浅析工程审计中的“核增”与“核减”
随着应急军事斗争准备的不断推进，部队战备工程建设项目逐步增加，工程审计任务也随之不断增重，工程预（结）算审计有其本身的特殊性，一直以来均受到各级领导及广大官兵的关心、关注，故审计过程中审计增减的矛盾也随之日益突出。由于多年来施工单位编报工程预、结算普遍高估冒算的情况，审计人员往往把工程预、结算审计当成了“审减压价”工作，把审减率作为衡量工程审计效益的重要指标。究其本质，工程审计的最终目的是合理确定工程造价，确保工程质量，提高经费投资效益。因 此，工程审计人员应突破一味强调审减率的观念，站在客观公正的立场上对工程项目进行审计，以提高工程质量和效益。
一、正确认识工程审计 当前，军队工程审计中，存在浓厚重主观认识效益、忽视客观存在效益的气氛。这是作为“经济人”的审计人员追求自身利益最大化和惯性思维作用的结果。鉴于军队审计目前的体制状况，审计人员的自身利益与建设单位对他的评价联系在一起。虽然，近年来军队工程建设经费标准不断提高，但与部队全面建设相比，工程建设经费仍然显得比较紧张，所以，大多数建设单位都希望审计人员尽量压低单位工程造价。为实现自身利益最大化，审计人员倾向于建设单位对他的期望，这就是为什么工程审计中总强调审减率的原因所在。而长期存在于强调“审减”的环境中，会使审计人员适应该环境，且不能明显地感知该环境的特点。虽然个体存在偏好，但由于对环境变化敏感性的限制，人并非在任何时候都能区分不同情况从而进行完全理性的选择，这使得在工程审计中，审计人员已经潜意识地把“审减”当成审计的目的，从而在一定程度上忽视了审计的客观性。 军队工程建设投资效益是工程建设管理水平的综合反映，不仅要求以较小的投入、消耗和费用获得最大的产出、成果和收益，而且要求符合军事需要，有利于提高部队战斗力。军队审计作为军事经济运行的监督系统，在从事审计活动时必须保持客观公正，这样才能保证军队工程投资效益的最大化。因此，可计审计效益应该是客观存在的效益的范畴。这也充分说明了对于合理确定工程造价、确保工程经费使用效益最大化的工程审计来说，只把审减率作为工程审计的可计效益有失偏颇。因为靠“审减压价”工作所取得的经济利益其实只是审计人员主观认识上的效益；而工程审计人员通过客观真实地反映工程造价的审计行为来取得的效益才是客观存在的效益。因此，只要客观真实地反映了工程造价，审增也是效益。 二、“审增”与“审减”的剖析 在工程审计中，一个单位工程的造价是客观存在的，而建设单位所做标底及结算价和审计人员的审定额则是预（结）算编制人员和审计人员的主观行为使然。既然是主观行为，就可能存在和客观事物不符的情况。因此，工程预（结）算审计中只要有审减就会出现审增的现象，审计的增减问题既是对立的又是统一的。这也从另一方面说明了工程审计的可计效益不能只强调审减，审增也是一种效益。工程审计的审增与审减的原因是多方面的。 1、审增的原因 审增，即审计人员的审定额高于建设单位或施工单位所做预算标底额和竣工结算价，由于受工程审计中一味强调审减的惯性思维的影响，很多人把审增看作是不可思议的事。但是，随着工程审计工作的深入开展，笔者认为工程预（结）算审计中也会存在审增的情况，主要有以下几方面的原因。 一是建设单位的预（结）算编制人员水平有限。当前，军队有些工程建设单位懂得工程预（结）算的人员少，并且水平有限，这就导致对建筑工程预算定额的运用不熟练。这种情况下编制的施工围预（结）算丢漏项的现象普遍存在。再加上有的建设单位的领导由于不了解工程取费的正常程序，对预（结）算中的费用计取不全面。比如，为了保障施工单位工人退休后的生活费用，在工程取费内容上有劳保费这一项，有的建设单位则没有计取。而作为工程审计人员，则应该按照正常的取费进行费用计取，这无疑就导致了审增的产生。 二是地方预算人员工作疏忽。对于非保密性的工程项目，如果建设单位没有编制施工图预算的能力，要请地方设计单位或事务所进行施工图的预算编制。由于预算人员编制预算比较仓促，再加之建设单位对编制时间要求紧，就可能存在丢漏项、错套定额和少计工程费用的现象。如果编制施工图预算的人员责任心不强，则上述现象会更严重。这都会导致审增的发生。 三是存在轻预算、重结算的情况。这就导致建设单位的预算编制人员在进行预算编制时，由于应付心理的作用，计大项丢小项的现象较多，从而出现审增的情况。 2、审减的原因 工程审计中审减的现象比较普遍，尤其是当前在军队审计部门一片“审减率”百分之多少的“呐喊声”中，更突出了审减在工程审计中的重要性和普遍性。审减的原因也是不胜枚举，归纳起来主要有以下几个方面。 一是重复套定额现象。产生定额重复套取现象的主要原因是对定额和图纸中工序的要求了解不透彻。 二是高套定额现象。高套定额现象在施工单位编制的结算中非常普遍。为了提高工程造价，施工单位的预（结）算编制人员在套取定额时就高不就低。 三是多计工程量现象。多计工程量现象在施共单位编报的工程预（结）算审计中也是普遍存在。 四是审计人员“审减压价“的结果。在审计过程中，审计人员“挤干水分”思想树立比较牢固，对建设单位或施工单位所做的预（结）算从工程量到定额套取，都尽量就低，而对标底和结算书中因编制人员疏忽而漏掉的项目则视而不见，这就人为导致了审减的产生。 以上对审增与审减分析的原因中，既有审计的三方关系人因水平有限或工作疏忽的情况，也有三方关系人的有意识行为而人为导致的情况。而一个工程项目造价的最后确定，是审计的三方关系人相互博弈的结果。因此，作为合理反映工程造价的审计人员来说，其客观性至关重要。 三、实现客观存在效益对审计人员的素质要求 从行为科学角度分析，军队工程审计人员具备三种角色，即期望角色、认知角色和行为角色，角色之间存在冲突。 1、审计人员的角色分析 一是审计人员的期望角色。期望角色是指群体中的成员被期望应该具有的行为方式，反映了个体的工作职能。在审计的三方关系人当中，不同的关系人对同一关系人的期望角色是不同的，有时甚至是截然相反的。工程审计的三方关系人当中，建设单位希望审计人员扩大审减率，从而降低工程造价，节省工程经费；而施工单位则希望审计人员降低审减率、甚至直接审增，从而在施工中赚取更多的利润。 二是审计人员的认知角色。认知角色是个体所认识到的、实现期望角色所必需的活动和行为的组合。独立性是审计的本质。因此，作为控制建设经费投向投量的工程审计人员应把自己定位于客观公正的进行审计的角色，而不应该迎合建设单位和施工单位对自己的期望角色。 三是审计人员的行为角色。行为角色是个体实际的行为方式，表现为个人具体参与某项工作或活动的具体行为，它与期望角色和认知角色经常存在不吻合的情况。如审计人员虽然认识到自己应该客观公正的开展审计工作，而在实际中可能偏向于审计关系人中的某一方。由于人们习惯于把审减率作为工程审计效益的衡量标准，因此在现实中，审计人员的行为角色往往与建设单位对他的期望角色相吻合。 2、审计人员应统一认知角色与行为角色 在审计的三方关系人当中，每个人都有自己的利益本位，由于工程经费有限，鉴于人们追求利益最大化的动机，建设单位和施工单位对审计人员的期望角色是已定的，审计人员对其无法改变，但也不能一味迎合人们对自己的期望角色。客观性是审计工作的基本原则，因此，审计人员唯一应该做的就是把自己的认知角色与行为角色统一起来。结合当前军队工程审计的开展情况，具体应从以下两个方面加以改进。 一是突破传统观念束缚，正确进行角色定位，审计人员应把自己的认知角色定位于客观公正的审定工程造价上。这一方面使审计结果能反映客观存在的审计效益，另一方面审计人员也通过对自身行为的改进而影响到建设单位和施工单位两方关系人，从而有利于促进军队基本建设的良性发展。 二是提高业务水平，保证有能力进入角色。审计人员在工作中，能够正确进行角色定位，只是保证了审计工作的有效执行具有了客观性的可能。决定审计工作业绩的基础是审计队伍的业务水平。因此，工程审计人员的业务素质有待提高。目前，军队工程审计人员主要有两类人员组成：一类是经部队财经院校培养的财务审计人员；另一类是由工程院校培养的建筑工程人员。前一类人员审计知识懂得多一些，可工程方面的知识则相对欠缺，工作起来深度不够；后一类人员工程知识颇为丰富，但审计知识较差，制约了工程审计效益的提高。根据军队工程审计人员的实际情况，当务之急是既要大力引进工程审计人才，又要加大对现有人员的培训，从而真正提高军队的工程审计人员的业务水平，进而提高审计效益。