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思考碳排放权交易会计确认问题

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思考碳排放权交易会计确认问题
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碳排放权在市场进行有偿的交易后会为企业带来利益,国内外学者已广泛认同将其确认为资产。碳排放权无论是无偿获得或是购买所得,企业对其都有控制权与排他权,碳排放权带来的经济利益也会流入企业,因此将其确认为资产是合理的。但是将其确认为何种类别的资产,学术界尚未达成共识。朱玫林与耿泽涵(2011)认为碳排放权不具有实物形态,也不属于货币性资产,同时能够在市场上单独出售,应将其确认为无形资产。王艳和李亚培(2011)提出,碳排放权作为一种能在资本市场上流通的稀缺的有价经济资源,具有自由交易市场,除了现货交易外,可以进行远期、期货、期权等交易,这些都具有与金融工具类似的特征,所以应该按照交易性金融资产进行会计确认。Wambsganss andSanford(1996)认为,政府无偿配给或企业购买的用于生产经营的碳排放权应该归属于存货这类资产。可以看出,目前对碳排放权的资产类别确认主要有无形资产、金融资产、存货三种看法,但笔者认为将碳排放权无区别地划分为某一资产类别是不合理的,因将其根据持有目的与交易类型划分为不同的资产类别。

一 、政府无偿为企业划分排放配额用于生产

即使碳排放权的发展趋势是企业将来需要全部购买自己用于生产的碳排放权,但起步阶段还是以免费发放配额为主。我国的碳排放权交易目前还处于起步阶段,都是通过政府相关部门将碳排放权配额划拨给企业。此时,将其确认为存货是不合理的,不满足存货持有出售的目的;也不可以确认为金融资产,无偿分配所得的碳排放权的主要用于生产,并不能在市场交易中为企业带来即期或远期的货币收入,不符合金融资产的主要特征。政府无偿划分的排放配额不具有实物形态, 并且具备在市场上单独出售的可能性,具有可辨认性,是非货币性资产,符合朱玫林与耿泽涵(2011) 确认为无形资产的观点。但这个观点存在很大的缺陷,一是由于碳排放权是政府无偿分配的,企业在将其归类为无形资产时不能确定其价值; 二是碳排放权的无偿获得不涉及资产减少和负债的增加,不满足会计恒等式,确认为无形资产会打破资产、负债、所有者权益间的平衡关系。所以,笔者认为对政府无偿分配的碳排放权份额应不确认为某种资产,而是直接在报表附注中对分配所得份额以及使用情况进行披露。

若企业政府免费分配的碳排放权配额尚未用完且剩余,可以在市场上将其出售给排放权配额不足需要购买的企业以盈利。企业的持有目的由用于生产变为用于出售,理论上应改变其确认的资产类别。但由于初次确认时,并没有划分资产类别,而是直接在报表附注中披露,当改变持有目的时,不应该重新确认为某类资产,而是依旧在报表附注中披露,但同时要披露政府无偿分配的碳排放权配额的使用计划。

二、企业外购碳排放权用于生产

企业从二级市场购买碳排放权用于生产,企业拥有其所有权,可以自由地使用,而且碳排放权是指企业能够排放一定限额温室气体的无形权利,不具有实物形态并且目的不是用于出售,无法转换为货币资产,因将其确认为无形资产。若企业外购的排放权尚有剩余,准备在短期内出售,其持有目的发生改变。由于此时碳排放权的持有目的是用于出售,对企业而言是以价值形态存在的,并且可以形成即期或者远期的货币流入,应重新将其确认为金融资产。我国会计准则认为金融资产是企业资产的重要组成部分,在企业划分交易性金融资产时首要满足企业近期内出售的要求。这时碳排放权首先满足金融资产的要求,又满足交易性金融资产的要求,应将其确认为交易性金融资产。

三、企业购买排放权在短期内自用或出售目的不明

企业在预估自身碳排放权配额不足且猜测排放权的价格在日后是上升趋势时, 或单纯看好碳排放权的价格前景,会提前购买持有目的不明确的碳排放交易权。目的不明的碳排放权满足金融资产以价值形态存在,可能形成货币流入的定义,又区别于交易性金融资产,可将其划分为可供出售金融资产。

四、碳排放权贸易公司取得排放权用于出售

目前国内交易市场不够成熟,交易类型单一,但我们可以大胆揣测一下未来可能出现的交易类型:存在贸易公司,专门从事碳排放权买卖,但持有目的又跟金融资产不同,不以资产增值为目的,而只是出售以赚取差价,此类贸易公司的会计确认问题值得思考。笔者认为此时碳排放权的资产性质其实与存货更加一致, 存货是持有准备出售或日常耗用的产品,虽然定义上的存货都具有实物形态,与碳排放权的形态有所差异,但对理论来说不应过于拘泥形式,而要注重性质。碳排放权对于贸易公司来说是有待出售的商品存货,出售给那些排放权配额不够的企业。

五、以投资为目的的期货交易

期货与现货完全不同,现货交易的是交换现实存在的商品,期货主要不是现货而是合约,主要以某种大众产品、金融资产如股票、债券等为标的物,规定某一时间或地点交割符合合约要求的标的物。因此,这个标的物形式多样,可以是金融工具也可以是某种商品。碳排放权期货属于商品期货中的能源期货,算是衍生工具。按照新企业会计准则的规定,衍生工具不作为有效套期工具的,一般应按交易性金融资产或金融负债核算。碳排放权期货属于能源期货,在买入时,应确认为金融衍生工具。

六、期权交易

期权又称选择权,其不同于期货,实际上期权交易的是一种权利但不存在义务,买方拥有选择买入或卖出的权利,但并没有对应的义务,但只要买方做出选择,卖方必须无条件履行。最简单的对期权的理解是看跌期权和看涨期权。买入看涨期权时,由于企业在期权合同日期是买入商品还是直接出售期权目的不明; 或买入看跌期权时,可以选择在到期日按约定价格卖出商品或不卖目的不明,应将其计入为可供出售金融资产。

本 文在国内碳排放权交易刚起步阶段就对已存在的交易类型进行分析,并对未来可能出现的交易类型充分展望,充分体现了本文的创新之处。当然,本文的研究是纯理论的,有不足之处还要结合实践情况进行改进。目前,关于碳排放权的会计准则还没有完整落实,只有不断根据实际情况,不断发现实践中的问题,制定针对性的解决方案,才能进一步完善会计准则。

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中国企业报-中国企业新闻网讯(记者 刘 冰)新年的到来并没有让各地产权交易机构放松对碳排放概念的争夺。近日,四川省率先提出,在成都设立中国碳交易所,打造“零碳成都”城市品牌,制定规划并和成都“十二五”规划、统筹城乡发展规划......
国际航空碳排放机制探析
发布时间:2022-11-10
[关键词]国际航空碳排放国际民航组织碳排放交易机制国际民航组织第39届大会气候谈判取得了积极成果,2016年10月6日在加拿大蒙特利尔通过了《国际民航组织关于环境保护的持续政策和做法的综合声明―气候变化》和《国际民航组织关于环境保护的持续政策和做法的综合声明―全球市场措施机制》两份重要文件,形成了第一个全球性行业减排市场机制。1国际航空碳排放机制的由来在应对全球气候变暖问题的谈判中,1992年在联.........
中国碳交易变局
发布时间:2013-12-18
2009年12月4日,一直顺风顺水的中国CDM项目意外在联合国碰壁,多达10个风电CDM项目被联合国清洁发展机制审核理事会(EB)拒签,谢磊至今对EB的行为“很不理解”。 谢磊是瑞典碳资产管理有限公司中国区商务总监,后者已有200多个CDM项目成......
论长期股权投资交易费用会计处理
发布时间:2023-03-25
www.LWLM.com编辑。 [论文关键词] 长期股权 投资 ;交易费用; 会计 处理 [论文摘要] 长期股权投资交易中会产生相关费用,但新准则对此交易费用并未涉及,本文就这个问题,针对不同的长期股权投资业务所产生的交易费用的会计处理......
我国衍生金融工具会计确认的现存问题及改进建议
发布时间:2022-11-20
[摘要]衍生金融工具交易的未来性使其在本质上有别于原生金融工具,在会计处理上也独具特色,但我国并未以独立具体准则的形式对其会计处理进行规范。文章拟对准则中衍生金融工具的会计确认问题进行探讨,并完善提出建议。[关键词]衍生金融工具;会计确认;改进建议[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.33.125衍生金融工具是20世纪70年代金融创新的产物,凭借其优越的避险和投机套利功能,.........
国际碳交易市场的特征及我国碳交易市场建设
发布时间:2023-06-09
碳交易是为促进全球温室气体减排、减少全球二氧化碳排放所采用的市场机制。根据《京都议定书》的规定,发达国家履行温室气体减排义务时可以采取三种交易机制:联合履行(JI),指发达国家之间通过项目合作,转让其实现的减排单位;清洁 发......
碳排放量、碳信息披露质量与企业价值
发布时间:2023-03-15
查字典范文网论文频道一路陪伴考生编写大小论文,其中有开心也有失落。在此,小编又为朋友编辑了“碳排放量、碳信息披露质量与企业价值”,希望朋友们可以用得着!一、文献回顾从广义上讲,碳信息披露属于社会责任会计和环境会计的研究范......
职工股票期权的确认与计量(1)
发布时间:2022-12-13
一、职工股票期权的确认职工股票期权的确认主要涉及到两个问题,一是职工股票期权是作为权益还是作为负债在资产负债表中列示;二是职工股票期权作为费用,还是作为利润分配的一部分,即是否确认薪酬费用。会计确认的基本原则之一就是确认......
交际教学法的问题与思考
发布时间:2022-12-16
摘要:本文探讨了交际教学法存在的主要问题,在概述了近年来人们为解决这些问题所做努力的基础上,思考并提出了解决问题的建议和方法,以期提高和改善交际教学法。 关键词:交际教学法;问题;解决建议 一、引言 交际教学法自上......
对于构建东江流域水权交易市场的思考
发布时间:2013-12-18
对于构建东江流域水权交易市场的思考 对于构建东江流域水权交易市场的思考 对于构建东江流域水权交易市场的思考 摘 要:东江日趋严峻的水资源供水形势促使人们寻求破解之策,通过构建东江水权交易市场实现对东江水资源的再......
权钱交易犯罪的防控若干问题(1)论文
发布时间:2023-02-15
摘要权钱交易犯罪现象危害着国家政权的稳定和经济建设的顺利进行。立足犯罪的本体及功能的研究,将反腐败的重心定位于防范和对犯罪现象的控制,通过对受贿犯罪诸现象加以剖析,有针对性地提出相应对策。 关键词权钱交易 国家政权 经济......
网络会计安全问题的理性思考
发布时间:2023-07-09
摘 要 随着会计电算化的应用普及和会计信息系统网络化的快速发展,网络会计成为了会计电算化发展的必然趋势。由于网络的及时性和高效性,使得会计电算化系统的网络化成为了必然,同时也使得网络环境下的会计信息安全问题成为了人们关......
我国管理会计的发展问题思考
发布时间:2013-12-18
yjbys小编为您提供一篇关于我国管理会计的发展问题思考的毕业论文,欢迎参考! 摘要:管理会计是现代管理科学与现代会计科学有机结合而形成的一门边缘性学科,它主要是为加强企业内部管理,提高经济效益而服务的,是管理科学化现代化......
低碳会计的问题及对策论文
发布时间:2022-09-17
摘要:由于经济发展的不平衡,能源与资源浪费十分严重,环境问题日益突出,在这种情况下,低碳经济的受到了越来越多的人的关注。随着与低碳经济相关的产业和学科也蓬勃发展起来,低碳会计的发展由此也成了一种必然的趋势。文章从低碳会计相关的理论知识出发,分析我国低碳会计发展的必要性和存在的问题,并给出相关建议。关键词:低碳会计;企业;可持续发展随着低碳经济的提出,各行各业纷纷冠上“低碳”的头衔,如低碳生活、低碳.........
碳排放数据的信息化及应用
发布时间:2023-06-15
【摘 要】 低碳化发展已成为我国实行经济社会可持续发展的重要途径,信息技术对经济发展具有强大的推动作用,因此,研究碳排放数据的信息化及应用,有助于在获取经济利益的同时降低碳排放量,实现低碳化的可持续发展。国内外衡量低碳......
排污权交易制度的实现困境与突破路径
发布时间:2023-06-22
环境问题一直伴随着工业革命以来的经济发展。目前,全球气候变暖、生态环境恶化并制约着经济社会的持续发展,影响着人类赖以生存的环境基础。哥本哈根气候大会引起全球不同阶层不同地区的共同瞩目。令人失望的是,会议并未达成一致协议,尤其......
谈民法视野下排污权交易合同法律关系
发布时间:2023-02-16
谈民法视野下排污权交易合同法律关系 谈民法视野下排污权交易合同法律关系 谈民法视野下排污权交易合同法律关系 文章 来源 关键词: 排污权交易合同 法律性质 法律关系 内容提要: 排污权交易合同制度是排污权交易制度体......
数学开放性问题教学热的冷思考
发布时间:2022-11-24
开放题由于自身的开放性,给学生提供了较多提出自己新颖独特方法的机会,吸引学生不依赖教师和书本、独立地探索和发现问题的各种各样的答案,“数学地交流”,使学生在探索、尝试、比较、交流、改进与纠错中获得对数学本身性质的正确......
探寻中国碳交易路径
发布时间:2022-12-21
交易资源巨大,却无法进入国际碳交易的“主场”,我国碳交易面临的尴尬情形急需建立一个统一的排放权市场。只有从标准、体系、资源整合三方面着手驱动,才能避免各自为政、单兵作战的局面。 去年底的哥本哈根峰会将“低碳”概念植入了公......
关于虚拟物权问题的思考
发布时间:2022-12-20
随着时代的发展,在网络游戏中,游戏玩家为了获取各种武器、装备等,通常需要付出金钱、时间等代价,通常情况下,应该属于财产,那么属于什么财产?是否可以继承?等问题还存在着很大争议,类似的还有网上的电子邮箱、社交网站、个人主页......
会计职业道德中的诚信问题思考
发布时间:2022-10-11
【摘 要】在我国会计诚信问题是全社会普遍关注的一个焦点问题,许多企业做假账的行为给广大投资者带来了巨额损失。造成会计诚信缺失的原因是多方面的,主要包括政府诚信不足、市场内在缺陷、会计制度缺失、诚信意识淡薄、缺乏有效监督......
交通运输行政管理问题思考
发布时间:2022-11-25
摘要:在我国经济发展的背景下,城市化建设不断加快,使运输行业经济得到有效提升,使交通运输行政管理越来越严格,这也是我国交通运输管理部门履行的一项重要职责,能够有效提升我国各级交通运输行政管理需求。但是在实际管理过程中出现了一些问题,比如法律体系不完善、管理不规范以及管理机制欠缺等问题,这就需要交通运输行政管理部门针对性的进行问题解决,对目前管理中所面临的形式制定出一系列完善的运行方案,以此提高交通.........
物权立法若干问题新思考
发布时间:2023-06-12
物权立法若干问题新思考 物权立法若干问题新思考 物权立法若干问题新思考 「内容摘要」我国物权法应当采纳物权而不是财产权的概念。物权法中不需要设立财产权总则;应当坚持物权法定原则;并根据......
对会计政策选择问题的思考研究
发布时间:2016-05-03
对会计政策选择问题的思考,针对会计政策选择的概念、遵守的原则、改革的思路进行认真的理论阐述,指出会计政策选择的重要性和必要性。 一、会计政策选择概述 国际会计准则将会计政策定义为在编制会计报告时,管理人员所采用的原则、基......
碳排放与经济增长的实证研究
发布时间:2023-02-27
关键词:能源消耗;碳排放;经济增长 一、研究背景 近些年来,全球生态环境日益恶化,气候变暖、雾霾天气、河流污染等等,给我们的日常生活和经济发展造成严重损失,因此引起了全球范围的广泛关注。目前,我国是世界上最大的能源生......
武汉市土地利用变化碳排放及碳足迹分析
发布时间:2023-07-16
关键词:碳排放;碳足迹;建设用地;能源结构;武汉市 Land Use Patterns of Carbon Emissions and Carbon Footprint of Wuhan City BAI Cui-mei, MEI Yun, ZHANG Miao (Land Management College, Huazhong Agriculture Univers......
对会计政策选择问题的思考分析
发布时间:2022-11-23
对会计政策选择问题的思考,针对会计政策选择的概念、遵守的原则、改革的思路进行认真的理论阐述,指出会计政策选择的重要性和必要性。 一、会计政策选择概述 国际会计准则将会计政策定义为在编制会计报告时,管理人员所采用的原则、基......
有关税务会计理论问题的再思考
发布时间:2016-11-11
一、问题的提出 中国有关税务会计方面的研究起源于20世纪80年代中期。原天津财经学院的盖地先生在1986年率先撰文,提出了建立中国税务会计体系的设想[1]。按照盖地先生当时的认识,税务会计,或工商企业税务会计,属于应具有完整体系......