公共项目绩效审计探析
随着全球化的发展，不管是经济领域，还是政治领域，都向着网络化发展，变得日益复杂。工业化国家正从以生产为基础的社会向以知识为基础的社会逐渐转变，通过经济开放和建立新的网络，创造出内在相互影响的复杂系统，决策者们都需要在这一系统中决策。然而，如何在复杂系统中做出正确决策是困扰每个决策者的问题，如何评估他们所做出的决策是否能够有效地改善系统更是值得研究的问题。公共项目无疑是一种复杂系统。它需要控制机构专门对信息进行处理，也就是一套评估系统。这套系统应该更适合评价复杂系统的处理过程和结果。然而，传统的评估机制囿于查错防弊的范围，只是注重真实性、合法性目标，偏重于通过常规的财务审计查处问题，将难以满足公共项目管理的需要。一种新的评估机制亟待建立，它不仅对项目结果的真实性和正确性进行审查，而且还对项目的过程和结构进行考查，对项目的效果和影响进行评估。进而起到明确决策者的职责、提高管理质量的作用，同时促进公共部门工作效率的提高，管理结构的完善和治理能力的提升。
一、绩效审计概述 无论是私有企业还是公共部门，都处于动态环境中，通过调整和改正来恢复平衡是一个持续的过程，控制机构要很好地发挥作用。如新公共管理概念所述，为了在投入和效果之间建立必要的透明性，需要除传统审计外进一步的评价工具，用来评价行政绩效，此外，还要制定可以明确评价行政绩效的具体标准。这种标准可以由政府审计部门和社会会计机构共同制定。绩效审计是需要进行过程和结构检查的系统 审计，它与传统意义上的审计概念是不同的。传统审计的对象是行政活动的产品，也就是一个公共项目的产出。而如果对象是所有结果和效果，那么就应该用评估这个词。审计和评估的差别主要在于审计组织和技术应用的程度。不管审计者是个人的、独立的或内部机构的，都将检查直接结果作为综合审计的一部分。然而，一个评估委员会更注意间接后果的作用。并且，在早期的评估中，社会学方法起主要作用，主要是定性分析。 二、绩效审计范围与标准 绩效审计的范围广泛，包括了一个公共项目的结果、结构和过程。但是不管哪一部分，绩效审计都可以基本上划分为两个部分：计划和执行。（如图1） 图1表示的是一个公共项目“计划”和“行政生产”的过程。这个模型建立在一定的假设之上，公共项目是应公共需求建立的，并因此形成产品以及资源计划，这些资源耗费在行政生产过程中，许多产品、活动或服务被生产出来，对环境和国民形成一定的影响。绩效审计，一方面进行前期计划的评估，另一方面也进行后期结果、效果和影响的评估。检验他们的标准有经济性、效率性、有效性和恰当性。经济性又可称为会计责任，是指有效率并有效地执行计划。它描述的是真实成本和估计成本间的关系。如果给定标准测量，计划是在合理成本内实施的，那么它就具有经济性。只有正确的事情（有效）被正确地完成（效率），才可以说任务成功完成了。如果一个行政部门的工作满足了国民的需求但成本很高，或虽然成本低但提供的却是不需要的服务，那么这项工作都不能说具有经济性。为了检查经济性，需要建立一套成本——有效性会计体系，包括定量和定性的绩效考核标准。效果性描述的是目标和成果间的关系，它指的是关于目标的完成程度。效果性审计主要是检查目标完成程度，并提供相应的报告，它实质上是对结果和效果的控制。传统的效果性审计是比较计划目标与实际结果。在绩效审计的效果性审计中，还需要比较目标完成的预计水平和客观结果。效率性描述的是一个生产过程投入和产出间的关系。它包括能否以最小的投入取得一定的产出，或者以一定的投入取得最大的产出。恰当性的考查对象是为完成一个政治目标和满足特定人群需求所需要的资源和措施。考查项目或措施的恰当性，审计者主要是检查计划是否能够保证很好的完成目标。检查是否有足够的资源（财力、人力或基础建设）投入计划中。目标建立和计划执行可能是不容的，如果立法和统治机关有建立目标的任务，那么 行政机关则有执行计划的责任，行政机关可以为统治和立法机关列出完成目标的选择方案。在公共项目中，绩效应该是项目目标的充分性，行政机关要使立法和统治机关知道目标完成的程度。 三、结论 提高公共决策的效率和效果是当前 许多国家政府努力的目标，因此，有必要检查政府管理公共项目的绩效，检查政府是否按照法律规定有效地执行和控制公共项目，防止和杜绝政府官员贪污腐化和玩忽职守的现象，保证政府履行受托责任，并通过提高政绩来取得社会公众、立法机构和上级政府的信任。作为一种动态审计，绩效审计可以达到上述目标，但是结合目前我国的情况，还有许多方面需要配合完善。一是要改变传统的政府审计观念，树立知识化、信息化和价值导向观念。二是要加紧制定有关的绩效审计规范，为审计人员进行绩效审计提供明确的指导。三是要审计人员的素质要相应提高，更新知识技能，增长才干。四是要审计信息的披露要及时、透明。