工程审计中的问题和对策
工程的审计管理工程项目审计是由政府审计部门或审计中介机构根据授权或委托，对工程项目建设中发生的投资、资金收支等经济活动进行审查，促使工程建设符合国家基本建设管理规定，工程建设资金支付严格按照工程预算执行，检查并纠正违纪违规行为，杜绝挤占、挪用、转移专项资金的行为发生。因而对于工程审计中存在的问题及相应处理对策的分析具有十分重要的现实意义。目前，笔者在从事工 程审计过程中，发现了一些不容忽视并亟待解决的问题。
存在的主要问题及原因 大量的工程实践证明，工程审计中存在的问题主要是涉及管理方面的问题，主要原因如下： 1）基建项目从立项、设计、招投标、施工、竣工等整个过程，是一个连续的审计过程，如果只对结算付款进行审计，那么审计就只充当了会计发票复核的职责。因此，对施工合同，招投标，物资采购，施工结算等要逐项审查。 2）工程审计是事后审计，由于时间介入滞后，了解信息不全，往往是“秋后算账”，难以及时发现问题。如：某改造项目中，一套建安施工图由两家单位施工，一家在工程竣工第二年将自己施工部分办理竣工结算完毕，而另一家在工程竣工后第三年，将整套施工图作为自己的工程量，多报部分工程量来办理结算，二级单位管理人员和工程监理人员因工作疏忽，未仔细审核，均没有发现施工单位重套了工程量，草率签字认可。审核人员在审核过程中发现此事，通过调查、取证、落实，从中还发现合同价款超设计概算和投资计划，合同内容签订不规范、设计变更与现场签证重复、竣工图对变更无说明和标识、设计变更没统一编号等一系列问题。 3）由于工程建设周期长，建材市场行情变化大，材料规格品种多，管理不到位等原因，材料质次价高及普遍存在浪费现象，在工程建设中，涉及到诸多的利益主体，其中的一方或多方都可能在某个程序或过程中获得不当利益，导致违法违纪行为，这既是管理工作的难点，也是工程审计的重点。 2、对策分析 2.1、严肃工程管理主要监督环节 对工程管理进行监督管理，首先要了解工程管理过程中的几个关键环节，进行防范和监督。重点抓以下环节： 2.1.1、建筑工程招投标审计 招投标是建设管理体制的重要改革内容之一，它既是一种经济活动，也是一种法律行为。 建筑工程设计招投标的审计设计招标主要是通过方案竞选，择优选定设计单位。审计招投标的条件是否具备。主要招标文件是否齐备，招标工作是否符合法定的程序和步骤，投标单位的资质和投标文件是否合格有效，合同所规定的基本条款是否全面，承发包双方的义务与违约责任是否明确。审计评标、定标标准是否客观公正。招标、评标、定标是否由主管部门主持，或由招标领导小组和评标委员会进行工作；对中标单位的选定，是否是从多个投标单位中选出的，选出过程是否坚持了“三公”原则，择优选定。设计招标，一般采取可行性研究方案或设计方案招标。设计单位选定后，可连续承担初步设计和施工图设计。其中以设计方案为竞标条件的招标，应以批准的可行性研究报告为依据，实行按“限额设计”要求进行招标。 建筑工程施工的招投标审计施工招投标审计的内容，如招投标的前提条件，以及招投标文件内容也正是施工招投标所应具备的方面，加上招标程序的合法性和评标、定标标准的客观公正性与设计招投标大致相同，故此处不再赘述。施工招投标审计突出的问题是标底的审计。其一是审计标底的编制依据。其二是审计标底的编制方法和所包含的内容。 合同是当事人之间约定各自应享受的权利和应承担的义务的法律文书。审计机关对建筑工程项目经济合同的审计，主要是审计订立合同的主体是否合格，合同的内容是否合法，合同订立的程序是否合规；审计合同的履行情况、合同的变更及解除。 审计合同文件。首先要审计订立合同的主体是否合格，其次审计合同的内容条款是否有效，最后审核合同订立是否合规。 合同履行情况的审计。合同的履行是指当事人严格按照合同的规定完成合同义务，按约定的品种、规格、数量、质量、期限、地点、方式来进行，其履约行为和结果与约定条款的要求完全相符。审计中应按有关规定，对合同履行的具体情况进行审计，确定合同的履行程度，分析合同履行中违约的原因、性质、程度。若发现在履行合同中有不合规，不合法的行为，应依法子以查处；对为谋取私利而使国家或正当权利人遭受损失的，应依法追究有关当事人的责任。 合同的变更或解除的审计。合同的变更或解除，一般发生在国家政策调整，自然灾害，合同当事人主客观条件发生变化等情况下。在符合法律规定的情况下，对已生效的合同进行修改、补充，甚至解除是难免的。审计中应把握变更或解除合同的法定条件是否具备；有无人为因素干预或非法变更或解除的情况；变更或解除合同的免责条件是否真实、合规。 2.1.3、建筑工程主体审计 建筑工程从立项到竣工交付使用，参与项目的主体单位很多，其中关系最为密切的是设计单位、施工单位和监理单位。对这些单位的工作及与之相联系的各项财务收支及技 术经济活动进行审计，是审计机关审计监督的职能之一。 设计单位审计。设计工作处于项目建设的上位，设计方案的优劣与设计质量的好坏，既反映设计管理水平，又直接影响项目的投资效益。建筑工程项目的设计有二阶段与三阶段之分，不同阶段的设计依据不同，所提交的设计成果也不同。审计中，应分别对可行性研究报告，初步设计与施工图设计以及相应的概预算额度进行审计，投资运用是否有结算超预算、预算超概算的现象。 施工单位审计。审计时，第一，审查有无“建筑业企业资质证书”或擅自超越“建筑业企业资质证书”所核定的承包工程范围从事承包活动的情况；审查有无涂改、伪造、出借、转让或出卖“建筑业企业资质证书”的情况；审查有无采取行贿、回扣等手段获取工程任务或倒手转包工程的情况等。第二，审查工程价款结算是否真实、合规、合法；审查工程结算收入的发生是否真实；工程结算收人的计算是否准确；工程结算收人的核算是否合规，是否完整。第三，审查税费的结算与缴纳是否真实、合法、合规；审查核实工程结算税金及附加费用的发生与计算是否正确；审查施工单位有哪些应税行为发生，有无漏计营业税、增值税等问题。 2.2、建立和完善工程监督管理机制 针对工程管理过程中存在的问题及容易发生问题的环节，采取多管齐下，综合治理的措施，建立教育、防范、监督、查处的监管体系。做到： 1）加强工程管理关键是克服人为因素，建立一套决策透明、监管到位、责任明确、奖罚分明的管理体系，管理的方式由事后监督转移到对事前、事中和事后的全过程监控上来，管理的理念由过去单纯强调个人觉悟扩展到提高人的思想觉悟与有效的制度约束并举上来。各职能管理部门要加强沟通和合作，形成合力，建立健全工程管理反馈机制和对内通报制度。 2）建立工程管理责任追究制度，强化制度的执行力。加大查处违规违纪违约事件的力度，可以起到严肃管理、强化威慑力量、形成扶正压邪氛围的作用，更好的促进工程管理各项规章制度的贯彻执行。通过对各种违纪问题进行严肃查处，透过问题，查找制度漏洞、监管缺陷和管理薄弱环节，健全完善工程管理制度，减少和避免工程管理中的风险，建设工程管理阳光工程。 3、结语 综上所述，建筑工程审计除了对不同阶段实施审计外，还必须从不同的侧面对建筑工程的各个环节，各个方面，以及参与建筑工程的行为主体进行审计，以构成完整的审计体系，使审计工作覆盖建筑工程项目的客体和主体对象。