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信息化环境下审计证据取证

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信息化环境下审计证据取证
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摘要:在信息化的环境下,审计证据的形式已逐渐由传统的书面证据转化为电子证据。电子证据的取证方法与计算机技术相结合,能带来极大的方便并降低成本,但其本身具有的风险性给审计证据的取证带来了新的挑战。本文将通过信息化对审计证据的影响分析,提出信息化环境下合理的审计证据取证方法。

关键词:信息化;电子证据;取证

随着信息技术的快速发展,整个社会已经进入了信息化的时代,信息技术在企业中的运用也逐渐扩展,以ERP为代表的企业信息化进程的加快使审计人员在审计的过程中要接触大量的电子审计证据。审计证据的形式逐渐由传统的书面证据转化为电子证据。面对审计证据形式的变化,审计人员如何在审计的过程中正确的获得、辨别和运用审计证据,从而提高审计质量减少审计风险,达到得出客观公正的审计结论的目的成为人们关注的焦点。

一、审计证据的重要性与演变

许永斌和俞淑仙(2005)认为审计证据是审计人员在审计过程中采用各种方法获取的核证的依据,它是用以证明被审计事项与有关既定标准是否相符的一切凭据,包括各种文件、实物和信息。由于最终的审计意见和审计报告均以在审计过程中取得的审计证据为根据,因此审计意见和审计报告能否客观公平,能否为审计委托人、被审计单位和公众所接受,直接取决于审计证据,理论界和实务界都将审计证据摆在非常重要的位置上。传统的审计环境下,书面的会计信息是主要的审计证据,如原始凭证、账簿、会计报表等。信息化环境下,原始数据和其他数据在生成、传递方式上出现了本质的变化,此时,审计证据可分为两种,一种是原始凭证等可见证据,另一种是储存在介质中的数据等不可见证据。随着信息化的进程,纸质信息将逐渐被电子证据所取代。因此了解电子证据的特点对解决取证过程中遇到的困难和障碍是十分有必要的。

二、信息化环境下审计证据的新特点

(一)无形性

电子证据是以编码的形式存储于磁性或光电介质中的电子信息,其本质是无形的。书面记录的载体和内容是一体化的,可以轻松的辨别原件与复印件,而电子证据如果被进行了人为的篡改,那么原来的信息就会随之改变,从而给证据的判断带来一定的难度。

(二)精确性

初始数据录入计算机后,电子数据的处理和交换都依赖于计算机系统,如果没有人为的蓄意干预,它能准确的记录被审计单位的财务收支和相关的经济活动状况,不受经验等主观判断的影响,可以避免误记等传统审计证据的弊端,其精确性不言而喻。

(三)可修改性与易消失性

书面审计证据能真实的记录签署笔记等特征,任何改动或添加都会留下痕迹,通过专家鉴定等途径,改动和添加不难识别。而电子证据通过磁盘等介质保存,改动、伪造等一般不会留下痕迹,审计人员很难发现。此外,由于电子介质的不稳定性,失误操作等都有可能造成电子证据的丢失。

三、审计证据取证面临的新挑战

(一)取证失实

电子证据虽受到许多审计人员的青睐,但其本身易消失、易被改动的风险性是不容忽视的,不完全、不正确的电子证据以及取证中的不当操作都可能使审计人员判断不当。取证失实的原因可能有以下几点:第一,在审计的过程中,原始电子数据往往是由被审计单位来提供,这增大了获取真实信息的难度;第二,电子证据易消失、易被修改却难以留下痕迹,同样加大了不确定性;第三,电子数据处理由计算机程序完成,并非肉眼可直接观察,这样审计取证失实的可能性就加大了。

(二)一致性分析

电子证据属于间接的审计证据,它不仅要与审计结论相关,而且还要与其他的审计证据相一致,共同表明同一事实。在实施审计的过程中,审计人员通过现场编程对电子数据进行分析,往往仅凭分析结果就做出审计判断,忽视了电子证据与其他审计证据一致性的综合比较,取证不足从而增加了审计的风险。

(三)数据泄漏

审计人员的取证以被审计单位大量的会计数据为前提,这些数据可能涉及了被审计单位的商业机密,由于电子证据本身易被拷贝的特性,这加大了泄密的可能性,一旦泄密会对被审计单位造成难以弥补的损失。

(四)取证技术的改进

审计人员在获得和分析电子证据时,要用到许多计算机技术,有的甚至要用到专门的编程语言。由于审计人员的计算机水平还不深厚,这给审计的取证带来了新的难题。

四、信息环境下审计证据的取证

面对电子证据这种新型的审计证据,审计人员要在实践中摸索取证的合理方法,从规范取证方式和建立完备的复核制度出发,增强电子证据的证明力,同时加强取证安全管理,改进取证技术方法,以期达到合理取证的目的。

(一)规范取证方式,减少取证失实

在实际的取证过程中,审计人员应尽量减少在被审计单位的电脑上直接进行操作,以避免在操作过程中出现不可预见的问题,给被审计单位造成无法挽回的损失。同时审计人员在取证时应完整的记录所采取的步骤、方法,将其在审计底稿中体现出来,以提高电子证据的效力。

(二)建立复核制度,进行综合分析

对电子证据要建立完备的复核制度,其要点有:1.复核电子数据的来源,查明其形成的时间、地点、对象、制作人等,确定电子证据是在有关业务事实发生时产生的。2.复核电子证据的收集是否合乎规范,复核时要了解该电子证据是用什么方法,在什么情况下得到的,这样有利于辨别证据的真伪。3.复核电子证据与事实的相关性。电子证据反映的事件和事实有直接或逻辑的关系时才能被作为证据。4.复核电子证据是否真实,有无篡改、伪造的现象。

(三)加强取证安全管理,实行使用责任制

为了避免被审计单位重要信息数据的泄露,要加强审计取证的安全管理。首先,审计人员应做出书面保密承诺,表明其自觉保密的坚定立场。第二,审计人员需要相关数据时要向被审计单位提出书面申请,明确需由其提供的信息、数据交接的方式和双方的责任等,并由被审计单位人员提取数据。第三,要加强电子证据载体的管理,载有重要信息的光盘、U盘和移动硬盘等设备的领用必须严格控制,并做好领用记录。第四,目前,被审计单位信息的保密大多是依靠审计人员自身的觉悟,这显然是不够的,因此必须建立电子数据使用责任制度,对审计实施过程中数据的详细使用情况予以记录存档,并由审计人员签字。

(四)采用先进审计技术,提高取证质量

为了实现更好的审计取证,首先应该改进现有的审计取证技术,IQC法是传统审计常用的三种方法,即面谈法(interview)、问卷法(questionnaires)和控制流程图法(controlowchart),在信息化环境下IQC法仍然适用,但其侧重点与传统审计不同,审计人员不仅要向财务人员了解信息,也要与信息管理人员沟通,增强对企业整个信息系统的全面了解。其次,可使用并行审计技术(ConcurrentAuditingTechniques),它是指在应用系统对业务进行处理时,同时采集审计证据的技术,它包括两个方面:一是应用系统软件中嵌入专门的审计模块采集、处理和打印审计证据;二是将采集到的证据存储在专门的审计文件中,以便审计人员进行审查。利用此技术,审计人员可获取充分的审计线索,还能对系统进行持续监控,及时发现系统中的错误。第三,利用网络进行取证。审计人员可以使用局域网获取相关的财务数据,同时也可对被审计单位实施远程审计,审计人员不必跑到被审单位即可查错纠弊,这将是未来审计发展的方向。

(五)加强技术培训,提高审计人员素质

目前,大多数审计人员的计算机水平还较低,这明显不能满足电子证据快速发展的要求,因此分阶段、分层次的对审计人员的计算机技能和网络技能进行培训是十分有必要的。同时,各级审计机关要重视审计人员自身素质的提高。一是要增强审计人员的业务能力,对他们进行后续教育,使之适应现代化的审计业务。二是要提高审计人员的法律意识,审计人员必须做到懂法、守法,并注重自身的法律素养的提高,要将法律知识熟练的运用于实际的审计工作中,通过规范的审计工作维护市场经济的正常秩序。

参考文献:

[1]许永斌,俞淑仙.企业信息化对审计取证的影响及其对策[J].财会通讯,2005(1).

[2]刘汝焯,徐薇,黄昌胤.计算机审计中关于电子证据的几个法律问题[J].审计研究,2004(3).

[3]陈祖信,徐琪琳.电子审计证据的质量控制[J].审计月刊,2006(8).

[4]王国清,闵志刚,贺亚命.信息系统环境下审计证据的特点其获取[J]审计月刊,2007(1).

[5]徐瑾.基于信息化环境下数据式审计的特征与实施路径[J]审计与经济研究,2009(1).

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注重选择审计证据 确保审计质量 注重选择审计证据 确保审计质量 注重选择审计证据 确保审计质量 “审计证据,顾名思义,就是证明被审计单位经济活动真相的凭据,要实现审计目标,必须收集和评价审计证据。注重选择审......
浅析行政执法中的“诱惑取证”和证据法治
发布时间:2023-07-28
一、诱惑取证的产生原因 目前,我国政府正由控制型逐渐转向服务型。在转型过程中,各种现实问题也纷纷出现,在行政执法过程中,极具隐蔽性、迷惑性的新型违法行为层出不穷,造成行政机关的取证难,也加大了行政执法的难度。在行政机关......
环境审计依据研究
发布时间:2023-04-14
[摘要]环境审计作为环境保护 经济 活动的最高级监督形式,应以其独立的监督功能,在实施可持续 发展 战略、保护和改善生态环境、防治环境污染的各项活动中,发挥自身的监督作用。为此,必须合理 分析 、 研究 环境审计的依据,为充分......
计算机辅助审计对审计证据的影响
发布时间:2022-12-01
计算机辅助审计对审计证据的影响 摘 要:收集和评价审计证据是审计的核心,企业信息化后,改变了企业的会计处理流程,将不可避免地对审计取证产生重大影响。本文综合分析了企业信息化后,采用计算机辅助审计对审计证据产生的正面影响及......
略论环境审计依据
发布时间:2013-12-18
环境 问题 是人类 社会 面临的重大课题。环境恶化不仅 影响 到 经济 的持续 发展 ,而且直接威胁到人类的健康和生存,关系到每个人的切身利益。因此,各国越来越重视环境管理问题。作为环境管理系统重要组成部分的环境审计,如何迎接......
审计取证模式的发展与探索
发布时间:2022-10-20
审计取证模式在近一个世纪经历了三个 发展 阶段:账项基础审计阶段、制度基础审计阶段及风险基础审计阶段。在此基础上,审计取证模式现已发展到第四个阶段—— 分析 审计阶段。每一种审计取证模式的改进和提高,不仅仅是实施审计工作......
对信息环境下的会计审计诚信问题进行相关探讨
发布时间:2022-11-27
中国古代的教育家孔子曾经说过民无信则不立,一个人如果没有诚信在社会上就没有立足之地。企业作为国民经济的重要组成部分,国家经济快速发展,企业也在不断发展壮大,会计审计工作起着规范企业经营的作用,因此审计工作人员要按照行业......
计算机证据与计算机审计技术
发布时间:2023-07-13
一、概述 随着 计算 机和计算机 网络 技术的不断 发展 ,计算机及计算机网络的 应用 日趋广泛,同时,计算机系统也越来越多地成为攻击的对象。虽然计算机安全防范技术在不断进步和完善,但是道高一尺、魔高一丈,非法入侵计算机......
信息系统环境下审计风险的特征及评估
发布时间:2013-12-18
摘要: 现代 企业 的业务运作更加依赖于 计算 机 网络 信息系统,但由于信息系统本身特点所具有的脆弱性,将使审计遇到风险。审计风险因客户的 会计 系统和内部控制使用计算机而呈现出新的特征。 关键词: 信息系统;审计风险;......
如何收集和保全审计证据
发布时间:2013-12-18
一、收集审计证据的原则 所谓审计证据是用来证实审计事项与有关既定标准相符程度并作为审计结论基础的一切凭据。收集审计证据必须坚持五个方面的原则: (一)目标明确。一是根据 法律 程序、审计项目需获取哪些证据;二是根据......
审计工作底稿的证据作用
发布时间:2023-03-25
一、可作为诉讼证据的审计工作底稿包含的法律意义 (一)审计业务约定书。审计业务约定书作为明确受托人和会计师事务所之间权利义务关系的一种特殊合同,除受民法调整外,还受《合同法》和《注册会计师法》的调整,而《合同法》的调整......
信息化环境下财务会计流程优化的探讨
发布时间:2023-04-03
[摘要]目前我们处于信息时代,信息化发展已成为社会发展的主流模式,在这种情况下,社会发展理念及相关理论都发生了较大的变化。财务会计作为衡量其活动主体发展水平的重要标志,需要加快实现信息化,从而对传统的财务会计流程进行优......
审计取证中存在的问题及对策
发布时间:2023-05-17
随着对审计质量的要求越来越高,对审计取证工作也提出了更高的要求。因此,保证审计证据质量,提高审计证据的可靠性、充分性、相关性与合法性更显重要。 当前审计取证中存在的 问题 总体说,存在的主要问题是审计取证不规范,盲目......
信息化与公证管理规范
发布时间:2015-08-06
【摘要】以计算机技术和网络技术为核心的信息化作为新型生产力在现今社会飞速发展,信息化在公证领域的广泛应用,让公证工作与科技生产力结合起来,促进公证事业的不断发展,本文阐述了目前信息化在公证管理中的作用、信息化建设的开......
网络审计证据在内部审计中的应用
发布时间:2022-11-08
网络审计证据在内部审计中的应用 一、引言 随着信息技术和网络技术的普及和成熟,互联网已成为一种具有重要影响力的新兴媒体,如通过网络将腐败事件公开曝光,进而将涉嫌人员查处。这使得具有证据价值的网络信息成为社会关注的重点。......
证券市场会计信息披露及独立审计研究
发布时间:2015-08-06
摘 要:随着证券市场的发展,为了进一步提高证券市场有效性,针对信息披露、信息传输、信息解析以及后信息的反馈各个环节遇到的问题,其中重点是建立上市证券公司的强制性信息披露制度。针对具体的问题建立我国证券市场信息披露制度的......
如何判断保全证据公证中证明材料取得方式的合法性
发布时间:2023-01-30
【摘 要】当权益将要受到损害时,当事人会急于向公证处提出保全证据申请,这就难免在申办此类公证事项时明明不符合办证条件,也执意要申请办理,以求在日后诉讼中获胜。所以在提交证明材料时,往往会出现取得方式不合法等情形。作为公......
信息系统环境下审计风险的特征及评估(1)
发布时间:2013-12-18
摘要:现代企业的业务运作更加依赖于计算机网络信息系统,但由于信息系统本身特点所具有的脆弱性,将使审计遇到风险。审计风险因客户的会计系统和内部控制使用计算机而呈现出新的特征。 关键词:信息系统;审计风险;风险特征;风险评......
大数据环境下的信息系统安全保障技术
发布时间:2022-10-25
继云计算、物联网之后,大数据是当前学术界和产业界研究的热点。根据大数据的“4V+1C”特性可以将大数据应用过程分为采集、存储、挖掘和发布四个环节。本文分析了大数据在各阶段所面临的安全威胁,阐述了大数据环境下的信息系统......
大数据环境下的学生体质健康信息管理
发布时间:2023-03-27
摘要:个人的综合素质一直是高等教育教学的主要目标,随着时代的发展,怎样将现代高校各类数据合理运用,从而增强学生的宏观微观认识,使其群体性特征能够包含个体性特征,是学校老师一直努力奋斗的事情。随着时代的推进,当代学生体质状况一年不如一年,因此学生各项体质健康数据状况一直是学生老师和教育单位的一块心病,只有使其体质状况越来越好,才能进一步开展学校体育教育工作。所以,如果有一个数据采集、管理、运用一体化.........
如何收集和保全审计证据(1)
发布时间:2022-08-25
一、收集审计证据的原则 所谓审计证据是用来证实审计事项与有关既定标准相符程度并作为审计结论基础的一切凭据。收集审计证据必须坚持五个方面的原则: (一)目标明确。一是根据法律程序、审计项目需获取哪些证据;二是根据审计方......
当今审计证据质量控制研究
发布时间:2023-07-05
[摘要] 审计证据是审计工作的核心,是形成审计结论的基础和保证。当今审计证据面临着一系列的 问题 ,严重 影响 了其在 经济 监督职能方面的发挥。本文从 分析 审计证据质量控制的重要性出发,分析了当今审计证据中普遍存在的问题,构......
信息认证——审计理论结构逻辑起点新论
发布时间:2023-03-05
一门学科 理论 的逻辑起点对该学科其他理论要素的建立和 发展 以及整个理论结构的构建起着基础性、决定性的作用,因此,审计理论结构逻辑起点的确定就成为审计理论结构构建的关键 问题 。但是这个问题至今尚未真正得到解决。究其原因......
独立审计对审计证据总体要求的探讨
发布时间:2013-12-18
摘要:充分性和适当性是对审计证据的总体要求,这为独立审计提供获取审计证据的原则和规范,为降低审计风险提供 参考 标准。审计证据的充分性和适当性是涉及综合因素的系统,全面 分析 影响 因素有助于形成有价值的审计证据,成为出......
浅谈审计重要性、审计风险、审计证据的关系
发布时间:2023-06-21
浅谈审计重要性、审计风险、审计证据的关系 根据我国《独立审计准则》的定义:审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度,这一严重程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。其在量上表现为审计重要性水平......
电子证据的证据能力与证明力研究
发布时间:2016-09-23
一、电子证据的概念和特征 证据是一个案件的核心和灵魂。电子证据是信息社会的产物。根据刑事诉讼中出现的新问题和实践需要,新刑诉讼法第48条将电子数据首次纳入法定证据种类之一,与视听资料同列为第八种刑事诉讼证据,电子证据在刑......
审计工作底稿的证据作用(1)
发布时间:2023-03-27
一、可作为诉讼证据的审计工作底稿包含的法律意义 (一)审计业务约定书。审计业务约定书作为明确受托人和会计师事务所之间权利义务关系的一种特殊合同,除受民法调整外,还受《合同法》和《注册会计师法》的调整,而《合同法》的调整......
信息化环境下的企业财务会计管理变革
发布时间:2023-02-16
【摘 要】伴随科技的不断发展,人们生活中越来越多的涉及到信息化技术。信息化技术在各个领域中不断被发展升级,呈现出今天被广泛应用的景象。信息化技术在各行业中带来的无限便利,更是让企业对信息化技术的依赖上升到企业财务会计的......
云计算环境下企业信息化建设策略研究
发布时间:2022-09-08
摘 要 云计算是计算机与网络技术发展的产物,一经提出便引起了业内人士的广泛关注。云计算环境下,企业如何准确把握这一发展趋势加强信息化建设,不断提高自身信息化水平,是一个值得深思的重要问题。本文对云计算环境下,实施信息化......
会计信息化下的审计问题
发布时间:2013-12-18
随着 现代 信息技术的 发展 , 会计 信息化成为会计事业发展的必然趋势,由于审计和会计关系的血缘性将导致审计的重大变革,会计信息化审计应运而生。 一、会计信息化的含义及其特征 会计信息化是指将会计信息作为管理信息资源......
论信息化环境下的体验式学习
发布时间:2017-06-16
摘要:信息化体验式学习让学习者充分参与,并获得个人的感受、经验并进行交流与分享,然后通过反思再总结并提升,应用于实践中。它极大地推动了教学从“以教师为中心”向“以学生为重心”转移,重视学生的实际操作和体验。体验是人对事物从感性认识上升为理性认识过程的中介,只有体验它才能感受它。目的是以培养学生创新精神和实践能力及个性发展为重点,注重在教学中使学生品尝到解决问题的喜悦,体验到一种成就感。所以,这种学.........
论大数据网络化环境下银行内部审计的思考
发布时间:2022-12-21
一、商业银行内部审计的审计环境和审计对象发生了根本性变化 (一)信息科技的发展推动了大数据时代的到来,并进一步促进金融信息化的发展 近年来,随着信息科技革命,物联网、互联网、移动通讯、云计算等的快速发展,全球数据总量每年......
试析中外计算机信息系统环境下审计准则的差异
发布时间:2023-02-02
随着IT 时代 的到来, 计算 机审计技术的 应用 与推广已迫在眉睫。那么,对中外计算机信息系统下的审计准则进行比较,找出存在的差异,显得日益重要。 会计 核算的电算化,使传统的会计核算手段和账务处理程序发生了巨大变化。由于......
云计算环境下中小企业会计信息化建设研究
发布时间:2017-05-09
引言 中小企业在当下的发展中对科技水平及领先技术的依托程度相对较小。在会计核算方面,中小企业目前还难以摆脱人力劳动和重复记录为驱动力的工作方式。而利用云计算环境开展信息化建设则是针对于会计工作的全新方法,有助于提升工作......
云计算环境下中小企业会计信息化发展研究
发布时间:2023-01-08
前言 随着互联网时代的到来,互联网在潜移默化地改变着人们的生活方式与生产方式,立足在互联网基础上的企业发展也在不断顺应互联网的发展趋势。互联网在改变人们生活方式的基础上,也在不断地改变人们之间的经济交往方式。从一定程度......
试论证据理论的审计过程改进
发布时间:2022-12-11
[论文关键词] 证据理论;过程;审计证据 [论文摘要]一定意义上来说,审计过程是一个证据的过程,故此,审计过程的改进也应该考虑证据的基本理论。文章根据证据理论的基本要素,提出了扩大审计了解范围、强调所获证据的实质、清晰认......