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函证程序在审计实务的作用

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函证程序在审计实务的作用
时间:2020-02-26 11:00:00     小编:

摘要:注册会计师在执行审计业务工作中恰当地设计和实施函证程序,可以应对舞弊带来的风险,也能够为相关审计认定提供可信度较高的审计证据。作为审计程序中的一种,函证是注册会计师直接向第三方取证,从而取得的可靠的证据。函证审计程序包括货币资金、应收账款、应付账款、预收预付款、往来款、长短期借款等一些账户余额或其他信息。但是我国目前的市场经济体制不太完善,如果函证审计程序在设计和实施的过程中存在缺陷,会导致函证审计程序无效。《中国注册会计师审计准则第1312号—函证》明确要求审计人员在执行审计工作中,需要恰当的设计和实施函证审计程序,进而获得充分、恰当的审计证据。笔者通过介绍函证程序的内容,就执行函证审计程序过程中容易出现的问题进行了梳理,并提出了几点浅薄的建议。

关键词:函证程序;审计准则;审计风险

一、函证的重要意义

函证审计程序是审计工作中的必不可少的重要一环,他可以为审计人员开展进一步的审计工作提供相应的支撑,由于函证是直接从被询证者那里获取审计证据,因此比从被审计单位内部取得的审计证据更加可靠。然而,在实际到审计过程中,审计人员实施函证审计程序的情况并不乐观,中注协等行业监管者对审计机构函证审计程序的专项检查中发现,若干会计师事务所函证程序存在违规行为,主要体现在函证程序没有全部覆盖,没有记载被审计单位未回函的原因,回函与账面金额不符的情况下,没有执行替代测试审计程序,以获得其他审计证据。上述的情况充分的表明,在目前的经济大环境中,依然存在函证审计程序执行不符合《中国注册会计师审计准则》的情况。函证审计程序在实际执行的过程中,审计人员开展函证工作较为被动,函证审计程序在具体实施的过程中较为困难,存在被审计单位和询证者对象串通舞弊的风险,因此难以保证所获得的审计证据的可靠性。近年来,国内对函证审计程序规范性问题的呼吁日益强烈。为了提高函证的质量和可靠性,财政部、银监会等相关部门出台了诸如《中国注册会计师审计准则问题解答第2号—函证》、《财政部银监会关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》等相关规定和标准,对函证和回函工作予以规范和指导。

二、函证的内容

函证是审计人员直接从被审计单位直接获得账户余额、合同等书面回复,将被审计单位的书面确认作为审计证据的过程。审计人员在实施函证程序前,需要综合考虑被审计单位的生成经营情况、内部控制环境、函证对象的情况、被审计单位是否愿意配合函证工作等情况,再进一步考虑函证的样本选择和方式。通常而言,函证样本的选择有以下几个方面:(1)大额账户;(2)零余额账户;(3)账龄较长的账户;(4)重大的关联方交易;(5)频繁往来,但期末余额较小的账户;(6)可能会存在重大舞弊风险的事项;(7)可能会存在诉讼法律风险的事项;(8)随机事项。

三、询证函的设计

函证的方式通常分为两种。一是积极的函证方式。积极的函证方式又分为在询证函上列示金额让被函证者确认和让被函证者自己填列金额两种。第一种可能存在被询证者未加检查就草草回复,导致询证函失去效力的风险。第二种虽然可以避免被函证方不加检查就确认的风险,但是会导致被询证者工作量增加,被函证方往往不愿配合回函,导致审计人员不得不耗费更多的时间和精力进行函证的替代测试。二是消极的函证方式。即被函证方只有在不认同函证内容时才进行回函,没有收到回函审计人员默认被函证方认可函证内容。需要注意的是:采取积极的方式寄发询证函,审计人员只有收到回函,并且核对无误,才能为审计工作提供充分恰当的审计证据。如果回函不相符或是没有收到回函,则无法确定所函证的信息是否正确。采取消极的函证方式时,审计人员要求被审计单位仅仅在不认可证函信息的情况下,才进行回函。如果收到回函,能为财务报表认定提供充分恰当的审计证据。未收到回函有几种一是被询证者已收到询证函且核对无误,二是被询证者已收到询证函且核对有误,但是抱着“多一事不如少一事”的想法不愿意回函,三是因为被询证者根本就没有收到询证函。综上,采用积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的更加可靠的审计证据。在采用消极的方式函证时,审计人员还需追加其他审计程序进行。

四、函证的控制

审计人员在收到函证时,应该注意以下几点:(1)收到的询证函是否与发出时一样,检查加盖在询证函上的事务所印章是否伪造;(2)寄出的函证是否由被询证者亲自,并且直接寄送的本所;(3)快递单号显示的寄出地址是否与被审计单位的地址相符等确保回函的真实性。

五、针对函证问题的风险防控建议

一是严格控制询证函收发的整个过程。审计人员应当从函证发出环节、函证环节以及收函环节来严格控制函证审计程序的全过程。审计人员可以准备两份同样的函证,一份交由被询证者盖章,另一份原件留底,这样可以检查中途是否被掉包或是修改。审计人员还可以在询证函上,加盖询证函专用章或是印有专属的二维码等标志。审计人员应当亲自寄出纸质的询证函,保留快递单号其中一联,及时网上查询快递情况,确定询证函及时送达被审计单位。在收到回函之后,审计人员需要保持职业怀疑态度,采取观察和咨询的手段,了解被审计单位是否有了解真实业务的人员对询证函所列示的金额和其他信息进行核对,对函证收发的整个过程进行实时的监督,确保函证审计程序符合相应审计准则的要求。二是严格控制函证对象的选择。就货币资金审计而言,审计人员需要注意的是询证范围要覆盖企业所有银行存款账户,对已注销的银行账户、新设立的银行账户、长期借款、短期借款、保理业务信息、各类保函保证金、为他人提供的信用担保信息、资产证券化业务等。一方面防止遗漏被审计单位相关的重要信息,另一方面识别企业进行舞弊行为。三是应加强替代测程序。如果审计人员无法获得回函,应将函证与其他审计程序结合使用,可采用销售截止测试、分析性检查等替代测试审计程序,从而获取充分恰当的审计证据。由于内部证据的证明效力低于外部证据,因此审计人员需要加强对销售合同、发票、出库单、入库单、运输单、相关其他信息的检查,核对各个原始单据反映的信息是否存在矛盾,是否能够提供充分恰当的审计证据,进而证实账户余额的真实性。四是从事审计工作的人员,需要提高自身的业务能力,培养严谨的职业素养,强化风险意识和执业质量第一意识,严格按照审计准则要求开展工作,独立、客观、公正的开展审计工作。通过自我学习,加强理论学习,同时加强对审计案例教育的学习,树立爱岗敬业,诚信优先,一丝不苟的工作作风,以应对复杂多变的工作环境,降低审计风险。综上所述,审计人员要坚守职业道德底线,结合审计工作实际,遵守审计函证程序准则的要求,充分发挥函证在审计工作中的重要作用,进而提高审计结论和审计意见的可靠性。

参考文献

[1]江九超.注册会计师执行函证审计程序的重点难点工作思考[J].内控与审计,2018(1).

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[3]沃巍勇,罗联玬.浅析函证不当导致审计失败的原因及应对措施[J].中国注册会计师,2018(5).

作者:钱勇单位:安徽省路桥工程集团有限责任公司

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发布时间:2023-07-27
获得有效审计证据是整个审计工作的关键环节。而取证 方法 和技巧的运用是否得当,关系到审计取证工作的成败。在多年审计实践中,笔者有几次成功地运用取证技巧,搜集了关键证据,提高了工作效率,具体做法: 查证对账单 只要我们......
风险导向审计模式下的舞弊审计程序
发布时间:2022-11-21
第一,深入了解客户, 分析 经营风险。尽管没有证据表明经营风险与财务数据的真实性存在直接关联,但经营风险可能会产生财务后果并 影响 财务报告。一般情况下,经营风险越高,客户管理舞弊的可能性就越大:对客户经营风险的分析包括......
原函数法在微分中值定理证明中的应用
发布时间:2022-09-19
【摘要】辅助函数在数学中有着重要的应用,通过一些转换,可以将问题简单化.微分中值定理是微积分的基本理论,本文借助于辅助函数的构造法―原函数法,并给出了原函数法的一些应用. 【关键词】微分中值定理;辅助函数;构造;原函数......
把握审计程序和审计实体 提高经济责任审计报告总体质量(1)
发布时间:2022-07-21
2005年9月某审计机关对B市市长此前3年半的经济责任实施审计(以下简称B市长审计),同步审计市本级2004年度财政决算。该项目查处各项问题违规问题占2004年度总收入百分比是:决算问题占33%、土地问题占37%涉及实物66万余平方米,涉嫌截留......
货币资金内部控制与相关审计程序相互作用研究
发布时间:2016-11-27
[摘 要] 企业在货币资金内部控制制度设计与执行上存在一些问题,在审计工作中往往也会因为货币资金是相对比较简单的项目而有所忽略。本文从企业货币资金内部控制角度,结合相关审计程序的实施,针对发现的一些问题,分析两者的相互作......
审计风险的实证研究
发布时间:2013-12-18
摘 要:随着实证思想在审计 理论 研究 中的渗透和贯彻,实证审计学的研究将会受到越来越多学者的重视。我们要理解审计,必须把它放入现实中,并观察审计是怎么运行的。解析运行中的各种现象,是需要审计事实(审计主体行为的集合)的,......
实例教学法在《C++程序设计》课堂教学中的应用初探
发布时间:2022-10-24
摘 要:从C++程序设计课程的自身特点和实际需要出发,提出了在课堂教学中应用实例化教学的方法。实践证明,在该课程的讲授过程中,从各个方面合理地应用实例化教学,能够激发学生的学习兴趣,提高学生的编程能力,收到很好的教学效果......
会计与财务在工程管理专业的作用
发布时间:2017-03-10
摘要:社会经济的飞速发展给高校进行人才培养提出了新的要求,尤其是对于工程专业的学生而言,特别要求培养“十字型”复合人才。这种复合新型人才不仅需要对自己的本专业有深刻的认识,同时需要熟知会计与财务管理的相关内容。表面上来看......
谈审计假设与寻找舞弊动机在审计实践中的作用(1)
发布时间:2022-11-15
二、寻找舞弊动机解决了审计人员的查找舞弊问题的思路 就实例二而言可以说是审计实践中经常会遇到的问题,从审计人员本职工作出发来看,审计人员总是想尽可能地把审计客体存在的舞弊问题全部揭示出来,可为什么有的审计人员总是能揭......
浅议风险管理审计程序
发布时间:2023-03-17
摘要: 现代 风险管理审计作为一种新的审计模式,在审计程序的各个阶段与传统内部审计相比都有所不同,文章主要探讨现代风险管理审计与传统内部审计各个阶段的不同之处。 关键词:风险管理;审计;程序 风险管理审计是......
探析内部审计在农村财务管理中的作用
发布时间:2023-07-26
农村财务内部审计是政府经济管理相关部门对农村的集体资产及村里的经济经营状况实施管理监督的重要手段。针对农村的财务管理,用内部审计的方式进行有效地整顿和规范,有利于监督农村集体经济合理进行财务收支、明确村干部的经济责任、有效查处和避免农村财务管理中的违法犯罪行为,如侵占农村集体资产、私自挪用农村集体资产和挥霍浪费农村集体资产等。1内部审计在农村财务管理中所起到的作用1.1有利于农村财务管理的公开透明.........
会计报表审计程序模式研究
发布时间:2022-08-22
会计 报表审计程序按其目的不同可分为了解内部控制程序、符合性测试程序和实质性测试程序。由于每一种审计程序均可采用不同的方式来组织实施,因此,为完成各类审计程序所采用的不同方式之间的不同组合就形成了不同的审计程序模式。......
浅议内部审计在企业财务控制中的作用
发布时间:2023-05-13
浅议内部审计在企业财务控制中的作用 内部审计与财务控制的关系十分密切,这两者之间是互相影响、相互补充、共同前进的。内部审计是企业财务控制的重要环节,内部审计的内容是以财务控制的内容为基础的,在财务控制的基础上内部审计对......
会计审计的财务管理促进作用
发布时间:2023-03-12
摘要:伴随着我国市场经济的快速发展和各项制度的不断完善,企业也随之做出了调整以适应新形势下的市场环境氛围。企业为了提高经济效益在激烈的市场竞争中取得优势不断完善自身的管理制度,尤其是财务管理制度,通过加强会计审计有效地提高财务管理的效率和质量,帮助企业在日益激烈的市场竞争中占据优势地位。本文就会计审计工作对于企业财务管理的积极促进作用进行探究,分析高效开展会计审计工作的策略,为企业的管理升级提供借.........
政府审计在环境审计中的主导作用
发布时间:2023-06-26
摘要:我国审计监督制度可促进环境保护资金的有效使用,促进政府环境政策的落实和完善;根据政府审计与环境审计的关系,改革促进环境审计的方式以及政府审计对社会审计和内部审计作用。政府审计在环境审计过程中应起主导作用,政府审计部......
建筑企业单项工程审计中几种有效的审计程序
发布时间:2013-12-18
建筑企业单项工程审计中几种有效的审计程序 近年来随着国家加大基础性建设项目的投资,各地方的建设项目繁多,建筑企业施工任务饱满。各地方政府面对这种大好形势,做足了经济上的文章,建设项目带动了一方经济,在经济上可喜的同时,......
监督服务职能在医院内部审计中的作用
发布时间:2023-06-24
监督服务职能在医院内部审计中的作用 医院内部审计是医院管理的重要环节,是医院重大决策支持的依据。改革强化监督,创新提升服务,有效发挥医院内部审计的监督服务职能,直接关系到医院的经济效益和社会效益,能够使医院在激烈的竞争......
自定义函数在水质工作中的应用
发布时间:2023-03-13
自定义函数在水质工作中的应用 自定义函数在水质工作中的应用 自定义函数在水质工作中的应用 摘要:Excel是大家非常熟悉的应用软件,其使用非常方便。尤其是其强大的函数功能,为我们带来了极大方便,但有时我们为实现一项......
审计结果的公正和审计效率是审计程序追求的目标
发布时间:2022-12-25
审计程序是国家 法律 法规和规章规定的审计机关和审计人员实施审计行为必须遵循或履行的法律程序。审计程序所追求的目标和价值应当是审计监督工作的规范有序、审计结果的客观公正和审计工作的高效率。 审计程序与审计结果的公正......
我国会计师事务所审计运营效率实证研究
发布时间:2023-05-21
我国会计师事务所审计运营效率实证研究 一、引言 国内较早进行DEA模型研究的是许汉友、汤谷良、汪先娣等人。他们分析了中国注册会计师协会公布的“2005年百家事务所排名信 息”中排名前20位会计师事务所的审计运营效率,研究选用的投......
工程项目舞弊特征与审计程序
发布时间:2022-12-29
工程项目舞弊特征与审计程序 一、工程项目高http://WWw.LWlm.cOM风险舞弊领域及特征 (一)工程项目建设周期及舞弊高风险领域按照工程项目的生命周期可以将工程项目建设分为四个阶段,分别是前期策划阶段、准备阶段、施工阶段和竣工阶......
略论管理审计中工程审计的增值作用
发布时间:2022-11-27
略论管理审计中工程审计的增值作用 内部审计转型是我国经济发展模式转念的需要,是内部审计自身发展的需要。将内部审计分为经营审计和管理审计,经营审计是对过去的经济活动进行审计,是面向过去的,而管理审计是以提高管理水平为目的......
内部控制审计的程序和方法
发布时间:2013-12-18
一、内部控制制度审计的主要 内容 内部控制制度审计的对象是被审计单位的内部控制制度,对这些制度的检查、测试也就构成了内部控制制度审计的基本内容,主要体现在以下管理制度的检查、测试中: 1、责任控制制度。责任控制制度......
浅谈现金流量表的审计程序
发布时间:2023-03-05
会计 报表使用者为了根据 企业 的现金流量作出有效的决策,总是希望注册会计师为企业现金流量表的合理性、合法性作出鉴证,以降低信息的风险,所以现金流量表的审计目标,就是对被审计单位现金流量表的合理性、合法性及会计处理 方......
会计审计对财务核算的作用探析
发布时间:2019-12-05
一、现阶段会计审计存在的问题1.会计审计缺乏独立性。从目前的企业运行情况来看,大部分的企业都没有将会计审计作为一个独立的部分单列出来,所以会计审计表现最为突出的问题便是独立性较差。从会计审计的本质来看,其属于审计的内容,应该在审计中进行重点的体现,但是会计审计的主要目的是配合会计进行工作,所以大部分的企业将会计审计作为了会计工作的附属和补充,由于认识上的缺陷,所以会计审计工作失去了独立性,其独特的.........
“项目教学法”在程序设计类课程中的实践与探索
发布时间:2022-11-17
" [论文关键词]程序设计 项目教学 [论文摘要]针对目前学校在程序设计类课程教学中普遍存在的一些现象,分析教学过程中存在的问题,并以《VB程序设计》课程的教学为例,结合教学实践,提出相应的改进方法,经实践证明,有效地提高了教......
经济效益审计程序和方法
发布时间:2022-12-19
经济效益审计程序和方法 一、经济效益http://WWw.LWlm.cOM审计的基本程序 经济效益审计包括准备阶段、实施阶段、报告阶段和后续阶段,每个阶段都应遵循一定的程序,灵活运用恰当的技术和方法。 1.准备阶段:审计项目确定后,就要......
财务管理中的会计审核作用
发布时间:2022-11-01
摘要:在今年,我们国家经济水平快速上升,人们开始追求生活质量,日常生活中对其他方面的要求也越来越高。经济发展越来越快,人们对自己的财务管理有了更多新的要求,市场竞争激烈,各企业为了能够在市场竞争中站立有利地位开始重视会计......
数字证据的程序法定位
发布时间:2022-07-22
数字证据的程序法定位 数字证据的程序法定位 数字证据的程序法定位 内容提要:基于证据在程序中的重要地位以及证据与社会发展息息相关的紧密关联,要促进程序法在数字时代的发展,首先要研究的便......
会计审计对财务管理的促进作用
发布时间:2022-11-12
摘要:随着我国市场经济不断发展,如今的市场环境愈加复杂,这也提高了企业经营风险。因此,企业想要在市场经济中健康发展,就必须要加强企业内部管理。财务管理作为企业管理中的核心内容,加强会计审计工作是降低财务管理风险的重要渠道,所以,企业必须要加强对会计审计的重视程度,完善企业财务管理,进而保障企业健康发展。本文重点以会计审计对企业财务管理的促进作用作为出发点,进而提出完善企业会计审计的有效措施。关键词.........
论社会审计在解决企业财务问题中的作用
发布时间:2023-06-15
社会 审计是当前我国审计体系的主流之一,它在维护市场 经济 秩序中起着极为重要作用。为了解决 目前 企业 不断出现的财务 问题 ,提高审计质量,就要建立起 科学 、合理、有效的审计行为监控机制,完善和 发展 社会审计 一、社......
浅析风险评估程序在现代审计中的重要性
发布时间:2013-12-18
[摘 要]在 现代 审计中,为什么要对被审计单位进行了解,以及怎样去了解,用什么方法去了解,本文就从这个角度进行了浅析。 [关键词]风险评估 现代审计 重要性 法律 诉讼 随着社会主义市场 经济 体制在我国的建立和 发展 ,一方......
微课在C 程序设计课程教学中的运用的探究
发布时间:2022-11-14
几年前,由于微课的强大的互动性、传播迅速性、目标清晰等特点,掀起了一个微热潮,揭开了微帷幕。新课程要求教师不要简单地传授,而是要让学生在学习过程中体验乐趣,激发学生学习的积极性,从而达到教学生学习如何学习的最终目标。如......
浅谈“案例-任务驱动”教学法在VFP程序设计教学中的应用
发布时间:2022-11-11
高等院校非计算机专业学生的计算机能力培养,可分为计算机文化基础、计算机技术基础和计算机应用基础三个层次.VFP( Visual FoxPro)属于第二层次的计算机技术类课程,它以强大的性能、完整而又丰富的工具、极高的处理速度、友好的界面以......