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中美舞弊审计准则异同研究

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中美舞弊审计准则异同研究
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查字典论文网论文频道一路陪伴考生编写大小论文,其中有开心也有失落。在此,小编又为朋友编辑了“中美舞弊审计准则异同研究”,希望朋友们可以用得着!

一、中美舞弊的定义及诱因

(一)舞弊的定义

美国审计准则第99号公报(SAS No.99)对舞弊的定义是:“舞弊是一个宽泛的法律概念,审计人员不对舞弊是否发生做出法律判断。相反,审计师应关注导致财务报表重大错报的行为。区分舞弊和错误最重要的因素是导致财务报表错报的行为是有意的还是无意的。舞弊是导致审计主体财务报表出现重大错报的故意行为。”

我国《独立审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》对舞弊定义为:“财务报表的错报可能由于舞弊或错误导致。舞弊和错误的区别在于,导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为。舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。舞弊是一个宽泛的法律概念,但准则并不要求注册会计师对舞弊是否已经发生做出法律意义上的判定,只要求关注导致财务报表发生重大错报的舞弊。”

经比较发现,虽然中美审计准则的表述略有不同,但是本质基本一致。其阐述的基本思想为:舞弊是一种故意行为,而非错误,是有预谋的,带有欺骗的性质,一般会涉及到牟取正常情况下无法获得的利益。审计人员不对舞弊是否发生做出法律判断,只要求关注导致财务报表发生重大错报的舞弊。

(二)舞弊诱因

美国舞弊审计准则对舞弊诱因表述为:动机或压力、机会、态度或合理化;我国舞弊审计准则对舞弊诱因表述为:动机或压力、机会、借口。

动机和压力是一种外在的客观因素,反映了舞弊行为的一种客观行为动机;机会是舞弊行为能够发生,且可以被掩盖而避免被发现的有利情形;态度或合理化是被审计单位(指管理层和员工)持有一种被歪曲了的道德观,使得违背诚信原则的行为有正当的理由而免于承担责任;借口是指行为者违背诚信原则、道德等为自己的行为找不承担责任的理由。

通过分析可知,中美舞弊审计准则关于舞弊的诱因分析均采用了“舞弊三角理论”,前两个因素基本上不存在差别,都反映了舞弊产生的客观环境。第三个因素只是表述不同,但均反映了舞弊者主观上认为舞弊行为是合理的、可原谅的,使违背诚信原则的行为自我合理化。

二、中美舞弊审计准则的产生背景、环境因素及制定部门

(一)产生背景

我国为了适应市场经济的飞速发展,迫切的需要加快完善审计准则的步伐,进而满足注册会计师执业的需要,与国际惯例趋同。主要表现在以下几个方面:一是企业的经营环境变化导致了巨大的审计风险,迫切需要完善审计准则。二是随着我国经济的快速发展,舞弊审计准则的部分条款已经不能满足行业的需求,需要加以修改。三是国际舞弊审计准则做了改进,我国需要借鉴国际审计准则的优点,与之趋同,便于国际交流,更好地发展我国经济。四是会计准则的制定进程加快,审计准则也要相应跟进。审计准则只有与会计准则相匹配才能更好地发挥其作用,提高审计的效率。因此,2007年我国发布了《独立审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》。

(二)环境因素

美国属于发达的资本主义国家,政治、经济、法律体制等相对健全,而我国属于发展中的社会主义国家,政治、经济、法律体制等相对落后,两种截然不同的国情决定了中美舞弊审计准则产生于两种完全不同的环境下。

第一,经济因素在审计准则的制定中发挥着最为重要的作用,它不仅可以直接影响审计准则的制定与发展,而且可以间接对其施加影响。在美国,资本主义高度发达,各项制度也较为完善,私有化比重很大,因此审计准则的目标更加强调满足多元化的私人投资者的需求;我国正处于社会主义初级阶段,公有化的程度较高,因此审计准则更加强调维护国家、公众利益。美国要比我国更加重视对个人投资者的保护,相反,我国则更加重视国家财产流失、税收损失及对广大人民群众产生的不利影响。

第二,公众的法律意识强弱。美国的法制比较健全,公众的法律意识比较强;我国法律制度尚需完善,公众法律意识薄弱,因此我国舞弊审计准则执行的阻力更大。

第三,中美文化差异。在美国,人们崇尚的是自由主义,因此舞弊审计准则的制定也体现了其灵活性与指导性,相应的强制性条款也较少一些。而我国在舞弊审计准则的制定中加入了更多的强制性规定条款。

(三)制定部门

美国审计行业一直都是采用的行业自律模式,审计准则,包括舞弊审计准则一直都由美国注册会计师协会(AICPA)制定并颁布。但是,由于在安然和世通等案件中,审计人员未能及时发现财务报表重大错报风险,社会公众对注册会计师也产生了一定程度的怀疑,特别是《萨班斯法案》实施后,美国审计准则的制定不再是完全的行业自律模式,而是以政府监督下的独立监管为主的模式。这表明美国注册会计师协会(AICPA)逐步失去了审计准则的制定权。

我国的审计准则(包括舞弊审计准则)是由我国注册会计师协会制定并由财政部颁布的。因此我国的审计准则更具权威性和约束力。但是由于需财政部审批,在内容上增加修改程序较多,耗时较长,在操作性和动态更新方面较差。

三、中美舞弊审计原则

(一)职业怀疑原则

职业怀疑,是指注册会计师执行审计业务的一种态度,包括采用质疑的思维方式,对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉,以及对审计证据进行审慎评价。

美国舞弊审计准则中的职业怀疑态度是指要求审计人员克服自身对于客户的信任和对于以往和该客户合作经验的依赖,以怀疑的态度完成整个审计过程。

我国舞弊审计准则规定注册会计师应当在整个审计过程中以职业怀疑态度计划和实施审计工作,充分考虑由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性,而不应依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。我国的职业怀疑虽然强调了注册会计师的责任,但是也强调了注册会计师不是鉴定文件记录真伪的专家,审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪,即强调了审计的固有局限,只有存在相反理由的情况下才认为文件记录不是真品。

(二)风险导向审计原则

风险导向审计的核心是对财务报表重大错报风险的识别、评估和应对。注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计,称为风险导向审计方法。

最初的审计风险模型表述为:审计风险(AR)=固有风险(IR)×控制风险(CR)×检查风险(DR);现代风险导向审计风险模型表述为:审计风险(AR)=重大错报风险(MR)×检查风险(DR)。审计风险模型的出现,从理论上既解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性,又解决了审计资源的分配问题,要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错误的领域。

美国舞弊审计准则对风险的重视程度更大一些,关于审计风险的介绍更详细,而我国财务报表审计中对舞弊的考虑对风险的重视程度更少一些,介绍的不如美国审计准则完全。但是,这并不表明我国对舞弊的风险没有清醒的认识,而是因为各个国家的国情不同,制定准则必须依据国情而定。

四、中美审计师责任

注册会计师的法律责任的认定一般分为违约、过失和欺诈,可能被追究行政责任、民事责任和刑事责任。

美国的审计准则没有刻意的强调审计的固有限制,这是因为美国的会计与审计准则相对成熟,会计与审计人员职业素质高一些,而且美国的审计界面临着比我国更大的社会公众压力。我国在独立准则第1141号中虽然提高了注册会计师关于舞弊审计的责任,但是它又强调了审计的固有限制,注册会计师既不可能也没有必要将审计风险降低至零。即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作,注册会计师也不能对财务报表不存在重大错报获取绝对保证。事实上,这种情况是与我国的具体国情相一致的,我国的会计制度审计制度尚需完善,审计人员的素质有待提高,而且我国处于改革快速发展的关键时期,舞弊不可避免,审计风险较高。

五、结论

随着社会经济的不断发展,公众对审计师的期望越来越高,我国舞弊审计准则不断借鉴美国审计准则与国际审计准则的优点,在指导注册会计师审计工作中发挥了巨大的作用,但是准则中也存在一些不如人意的地方,例如,它并没有明确规定注册会计师严格按照舞弊审计准则执行审计业务就能完全免于责任,这就使得注册会计师陷入了一种迷茫的境地。我国最新舞弊审计准则对注册会计师的专业水平和技能提出了更高的要求,使得注册会计师不仅应该具备会计、审计、财务管理、各种相关法律,而且必须能够综合运用管理学、金融学、信息技术等综合分析审计过程中遇到的各类情况,与之相对应,我国注册会计师素质仍有待提高,因此在一定程度上产生了矛盾,影响了审计效率甚至效果。

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计算机舞弊审计的新思考
发布时间:2013-12-18
计算 机舞弊是指以计算机及相应设备、程序或数据为对象,通过故意掩盖真相、制造假象或以其他方式欺骗他人、掠取他人财物或为其他不正当目的而施行的任何不诚实、欺诈的故意行为。审查计算机舞弊的总体思路是:首先通过对被审信息系......
计算机信息系统审计准则比较研究
发布时间:2023-01-27
摘要: 本文通过对国际审计实务委员会及我国关于 计算 机信息系统审计准则 研究 的相关 内容 的比较, 分析 两者之间存在的主要差距:观念障碍导致对准则的需求和供给明显不足;准则制定缺乏系统性和结构性;未考虑对计算机审计......
IPO会计舞弊:审计失败分析
发布时间:2013-12-18
IPO会计舞弊:审计失败分析 一、引言 二、文献回顾 独立审计准则关于审计失败的界定,主要考虑审计失败的法律责任认定问题,指出审计失败是注册会计师没有遵循审计准则的要求而发表了错误的审计意见,该定义明确指出审计失败是由于注......
会计审计准则国际化趋同的民间视域
发布时间:2013-12-18
一、引言 经济 新、 会计 审计新。2005年我国会计审计界的一件大事是,紧密配合我国市场经济的 发展 进程,加快制定和完善我国会计审计准则,将基本构建起与国际审计准则趋同的我国审计准则体系,并着力构建与国际会计准则充分......
对我国会计准则国际趋同化进行研究
发布时间:2023-02-14
随着经济全球化进程的日益加快,各国之间的经济往来日益频繁。作为国际通用的商业语言,会计准则在经济发展中起到了重要作用。在过去,各国会计准则尚未完全统一,很大程度上限制了国际经济的发展。新时期,世界各国均在会计准则国际趋......
管理舞弊审计策略探析
发布时间:2022-10-19
[摘要]本文结合美国舞弊审计准则、新的国际审计风险准则 研究 成果,试图从管理层“中性”假设变更、舞弊风险评估及舞弊审计程序三方面描述管理舞弊审计策略。 [关键词]管理舞弊;审计策略;舞弊风险评估;舞弊审计程序 揭示......
企业实施舞弊审计初探
发布时间:2013-12-18
一、舞弊的涵义、种类及其成因 (一) 舞弊的涵义 舞弊的定义。我国《内部审计具体准则第6号—舞弊的预防、检查与报告》中将舞弊定义为:组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段,损害或谋取组织 经济 利益,同时可能为个人带来不......
关联方交易的舞弊审计
发布时间:2022-11-20
摘要:随着世界经济的不断发展及技术方法的不断改进,为了适应资本市场的激烈竞争,关联方关系及其交易已然成为企业现代市场经济生活中普遍存在的现象。由于关联方交易的价格可以由关联双方协商确定,因此关联方交易很容易成为上市公司......
基于新审计准则视角的审计期望差距研究
发布时间:2023-01-30
基于新审计准则视角的审计期望差距研究 20世纪60年代以来,随着大量公司舞弊案的发生,许多著名公司的破产,审计期望差距迅速扩大,注册会计师诉讼案不断增加,审计期望差距越来越大,给整个审计职业界带来不利的影响。因此,审计人员......
国际审计准则
发布时间:2022-09-02
引 言 国际审计准则系由"国际 会计 师联合会"的"国际审计实务委员会"所颁布。国际审计准则与美国公证执业会计师协会的"职业道德规范"不同,并非必须执行的标准。 国际审计准则序言(8000节)说明:某一特定国家内的财务......
内部审计在舞弊防治中的作用
发布时间:2023-04-29
[提要]随着经济全球化和我国社会主义市场经济的快速溶入,由于法律法规的不完善与不及时,我国企业的舞弊案件频频发生,一些大案要案层出不穷,损失数额也触目惊心。本文运用规范分析方法与案例分析方法相结合。首先,从内部审计基本理论和舞弊理论出发,对内部审计的职能作用追本溯源,并与舞弊动因及识别、防治方法结合;其次,对内部审计防治舞弊进行理论分析,进一步说明内部审计在企业公司治理、内部控制和风险管理中对舞弊.........
浅析《小企业会计准则》与《企业会计准则》的差异
发布时间:2023-01-26
1.引言 2011年底,财政部出台了最新版的《小企业会计准则》。新出台的《小企业会计准则》在内容上与《企业会计准则》相比,存在着十余处的不同。这些不同之处会对符合中小企业确认条件的企业在收入的确认、费用的计提、纳税等方面将会......
我国《国家审计准则》规范设置研究
发布时间:2023-03-03
我国《国家审计准则》规范设置研究 大陆法系一般通过总则阐述立法目的和立法要求,总则的一般性规定在该法中具有普适性,对整个规范体系起着统摄和指引作用。因此,总则部分的规范设置是立法者深思熟虑的结果,承载着特殊的意义和价值......
国际审计准则研究与制定的动态
发布时间:2023-03-24
[提要]国际审计实务委员会今年3月在伦敦召开全体会议。会议修订通过了《舞弊与错误》和《衍生 金融 工具审计》,原则上认可了在《审计风险模型》、《 计算 机信息系统环境》、《公允价值审计》等项目上的进展,决定继续开展《质量控......
上市公司财务报表舞弊及审计策略的研究
发布时间:2022-11-26
上市公司财务报表舞弊及审计策略的研究 一、财务报表舞弊http://WWw.LWlM.cOm的概念厘定 美国SAS N0.99将财务报表舞弊定义为“为了欺骗财务报告使用者而对财务报告中列示的数字或其他注释进行有意识的错报或忽略”。注册舞弊审核师协......
基于会计环境的中小企业舞弊研究
发布时间:2022-11-30
一、引言 在这个全新的时代,经济发展迅速,虽然我国制定着各种法律法规,各个中小型企业内部也制定着各种工作注意事项和工作原则,可是今天这个物欲横流的时代,在朝钱看的现代社会中小型企业在会计环境下,为了企业的眼前利益:投资......
内部审计在财务舞弊控制方面的问题研究
发布时间:2023-03-01
摘 要:内部审计作为企业内部的“免疫系统”,在财务舞弊控制方面发挥着不可替代的作用。文章在分析内部审计在财务舞弊控制方面的作用基础上,先是找出了新的内部审计准则实施后,内部审计在财务舞弊控制方面仍然存在的问题,随后有针......
中小企业会计电算化舞弊问题研究
发布时间:2023-03-21
摘 要:电子计算机在会计信息处理中的应用,加快了会计信息的处理速度,提高了会计信息的质量,减轻了会计人员处理大量数据的负担,为加强会计内部控制提供了有利条件。但随着会计电算化的飞速发展,利用电算化系统的弱点进行的舞弊违......
会计诚信、舞弊审计与法务会计
发布时间:2023-05-27
会计诚信、舞弊审计与法务会计 一、会计诚信要求与法务会计产生 会计是一门经济管理学科,具有核算和监督两大功能。从会计产生的那一天开始,人们都在努力地提高会计信息的质量,建设诚信的会计服务市场;同时人们也在努力与会计舞弊......
工程造价舞弊行为与审计揭弊对策
发布时间:2023-01-19
造价审计是投资审计的基础和难点,也是本文要阐述的重点。从一定意义上讲,造价审计就是识别工程结算中的种种舞弊手段,通过揭弊和鉴别虚假证据、挤出造价水分的审计行为,简言之,就是针对工程结算的揭弊审计。 根据我们多年的投资......
会计舞弊行为审计方法初探
发布时间:2013-12-18
会计舞弊行为审计方法初探 一、会计舞弊及主要方式 在会计实务中,使用不符合会计精神,不符合会计制度要求的会计信息,从而造成会计资料失真,就叫做会计舞弊。会计舞弊造成企业外部投资者利益受损,误导投资者,还会造成国家税收流......
会计信息系统舞弊审计探讨
发布时间:2023-05-16
会计信息系统舞弊审计探讨 一、会计信息系统舞弊特点 从会计信息系统的通用模型可以看出,其四大处理阶段——数据采集、数据处理、数据库管理和信息生成,都是舞弊的高风险领域。 (一)数据采集阶段 数据采集是会计信息系统的第一......
财务报表舞弊与审计对策
发布时间:2023-01-17
一、我国上市公司管理舞弊的常用 方法 l、关联方交易舞弊。所谓关联方交易舞弊,是指管理当局利用关联方交易掩饰亏损,虚构利润,并且未在报表及附注中按规定做恰当、充分的披露,由此生成的信息将会对报表使用者产生极大误导......
诉讼爆炸时代的舞弊审计
发布时间:2013-12-18
基于独立审计技术固有的局限性及舞弊手段的复杂与多变,现行审计程序和 方法 一直无法保证发现所有的重大舞弊行为。而与此相对应的是,在这个诉讼爆炸的 时代 ,由于被审计单位舞弊尤其是管理当局舞弊而引起的审计案例却如风吹过的野......
浅谈我国审计准则的国际趋同问题
发布时间:2023-06-24
【摘 要】 从最新出台的审计准则出发,通过与国际审计准则的比较,结合我国国情及基本 发展 趋势, 分析 我国审计准则国际趋同的内在涵义。实现我国审计准则国际趋同带来了审计工作量的增加、对审计职业判断的忽略、潜在的知识缺陷......
试析中外计算机信息系统环境下审计准则的差异
发布时间:2023-02-02
随着IT 时代 的到来, 计算 机审计技术的 应用 与推广已迫在眉睫。那么,对中外计算机信息系统下的审计准则进行比较,找出存在的差异,显得日益重要。 会计 核算的电算化,使传统的会计核算手段和账务处理程序发生了巨大变化。由于......
新准则下债务重组审计的对策研究
发布时间:2023-01-11
二、对债务重组审计的几点思考 针对债务重组审计的以上特征,注册 会计 师在具体操作时,应在熟悉各种法规、准则的基础上,善于思考,并合理应用各种审计技巧,顺利完成审计目标。 (一)熟练掌握债务重组准则的新规定 债......
从舞弊三角理论的视角解析内部审计与舞弊防范
发布时间:2023-05-22
「 内容 提要」 舞弊三角 理论 将压力、机会和借口作为舞弊形成的三个因素。本文从舞弊三角理论三因素角度,结合内部审计实践来解析内部审计在舞弊防范中的职能和作用机制,并提出相应的防范舞弊的对策 方法 ,进一步探讨促进内部审计......
以审计风险准则为重点进一步完善中国独立审计准则
发布时间:2023-03-16
一、我国起草审计风险准则的必要性 (一)注册 会计 师面临的审计环境发生了很大变化。独立审计自诞生以来,审计环境一直在发生变化。注册会计师为了实现审计目标,随着审计环境的变化调整着审计 方法 。审计方法从账项基础审计......
工程结算舞弊与审计策略
发布时间:2013-12-18
工程结算舞弊与审计策略 随着经济的不断发展,我国的建筑规模不断扩大,基建工程项目越来越多,建筑市场表现十分活跃。为了维护建筑市场秩序,确定建筑产品价格,防止估算冒算、弄虚作假或其他违反正常决算行为的发生,保证基建资金的合......
关于舞弊审计的几点思考
发布时间:2022-12-30
舞弊是指采取欺骗的手段,有意识地违反既定的公众认可的规则以获取某种私利的行为。本文就舞弊审计谈点粗浅看法。 一、舞弊审计的主要特征 舞弊审计目标的局限性。舞弊审计的目标十分明确而且具体,它只是揭露那些有意歪曲记录......
浅谈收入舞弊的审计策略
发布时间:2023-01-29
浅谈收入舞弊的审计策略 一、收入舞弊的动机 二、收入舞弊的手段 1.故意虚构经济业务,编制虚假的会计分录。企业虚构客户或以真实客户为基础,虚拟交易。虚构的经济业务按正常销售程序进行模拟运转,包括伪造客户订单、销售合同、出......
银行存款舞弊的审计方法
发布时间:2013-12-18
近几年,随着与银行存款有关的犯罪和 会计 造假的不断出现,银行存款的审计越来越受到重视。如何提高银行存款审计的审计质量,发现错误和舞弊,控制有关风险,成为控制审计风险的重要方面。 一、银行存款舞弊形式银行存款是货币资......
浅析收入舞弊的审计策略
发布时间:2022-12-19
论文一般比较麻烦,连格式都得做好,写论文不是那么容易的,不过也不是很难只要你知道了格式,找到了材料,就方便多了。以下是由查字典范文.........
财务舞弊与审计方法新探
发布时间:2023-02-25
财务舞弊与审计方法新探 一、财务舞弊的定义 财务舞弊可以定义为:法人单位在财务报表的编制中,有意制造不正当、不合法的会计资料的欺骗行为。一些上市公司,利用监管的漏洞,存在严重的现金舞弊现象,如虚构现金、隐瞒现金受限、虚......
审计有风险准则来导航-中注协对审计风险准则的解读
发布时间:2023-03-23
审计风险准则针对的是重大错报风险的识别、评估和应对 问题 。中注协借鉴国际审计风险准则,起草了《财务报表审计的目标和一般原则(修订)》、《审计证据(修订)》、《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》和《针对评估的重......
注册会计师在舞弊审计中的技术策略
发布时间:2013-12-18
在 现代 市场 经济 中,证券市场的舞弊行为可谓层出不穷,对证券市场及注册 会计 师行业均产生了巨大的冲击。注册会计师对上市公司会计报表错弊的揭示,是广大投资者,包括债权人、股东、以及所有利益相关者的基本要求。探究证券市场舞弊......
浅议会计舞弊原因及审计对策
发布时间:2022-08-13
[ 论文 关键词] 会计 舞弊;原因;审计对策 [论文摘要]文章分析我国存在的部分 企业 会计舞弊现象的原因,并在此基础上,针对不同的产生原因提出相应的对策,对于当前我国遏制日益严重的会计舞弊现象有一定的现实意义。 ......
试析中外计算机信息系统环境下审计准则的差异(1)
发布时间:2023-01-26
随着IT时代的到来,计算机审计技术的应用与推广已迫在眉睫。那么,对中外计算机信息系统下的审计准则进行比较,找出存在的差异,显得日益重要。 会计核算的电算化,使传统的会计核算手段和账务处理程序发生了巨大变化。由于这一变化,......