18
电子商务与税收 电子商务与税收 电子商务与税收 电子商务与税收 ......
电子商务销售平台税收监管问题研究
发布时间:2023-03-16
【摘 要】随着网络技术和互联网的日益发展,我国的电子商务正以前所未有的速度不断革新与进步,电子商务销售因其成本低、效率高等优点而显示出强大生命力。但因电子商务具有虚拟性、无纸化等特点,使税收原则、税收要素等传统税收理论......
营业税改增值税对企业税收影响探究
发布时间:2013-12-17
营业税改增值税对企业税收影响探究 营业税改增值税对企业税收影响探究 营业税改增值税对企业税收影响探究 精品 源自地 理 科 论文摘要:在改革的大背景下,我国实行了营业税改增值税的税制改革。在现实中,这项税制改革对......
探析营业税改增值税对企业税收影响
发布时间:2023-06-14
探析营业税改增值税对企业税收影响 论文摘要:在改革的大背景下,我国实行了营业税改增值税的税制改革。在现实中,这项税制改革对企业税收产生了深刻影响,主要体现在企业经营架构与企业税负两个方面。我国于2012年在上海开展了试点工......
强化非税收入收缴审计的基本思路
发布时间:2022-07-24
加强非税收入的规范化管理,对保障政府正常运转、促进 社会 经济 事业 发展 具有重要的意义,而强化对非税收入的审计监督则是实施规范管理必不可少的一环。长期以来,我国非税收入审计工作一直比较薄弱,尚未形成一套成熟的非税收入......
中国税收现状及税收征管制度的几点革新论文
发布时间:2022-11-20
摘要:查字典论文网带来了中国税收现状及税收征管制度的几点革新,供您参考阅读,希望对您设计论文有所帮助! 当前,中国经济正处于高度发展的时期也是经济发展模式处于变革转折的关键时期。相对于整体宏观经济规模不断扩大导致税收收入节......
土地增值税税收风险识别方法研究
发布时间:2023-08-04
摘要:近年来,房地产开发企业在我国迅猛发展的经济的带动下发展日趋成熟,目前已经占我国GDP相当一部分比重。房地产开发企业最重要的是土地和资金,相应的涉及到的最重要的税种就是土地增值税,作为地方税收的主要来源之一,其征管的......
公司筹资的税收筹划分析
发布时间:2022-11-02
公司筹资的税收筹划分析 公司筹资的税收筹划分析 公司筹资的税收筹划分析 文章 来源 自 3 e du 教育 网 筹资对于任何一个处在生存与发展的企业而言都是至关重要的,筹资是其进行一切经营活动的先决条件。在新政策下如何......
电子税务:互联网提升税收征管
发布时间:2022-09-08
电子税务:互联网提升税收征管 电子税务:互联网提升税收征管 电子税务:互联网提升税收征管 与传统的“税收信息化”提法不同的是,电子税务侧重于税务职能的网络化、电子化和虚拟化,它的主要对象是面向各纳......
出版业的税收筹划方法
发布时间:2023-03-05
出版业的税收筹划方法 出版业的税收筹划方法 出版业的税收筹划方法 利用增值税先征后返筹划 财税[2001]88号文件规定,党报、党刊、各级政府机关报、科技图书和科技期刊等7类出版物,享受增值税先征后返的优惠......
地方税收立法的法制规制
发布时间:2022-11-02
地方税收立法的法制规制 地方税收立法的法制规制 地方税收立法的法制规制 精品源自化学科 2011 年 1 月 ,上海 、重庆两地市政府根据国务院会议精神 ,先后颁发了《上海市开展对部分个人住房征收房产税试点的暂行办法》和......
论税收国际化趋势下我国的涉外税制
发布时间:2013-12-17
" [摘 要]税收国际化是世界经济国际化发展的必然结果。加入世界贸易组织后,我国涉外税收体系中的关税、所得税和增值税等也经历了国际化的发展历程。我国涉外税收制度的改革与完善涵盖诸如加快增值税转型步伐、统一内外资企业所得税、调......