一、金融会计风险的表现

金融会计风险,就是金融机构在经营管理过程中,由于会计核算错误或会计信息提供失误而导致的决策失误,以及因为主客观条件恶化或其他情况,使金融机构的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性。

(一)职业道德风险

随着近几年我国金融业迅速发展,各行营业网点增长较快,在短短几年的时间内吸收了大量的会计工作人员,导致会计人员的职业道德思想、专业技术和学历水平参差不齐。在利益的驱动下,素质不高的人员很容易发生会计事故和违法乱纪行为。如:会计人员没有良好的会计职业道德,贪图安乐享受,利用会计内控中薄弱环节盗窃、挪用单位或客户的资金,致使金融机构的资金资产遭受损失。

(二)信息失真风险

银行的所有业务活动都是通过会计信息进行反映的。高质量的会计信息是确保正确决策的基本条件。会计信息失真导致不能全面、真实、客观地反映银行资金运动的安全性、流动性和盈利性的状况,使决策者难以真正了解资金运行的综合信息,必然会带来决策的失误。甚至有的银行为维护自身利益,违反金融政策和上级行有关要求,在会计信息处理上大做文章。如:不按《贷款通则》规定的标准划分信贷资产,不真实地反映贷款风险状况;不按规定使用贷款科目,甚至打着借新还旧、收旧贷新的幌子,通过对借款单位进行以贷还本、以贷收息的方式将不良贷款转为正常贷款,以降低贷款逾期率和不良贷款占用比例,提高收息率,达到完成上级银行下达的目标任务的目的。这一切致使会计部门提供的信息资料不真实、不充分,掩盖了信贷资产的质量和风险,影响对银行经营状况的客观评价进而带来更大的风险。

(三)内控弱化风险

我国法律规定,商业银行必须依法经营。但在不正当利益的诱惑下,有的银行突破贷款总规模限额管理规定,超过规定限额发放贷款;有的银行故意混淆会计科目,把贷款记在内部往来科目上;有的银行违章拆借,用账外吸收的资金发放账外贷款、账外投资、账外核算,或者存款不入账、暗中发放贷款、私设小金库等。这些违规行为之所以能够发生,一个很重要的原因就是内部控制职能弱化,会计监督检查力度不够、会计惩罚制度不够严格。

(四)会计结算风险

结算风险是利用结算管理的复杂性和不健全性的特点和弱点,通过结算凭证和结算渠道进行套取、侵吞、挪用结算资金所带来的风险,其手段隐蔽多样,涉及金额较大,是金融会计之主要风险。《票据法》、《支付结算办法》等法律法规的颁布和实施形成了比较完善的会计结算制度体系,加强了银行的内部控制和管理。但在实际工作中,会计结算也存在大量的风险,如:因凭证审查不严,账务处理不正确,账务检查核对不力,复核监管不利,电脑制约机制不全,以及核算方法不当等造成资金被截留、挪用、骗取、贪污、盗窃的种种风险。

(五)操作失误风险

操作风险是由不完善的内部程序、人员失误、系统故障或外部事件造成损失的风险,广泛存在于银行经营管理的每个环节,是银行经营管理面临的基础风险之一。操作风险事件往往来源于制度、系统缺陷和人员舞弊行为,难以在事前充分预期,即使建立相对完善的内控制度和监督检查机制,也难以充分预计未来持续期内的所有变动因素并彻底杜绝内部舞弊所造成的违法犯罪行为。

(六)决策失误风险

决策风险是银行经营最大的风险。主要表现在会计部门未能充分发挥会计管理职能,未能及时向决策层提供决策需要的各类信息,甚至未能通过核算分析及时发现工作中存在的问题,使得决策层决策失误,从而可能带来损失。

二、金融会计风险的防范和化解

金融会计风险作为一种客观存在,它无时无刻不在制约着会计人员及其相关人员的行为,而且随着社会经济的发展和社会关系的日益复杂化,银行会计风险的影响度也在与日俱增。因此,发现、控制和化解金融会计风险成了金融企业的重要任务。

(一)加强金融会计队伍建设,提高会计人员的综合素质

1.提高思想认识。会计人员要提高思想上的认识水平,要具有良好的思想品德和职业道德。2.会计人员要认真学习《会计法》以及会计基本制度和会计核算方法,做到懂法、懂制度,按法按制度办事。3.建立一支业务精良,纪律严明的会计队伍,将专业对口的人员充实到会计岗位,以提高会计人员的从业素质。高素质的会计从业人员应具备一下三个条件:一是应具有会计专业基础理论知识,二是应具有会计管理水平,三是应具有会计组织能力。4.加强会计人员的法制教育,提高会计人员的法律意识,增强会计人员自我约束的意识与能力。5.完善激励制度,建立一套权责明确、奖罚分明的考核评价体系,切实把会计管理绩效与物质利益激励紧密结合起来。

(二)加强和改善金融会计的信息揭示与披露系统

1.完善会计报表体系,加强银行风险防范。目前我们编制的会计报表基本上完整地反映银行业务会计信息,但不足以详细地披露与银行风险有关的会计信息。我们可以再单独编制一张能够反映风险资产总额及资本充足率、逾期贷款平均余额及资本风险比率、备付金及备付金比率、贷款风险集中度、短期及中长期贷款、逾期贷款及不良资产状况等内容的补充报表,以便更为集中、全面、真实地披露有关金融风险信息。2.建立有关“充分揭示”的责任制度。对影响银行稳健经营的主要因素或重要事项逐项落实相关责任人,要求其对这些项目的充分揭示负责,并通过严格的考核和奖惩来保证有关信息得到充分揭示。3.推行统一的核算软件,实行账务集中核算,实行业务处理和会计处理的分离,财务报表由系统自动生成汇总上报,其他有关会计信息报表应当由会计人员独立编制,任何人不得任意干预和随便调整。这样既能防止和杜绝银行“三假”的产生,提高会计信息的真实性又能有效控制人为调表而造成的会计信息失真现象。

(三)构建有效的内控体系,实现内控制度资源的优化配制

有效的内部控制实际上是金融机构从决策实施到管理、监督的一个完善的运行机制。独立的会计核算体制是有效的内部控制最关键的要求。金融会计人员在务上只接受会计主管的领导,会计人员进行账务处理的唯一依据是有效的会计凭证。要按银行业务运作方式,建立起相应的内控责任机制。如岗位经济责任控制机制、财务监测机制、稽核部门的日常监督机制、权力制衡机制等。要建立科学合理的机制,关键是要树立三个观念,第一是内部控制的设计要以银行风险防范为出发点;第二是树立全局的、系统的观念,将内部控制建设成各项制度、措施有机连接的有机整体;第三是树立信息安全观念,加快计算机信息安全管理,是内部控制是否有效的关键一环。

(四)加强银行会计核算体系的科学性和严密性

会计核算必须严格遵守银行会计制度及支付结算办法的规定,必须遵循真实性、及时性、权责发生制、谨慎性四项基本原则。正确使用会计科目,遵守记账规则,准确反映表内表外业务;各种有价单证和重要空白凭证均要设簿登记,表外核算,专人保管;密押、印章、凭证、账表的管理,联行印押必须分管,并建立交接登记制度;正确计算存、贷款利息,合理合规地列支各项费用及税金,正确反映各项收入,确保会计核算期间数据的真实、完整;严格执行会计业务操作规程,以真实、有效的凭证为依据进行账务处理,要有账有据,当时记账、当日结账,达到账账、账款、账据、账实、账表、内外账务全部相符。

(五)广泛运用计算机,推广责任会计

防范风险、减少失误的有效手段之一是推行责任会计。责任中心的划分能将风险分散化,同时责、权、利在小范围内的充分结合也有助于及时发现问题,解决问题。但责任中心所产生的大量凭证、报表需要计算机的协助处理。所以要提供及时有效、全面、完整的会计信息,就必须建立业务处理与管理型、决策型系统并重的现代化的电算化会计核算系统。完善现有的银行会计管理核算体系,促进核算水平和会计核算质量的提高,减少决策失误。