摘要：随着市场经济的发展，管理会计在现代企业管理中的作用日益增加，通过运用管理会计的工具方法，对火电企业的内部管理进行优化提升，有助于改进企业管理者的决策水平，提高火电企业的经济效益。
关键词：火电企业；管理会计
一、管理会计概述
（1）管理会计的定义。管理会计是从传统会计中分离出来，利用财务会计提供的会计数据并进行分类、加工、整理、报告，使企业各级管理人员对企业的经济活动开展规划与控制，并帮助企业决策者有效开展管理决策的会计分支。管理会计主要目标在于帮助企业改善内部经营管理，提高经济效益。（2）工具方法。管理会计工具方法是实现管理会计目标时所采用的变动成本管理、边际分析、本量利分析、经济增加值等具体模型、技术、流程、手段的统称。管理会计工具方法的应用要与企业自身实际情况相结合，根据生产经营特点和管理目标选择使用的管理会计工具方案，并将管理会计工具方法运用成果反馈至营销、生产、采购等业务部门，促进业务流程的改善与优化。
二、火电企业经营特点
1.生产管理特点（1）电力的生产、销售与输送等环节在同一瞬间完成,一般不能大规模储存。同时，由于不同发电企业生产的电力产品具有同质性，无法形成产品质量的比较优势。（2）火电企业生产过程中消耗的主要燃料是煤炭，煤炭成本占生产成本的比重约为70%左右。从成本项目构成区分，火电企业的变动成本主要有燃料费、水费、变动材料费；固定成本主要有职工薪酬、折旧费、修理费、其他费用等。2.价格管理特点（1）煤电联动机制下的上网标杆电价。所谓标杆单价，是指国家在电价市场化改革中，对新建发电项目按照全省平均成本统一核定售电价格。火电企业生产成本首要影响因素为煤炭价格，为有效解决“市场煤”和“计划电”之间的矛盾，国家发改委建立了煤电联动机制，即以中国电煤价格指数为依据、以一个年度为联动周期，根据电煤价格波动幅度相应调整上网电价。（2）电力体制深化改革下的竞价上网。2015年3月，党中央、国务院印发《关于进一步深化电力体制改革的若干意见》及相关配套文件。在售电侧改革的重点是鼓励大用户直接与发电企业进行交易，交易价格由双方自主协商或集中撮合、市场竞价的方式确定。在当前火电企业产能过剩、发电侧竞争日趋激烈的情况下，火电企业为获得大用户直供电量必须面对其他火电企业的激烈竞争，竞争的最终结果是火电企业降低售电价格，并且降价幅度要高于其他火电企业的降价幅度。
三、管理会计工具方法的应用
1.边际分析应用边际分析在火电企业应用较广，主要使用的指标为售电单位边际利润、售电边际利润。售电单位边际利润=售电单价售电单位变动成本，售电边际利润=售电量×售电单位边际利润，在售电单位边际利润小于等于0时，企业生产经营活动不产生利润，应该停止生产。只有当售电单位边际利润大于0时，企业生产经营活动才是有价值的。A企业装机容量为120万千瓦，2016年全年发电量预计为44亿千瓦时，全年售电单价保持稳定，暂不考虑大用户直供电的影响，售电单位变动成本主要受电煤价格变动的影响。2016年一季度，A企业通过对环渤海动力煤价格变动情况以及本地区煤炭供应情况进行分析，预判本地区电煤价格将出现持续上涨的态势，售电单位边际利润将会大幅降低。因此，A企业做出了抢发电量的决策，通过开展电量计划营销、推迟机组检修计划等有效措施，将电量计划整体前移，将第二、三、四季度的发电量由10亿千瓦时、12亿千瓦时、14亿千瓦时调整为12亿千瓦时、15亿千瓦时、9亿千瓦时。电量计划调整后，全年售电单位边际利润为100.3元/千千瓦时，较调整前增加5.5元/千千瓦时，全年边际利润为4.4亿元，较调整前增加0.2亿元，在全年电量计划不变的情况下，实现了经济效益的增加（具体情况见表1）。2.本量利分析应用本量利分析是成本――销量――利润内在关系分析的简称，是指在变动成本计算模型的基础上，用数字化的会计模型来揭示变动成本、固定成本、销售量、销售单价、利润等管理指标之间的规律性关系，为企业生产经营决策提供必要的会计信息支撑的一种定量分析方法。本量利分析方法的核心应用为盈亏平衡点分析，即企业边际利润与固定成本相等时的销售量。依据上述案例，运用本量利分析方法开展测算。A企业全年固定成本为3.2亿元，每季度固定成本为0.8亿元，由于每季度售电单位边际利润不同，一至四季度的盈亏平衡点售电量分别为6.3亿千瓦时、6.8亿千瓦时、8.1亿千瓦时、13.9亿千瓦时。从实际销售量来看，一至三季度的售电量均高于盈亏平衡点售电量，企业实现盈利。由于四季度电煤价格的大幅上涨，售电单位边际利润远低于前三季度，在固定成本不变的情况下，四季度盈亏平衡点售电量达到13.9亿千瓦时，四季度实际售电量为9亿千瓦时，低于盈亏平衡点售电量，企业出现亏损（具体情况见表2）。3.经济增加值应用经济增加值是指从税后净营业利润中扣除包括股权和债务的全部投入资本成本后的所得，其核心思想是股权资本是有成本的。经济增加值的计算表达式为：经济增加值=税后净营业利润资本成本=税后净营业利润资本总额×加权平均资本成本率2010年，国资委发布了《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》，将经济增加值指标列为对中央企业负责人年度经营业绩考核的基本指标之一，并明确了经济增加值的计算及调整事项。对于已经进入生产经营期的火电企业，在建工程余额不大，研究开发费用较少，为便于理解及灵活运用，可对经济增加值的计算公式进行简化：经济增加值=净利润平均所有者权益×股权资本成本率B企业的净利润虽然高于C企业，但是B企业的经济增加值小于0，不仅没有创造价值，反而是价值的毁损，主要原因在于B企业占用的股权资本较大，净资产收益率为5.3%，低于股权资本成本率。C企业的经济增加值大于0，说明C企业创造的利润高于占用股权资本的成本，净资产收益率为7.5%，高于股权资本成本率。从经济增加值的结果来看，C企业经营业绩要好于B企业。
四、提高管理会计水平的建议
（1）加强财务信息的集约化管理。管理会计所需要的许多资料来源于财务会计系统，主要工作内容是对财务会计信息的深加工和再利用。火电企业要建立统一的会计政策，制定统一的会计制度，设置统一的会计科目体系，制定规范统一的会计核算范围，便于不同火电企业之间开展对标管理分析。（2）加强管理会计人员的培养。管理会计是为火电企业的生产经营服务的，因此管理会计人员必须熟悉火电企业生产经营的各个环节，要建立有效机制，鼓励管理会计人员参与到电量营销、燃料采购、生产调度等各个重要环节，便于管理会计人员更好地参与企业管理决策。
参考文献
1.林广银，李壮杨.火电企业推广管理会计的可行性研究.财会研究，2008（16）.
2.郝洪，杨令飞.国资委经济增加值考核指标解读.国际石油经济，2010（04）.
作者:廉颇单位:国家电投集团河南电力有限公司
