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中美破产清算会计制度的比较启示

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中美破产清算会计制度的比较启示
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摘要:市场经济必然存在市场竞争,必然存在企业破产,破产清算会计的理论研究及会计制度建设对破产清算会计工作的规范和优化尤为重要。本文以中美破产清算会计规范为依据,从会计目标、会计基本假设、会计要素及其确认计量、会计报告四方面进行比较与评价,提出了完善我国企业破产会计制度的建议。

关键词:破产清算;清算会计;非持续经营

一、引言

与正常企业会计的持续经营前提不同,企业进入破产清算程序后,持续经营的基本前提不再成立,不适合正常企业的会计规范,会计要素也因清算期间特有的业务而有所变化,会计目标、会计报告也因此呈现出明显的特殊性,制定破产清算会计规范以有效指导破产清算工作显得尤为重要。2016年12月20日我国财政部发布了《企业破产清算有关会计处理规定》(以下称《会计处理规定》),2013年美国财务会计准则委员会发布了2013-07号会计准则更新(以下称《07号会计准则》),这是中美两国目前企业破产清算会计工作的基本规范。会计目标、会计基本假设、会计要素、会计报告是会计理论体系中较为重要的四个方面,且在《会计处理规定》和《07号会计准则》中均有所体现,因此本文依据《会计处理规定》和《07号会计准则》,主要从这四个方面对中美两国的破产清算会计规范进行比较,以期了解国内外破产清算会计规则的差异,深化破产清算会计研究,促进我国破产清算会计理论、制度及实务的发展。

二、会计目标的比较

二者在向财务报表使用者提供清算相关信息这方面是一致的,但在财务报表使用者的规定上存在差异,中国的使用者只规定了人民法院和债权人会议,美国只规定了投资者。然而无论在中国还是美国,债权人、法院和投资者都对破产企业会计信息有需求这是毋庸置疑的,并且企业职工、政府部门也对此有需求,因此中美两国在破产清算会计财务报表使用者上的规定都是不够全面的。

三、会计基本假设比较

(1)关于会计主体,排除中美两国适用法律不同的影响,中美两国都认为破产清算会计主体是单一的破产清算企业。(2)关于非持续经营与会计清算基础,二者分别是中美两国破产清算企业财务报表的编制基础,虽然表述不同,但是实质是一致的。(3)关于会计分期,中美两国都认同会计分期,但我国可按法院或债权人会议的需求,在若干个时点进行清算财务报表的编制,可分为若干个会计期间,而美国对如何分期没有明确规定。笔者认为,中美两国都认同的清算会计的会计分期假设是合理的,符合实际需要,并且我国按使用者需求进行分期的做法更为先进,因为从实际来看,破产程序较复杂且清算周期长,如只在清算结束时编制一次财务报表,那么一些对使用者重要的信息便无法及时披露,从而违反会计信息质量中的及时性原则。(4)关于货币计量,中美无差异,都采用货币计量。

四、会计要素及其确认计量的比较

美国的资产、负债、处置成本、预期收益、预期费用、清算净资产这六个要素都是反映企业破产清算期间财务状况的要素,而我国除了拥有资产、负债、清算净值三个反映财务状况的会计要素,还有清算收益、清算损失、清算费用这三个反映清算结果的会计要素。关于资产,我国采用破产资产清算净值计量,美国采用预期现金收益计量,二者的含义有相似之处,都是未来处置后能取得的金额,但我国还规定了破产资产清算净值在通常的情况下和特殊情况下其金额如何计量,而美国对如何计量预计收到的金额没有规定,估计清算期间预计收取的金额需要判断。还有一处值得注意的是,美国清算会计中的预期收益,虽然在规定中不属于资产,但从含义上看实际上类似于我国资产项目中的应收项目。关于负债,我国按破产债务清偿价值计量,在后续计量时是需要调整的,而美国仍按美国公认会计准则的要求确认,并且金额与破产清算之前一致。并且,我国将破产清算期间发生的应付破产法规定的破产费用在“应付破产费用”科目核算,这与美国的处置成本和预期费用的含义相似。但在美国清算会计中,处置成本和预期费用是有别于负债的,处置成本和预期费用的计量与负债不同,并且美国对如何计量预计支出的金额没有规定,需要判断。关于我国的清算净值与美国的清算净资产,从他们与资产和负债的相互关系分析,二者也是一对相似的会计要素。

五、会计报告的比较

我国要求的清算财务报表包括清算资产负债表、清算损益表、清算现金流量表、债务清偿表及相关附注,而美国仅要求清算企业至少编制清算净资产表、清算净资产变动及相关披露。在中美的这些财务报表中,只有清算资产负债表和清算净资产表是两国分别用来反映破产企业财务状况的报表,二者的内容及报表要素间的相互关系都是相似的。而其余报表所反映的内容则完全不同。除此之外,我国还对何时编制何种报表做出了说明,而美国没有,从上文对会计分期的比较可以得出,这是由于我国对会计分期做出了要求,而美国对如何分期没有明确规定。关于披露,中美都要求披露报表项目的明细信息,除此之外,美国还要求披露其他美国公认会计准则要求的事项、财务报表的编制基础、主体清算计划的描述等,而我国无此要求。

六、完善我国《会计处理规定》的建议

通过对中美破产清算会计制度的比较可知中美两国在破产清算会计目标、会计假设、会计要素及其确认计量、会计报告四方面都存在差异,差异的存在也暴露了我国目前破产清算会计制度中的不足之处以及美国破产清算会计制度中值得我国学习借鉴之处。因此为完善我国破产清算会计制度,我们提出以下几点建议:(一)扩充财务报表使用者通过前文对中美破产清算会计目标的比较可知我国《会计处理规定》在财务报表使用者上的规定是不够全面的。除了已规定的人民法院和债权人会议,投资者、企业职工、政府部门等也需要对破产企业的清算情况有所了解,投资者需要确定投资损失,企业职工需要了解与自己切身利益相关的信息,政府部门例如税务机关需要向破产企业征收税款。因此建议将投资者、企业职工、政府部门等也纳入财务报表使用者的范围。(二)取消负债后续计量通过前文对中美破产清算会计要素及其确认计量的比较可知我国在每个破产报表日都要按照破产债务清偿价值重新计量负债,而美国的负债金额不会重新计量,仅记录其他估计数的变化(例如付款时间)。美国的做法表明破产企业必须以合法方式释放自己的义务,法律不给其在法律上可免于作为债务人的期待。由此得到启示,在破产清算期间我国破产企业经法院确认债务的金额一经确认如果不偿付就不会改变,债务人不应期待也无法期待自己的债务会从法律上被免除,那么就可以借鉴美国的做法,在《会计处理规定》中取消对负债的后续计量规定,在每个报表日无需对负债重新计量,从而简化会计处理。(三)增设财产变现表美国《07号会计准则》规定破产企业需披露主体的清算计划,包括对资产处置和负债清偿的说明,我国也有对此的相关规定,破产企业需编制债务清偿表反映债务的清偿情况,清算损益表的附注中需披露资产处置损益的明细信息。但是清算损益表仅在破产终结申请日或在法院或债权人会议有要求的情况下编制,如无要求,整个破产清算期间使用者便无法了解资产处置的信息。由此得到启发,我国《会计处理规定》可增设对编制财产变现表的规定,要求在各个破产报告日或法院及债权人会议要求的情况下编制财产变现表,报表可列示各项资产的上期期末账面金额、期初可变现净值、本期变现金额、累计变现金额、尚未变现金额,以便使用者直观地了解破产财产的变现情况,也便于管理人对破产财产变现进度的把握。(四)增加对披露的要求从前文对披露的比较可知我国对披露的要求不够全面。美国《07号会计准则》要求破产企业应做出与理解清算净资产表和清算净资产变动表相关的其他美国公认会计准则要求的所有披露,这是我国可借鉴之处。受此启发,我国《会计处理规定》可增加对披露的规定,规定破产企业做出与理解清算财务报表相关的企业会计准则要求的披露。从而财务报表的编制基础、财务报表项目的计量基础等需要披露的重要信息便无需另外规定也需要披露。

参考文献:

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发布时间:2015-08-04
摘 要 我国上市公司会计信息披露始于上交所和深交所成立后,经过二十多年的发展,我国上市公司信息披露制度有许多问题需要解决。本文通过研究市场经济比较发达的美、英、日三国会计信息披露法律监管体系,以提出对我国上市公司法律监......
美国内部控制审计制度及其对我国的启示
发布时间:2023-01-24
美国内部控制审计制度及其对我国的启示 [摘要]内部控制审计是提升企业内部控制有效性的重要制度安排。美国已建立起由SOX法案、SEC最终规则和PCAOB审计准则构成的内部控制审计制度体系,相关规定基本协调一致、相互配合。我国在充分借鉴......
美国清洁能源计划及对我国的启示
发布时间:2023-04-17
摘 要:美国新近提出的清洁能源计划进一步强化了排放量最大的电厂碳污染标准,并提出了碳污染防治的技术和政策工具。我国缺乏操作性强的限排标准,以及控制温室气体的技术和政策手段,可借鉴美国清洁能源计划,结合我国国情,确定碳污......
中美企业成本管理比较对我国的启示-管理学论文
发布时间:2022-07-23
笔者作为中国石油化工集团公司高级财务管理人员培训班的一员,于今年四月份对美国企业财务管理进行了为期20天的考察学习,重点考察了美国Compaq、Exxon-Mobil等大型企业的成本管理。比较中美企业的作法,深感我国企业成本管理存在较大差......
中外财政审计制度的比较研究
发布时间:2023-01-26
中外财政审计制度的比较研究 引言 国家审计活动总是在一定的制度框http://WWw.LWlM.cOm架下进行的。不同的审计制度决定着国家审计的管理体制、组织结构、权属划分、主客体关系、基本程序和法律地位。财政审计制度产生于公共财政受托责任......
中美两国审计委员会制度对比分析
发布时间:2023-02-06
【摘 要】 2002年1月7日, 中国 证监会和国家经贸委联合发布的《上市公司治理准则》对上市公司设立审计委员会作了明确要求。但是,学者们普遍认为审计委员会制度存在许多不足之处。由于美国早在半个多世纪以前就开始推行审计委员会制......
新旧人教版“角的度量”教材编写比较及启示
发布时间:2023-07-11
一、细细研读,变在何处 仔细研读新旧教材关于“角的度量”教学内容的编排,发现主要在以下的五个方面发生了较大变化。 (一)引入情境的创设 旧教材的引入是采用对话情境引入(见图1),两个小朋友在比较画的两个角的大小,一人......
其它会计审计论文浅谈对医院新旧财务制度会计制度的比较
发布时间:2016-04-29
根据国务院医改工作统一部署,财政部会同卫生部等有关部门于2010年12月同步推出了新《医院财务制度》、《医院会计制度》,特此查字典范文网为您提供了其它会计审计论文:浅谈对医院新旧财务制度会计制度的比较,敬请关注!! 一、夯实固......
浅谈新旧企业破产法的比较
发布时间:2016-07-15
立法不是最终的目的,立法的目的在于“有法可依”,实践中新破产法是不是能够实现“有法必依”的理想,还需要漫长的路要走。这是一篇新旧企业破产法的比较,接下来让我们一起来看看吧~ 新破产法共十二章一百三十六条,较旧破产法的六章四......
德国教育学与美国教育学的比较研究及启示
发布时间:2023-07-17
摘 要:总体来看,我国主要受德国教育学和美国教育学的影响。这两种教育范式的同--时存在确实为我国教育学发展提供了许多可资借鉴的优点,但也造成了许多混乱认识,给我国教育学的发展造成了诸多困扰。厘清这两种范式之间的差异及其在......
中美注册会计师造假及监管机制比较研究
发布时间:2022-10-31
从20世纪90年代深圳原野、长城机电、海南新华到近年的琼民源、郑百文、银广厦等系列造假案,把 中国 注册 会计 师及整个行业一次又一次推上风口浪尖;而世界五大会计公司之一的安达信为美国安然公司出具虚假审计报告也绝非个案。美国......
各国对R&D支出的会计处理比较及对我国的启示(1)
发布时间:2023-01-01
R&D(Research and Development)指的是“研究与开发”,“研究与发展”或者“研究与试验性发展”,是指为了增加知识总量,包括人类文化和社会知识的总量,并探索新的应用而进行的系统的创造性工作。随着信息时代的到来,由R&D形成的技术......
破产清算审计三个阶段的具体操作
发布时间:2022-11-18
破产清算审计是破产审计和清算审计的总称。一个 企业 或债权人提出破产申请后经法院裁定宣告破产,到对破产企业的财产和债务的清理、变现、处置的过程,期间一般为三个月,即自裁定破产日起至第一次债权人会议召开止。此阶段除对破产......
中美国家审计体制比较研究(1)
发布时间:2022-12-08
随着我国市场经济的发展和改革开放的进一步深入,审计环境已发生了深刻的变化,现行国家审计体制的弊端日渐显露出来。本文试图通过比较中美两国不同的国家审计体制,希望可以从中得到启示,以期为我国国家审计体制的改革提供一些可供借......
美国保险监管制度对中国保险监管制度的启示
发布时间:2022-12-18
摘要:保险监管制度的发展是在保险市场发展的基础上产生的,发达的保险市场促进了美国保险监管制度的快速发展。宏观的经济环境、文化层面的非正规制约因素、风险防范调控能力以及完善的偿付能力监管体系等因素,共同构建了美国相对完善......
美、日、中地方税制比较
发布时间:2022-12-31
美、日、中地方税制比较 美、日、中地方税制比较 美、日、中地方税制比较 市场经济要求法制化、规范化,要求公平竞争条件,要求打破地区分割,形成全国统一市场; 要求加强中央政府的宏观调控。市场经济的这些......
企业破产清算的税务问题
发布时间:2023-04-19
随着我国社会主义市场经济制度的不断确立和巩固,作为市场经营主体的企业,在经营过程中遇到各种问题或麻烦势必难免。特别是在企业出现经营困难、难以继续的情况下,企业自身或者债权人等需要按照法律规定申请破产,这也是它们命运发......
事业单位新旧会计制度比较与衔接
发布时间:2019-12-26
一、事业单位新旧会计制度的比较(一)会计核算旧的会计制度在会计核算体系中存在许多问题,主要为以下几点:核算体系不准确导致核算容易出现问题;会计核算范围不够全面,仅仅注重事业单位的现金流核算与资金收入核算工作。但在事业单位的实际运营发展过程中,还有许多项目需要进行核算,在原有的会计制度中存在不详细的特点。最后,监督力度不足,导致会计核算监督没有落实到实处,核算比较落后。新会计制度在实际的改革过程中逐.........
关于会计工作中的预算会计与企业会计比较探析
发布时间:2016-10-26
1 概念比较 预算会计与企业会计相比校,预算包括第三产业中为社会公共需要服务的部门和为提高科学文化水平、居民素质服务的部门的各个行业所运用的会计。 企业会计是从事生产经营活动的各行业所运用的会计,包括第一、第二产业的各个行......
浅析对医院新旧财务制度会计制度的比较的论文
发布时间:2015-12-09
一、夯实固定资产核算、负债信息。 2、固定资产的负债信息更加准确。集中体现在资产负债率指标上,资产负债率=(负债总额资产总额)100%,而资产总额是扣除累计折旧后的净额。在新《医院财务制度》下,由于固定资产提取折旧,资产负债表......
美国舞弊审计准则的制度变迁及其启示
发布时间:2022-11-03
[摘要]如何有效审计财务报表舞弊一直是世界性难题。美国在20世纪为解决该难题作了不懈努力,曾三度对舞弊审计准则作重大修订。最近美国注册 会计 师协会(AICPA)迫于新的压力又发布舞弊审计新准则SAS No.99,以替代SAS No.82.本文在回......
关于中\英\美高等师范教育实习的比较研究及其启示
发布时间:2023-02-13
" [论文摘要]教育实习作为提高师范生的教育实践能力、增强师范院校竞争力的重要手段,已成为许多国家师范教育改革的重要内容。为了提高教育实习的效果,各国近几年都对教育实习时间安排、管理、指导教师等方面进行了改革。本文试图通过......
创意产业发展的国际比较及其对我国的启示
发布时间:2022-11-05
[摘要]创意产业正在成为一个新的推动社会和 经济 成长的要素,世界经济新的增长点已从“信息经济”传递到了“创意经济”。目前,我国创意产业的 发展 刚刚起步,与发达国家相比还有很大的差距,因此,它们的经验值得我们借鉴。 [......
浅析中外情报监听立法比较及启示
发布时间:2016-12-21
1 国外情报监听立法现状 国外情报监听立法较为完善,有必要对其进行研究。由于篇幅所限,本文选取了国外情报监听立法较为典型的国家(美国、英国、法国、日本、德国),并将比较范围框定在情报监听的立法模式、立法目的、适用范围、监听......
试论会计环境的差异及其对会计制度的影响:中德比较(1)
发布时间:2013-12-17
【摘 要 题】海外视野 【正 文】 会计制度的建立和发展与其存在的会计环境是密切相关的,不同国家在政治、经济、法律、文化等不同方面都具有各自的特征,相应地也就产生了具有对应特点的会计制度并表现出一定的差异性。中德两......
中美注册会计师造假及监管机制比较研究(1)
发布时间:2022-08-05
从20世纪90年代深圳原野、长城机电、海南新华到近年的琼民源、郑百文、银广厦等系列造假案,把中国注册会计师及整个行业一次又一次推上风口浪尖;而世界五大会计公司之一的安达信为美国安然公司出具虚假审计报告也绝非个案。美国SEC前总......
会计电算化与会计信息化的比较分析
发布时间:2023-02-24
近年来,人们总是将会计信息化和会计电算化相混淆,认为两者是同一概念,没有实质区别,可以替换使用,查字典论文网特此为您编辑了“会计电算化与会计信息化的比较分析”会计电算化与会计信息化的比较分析1会计电算化和会计信息化概念的由来......
会计电算化与会计信息化的比较分析
发布时间:2023-07-21
1会计电算化和会计信息化概念的由来与含义 1979年,计算机应会计工作在我国拉开了序幕,当时人们的认识就是将计算机技术应用于会计领域能够有效地提高会计的工作效率,学术界并没有提出一个权威性的概念统一人们的思想认识。1981年于长春......
各国计算机软件法律保护制度比较研究
发布时间:2023-01-22
在计算机刚刚兴起的时候,软件往往只是硬件的附属品。但是从二十世纪七十年代初的时候IBM公司把计算机软件和硬件分开销售,于是就使得计算机软件在短短的几十年间成为了一项新兴的产业,经过各个国家的不断探索人们越来越意识到软件产权保护的重要性,尤其是随着Trips协议的提出,很多国家都形成了自己的软件法律保护体系。一、计算机软件版权的保护1.1美国六十年代的时候,越来越多的软件进入美国的市场,于是为了避免.........
中美欧贸易报复制度的比较研究(1)论文
发布时间:2023-07-21
论文摘要:WTO体制下,贸易报复是争端解决的最后保障,但WTO争端机制旨在解决成员之间的争端,因此,要赋予私人请求本国政府对另一国家进行贸易报复的权利,仍然需要国内立法。目前,各主要大国都通过国内立法赋予本国国民权利,以请求本......
中美高等教育体制比较
发布时间:2016-12-20
本文主要以明尼苏达大学的教育体制为基础,对中美教育体制从教育理念、学生管理体制、中美高校科研模式等三个方面进行了对比、分析,以期对我国的高校教育改革有所裨益。 【关键词】 教育体制;学生管理;团队意识 2006年笔者有幸......
突破溶液中微粒浓度大小比较的方法
发布时间:2023-02-20
摘要:电解质溶液中微粒浓度大小的比较是高考考查的热点和频点,该知识点综合性强,对学生的知识应用能力、分析推导能力有很高的要求。本文从高考的角度总结概括了本知识点所用到的原理和解决问题的方法。关键词:电离平衡水解平衡离子浓度比较方法2015年安徽省高考化学考试说明在第一部分(二)中第7条[1],电解质溶液中的⑶、⑷、⑹对此知识点有相应要求,虽然其要求是了解,但第8条中说明了以上各部分知识的综合应用。.........
浅谈中美证券发行审核制度的比较论文
发布时间:2022-11-14
证券发行审核制度是解决发行人及其证券市场准入问题的基础性制度。本文旨在比较分析中美证券发行审核制度的差异,以对完善我国现行的证券发行审核制度提供借鉴,浅谈中美证券发行审核制度的比较的详细内容请看下文。 证券发行是指发行......
高校会计制度与企业会计制度的对比
发布时间:2023-06-17
随着我国经济的发展和各项制度的完善,我国的会计体系也得到了有效的完善。高校会计制度与传统的企业会计体系在内容的设置上存在一些共通之处,同时两者之间的会计核算基础、会计要素、会计科目也都存在差异。我国高校会计随着社会的......
论所得税会计核算方法比较
发布时间:2014-01-06
【论文关键词】 所得税 会计 ; 核算方法; 比较 【论文摘要】 针对按照会计制度计算的税前会计利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间的差异,在会计核算中可以采用两种不同的方法进行处理,即应付税款法和纳税影响会计法。笔者......
会计制度资产管理及会计核算思考
发布时间:2019-08-16
【摘要】2017年10月24日,财政部发布了《政府会计制度》,并要求于2019年1月1日起实施。然而,该制度在资产管理内容上依然存在不足,制度粗放,口径模糊,用词表述不严谨,制度与准则存在差异等。文章根据新会计制度中相关管理及会计核算要求,并结合日常工作所遇到的实际问题进行分析后指出,政府会计准则和会计制度之间内容要保持一致,内容要与实际业务工作相吻合,概念使用要准确,关键词语表述要严谨,相关管理.........
西方审计委员会制度及其对我国的启示
发布时间:2023-05-28
在西方发达国家,审计委员会作为公司治理结构的新成员,引起人们的广泛关注。审计委员会是董事会下设的附属委员会,全部或多数由外部董事组成,它是董事会与内部、外部审计师沟通的桥梁,分担了行政董事在内部控制和财务报告方面的部......
论美国医疗保障制度及其对中国的启示
发布时间:2013-12-17
【摘要】 该文从 经济 学角度 分析 美国医疗保障制度的优劣,并与我国医疗卫生体制改革进行比较的基础上,阐明这种制度存在的 问题 和可供借鉴之处,希望能为我国转型时期的医疗卫生体制改革提供一点思路。【关键词】 美国; 医疗保......
中韩无效婚姻制度比较
发布时间:2022-10-27
【摘要】婚姻制度和我们生活息息相关,而无效婚姻制度更是婚姻制度中的中流砥柱,其决定着婚姻是否有效。本文将通过对我国婚姻无效制度的分析,与韩国的相关制度进行对比,相互借鉴,为我国该制度的进一步完善提供的意见。 【关键词】......
分析破产清算中的管理人职权的问题
发布时间:2022-10-14
一、破产管理者职权的主要内容 破产清算程序中管理人职权主要是进行破产核算。在破产清算过程中只要符合相应法律规定,并且符合破产程序中的行为规定,都属于破产管理人员的职权所在。管理者的职权大致分为以下几种: (一)接管破产企......
中韩检察制度比较研究
发布时间:2023-07-02
[摘 要]检察制度作为国家基本法律制度的重要组成部分,国与国之间存在较大的差异,文章通过对中韩两国检察机关在国家机关中的设置和检察机关依法享有的职权进行比较,分析两国检察制度的利弊,并结合各自检察制度发展的趋势,提出完善......