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财务报告内部控制审计目标分析

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财务报告内部控制审计目标分析
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财务报告内部控制审计目标分析

一、财务报告内部控制

内部控制涉及到企业的方方面面,针对财务报告的可靠性而设计和实施的财务报告内部控制只是其中的一个方面,有别于传统的内部会计控制。

为了贯彻SOX 404条款关于财务报告内部控制的管理层评估和注册会计师审计的要求,美国SEC于2003年9月发布了《最终规则》,正式提出了财务报告内部控制(Internal Control over Financial Reporting)的概念 ,强调了财务报告内部控制的目标在于合理保证财务报告的真实和完整。SEC选择了一个目标比较单一的财务报告内部控制的概念,这是由于:

第一,将内部控制的目标集中在财务报告可靠性上,更有利于保护广大投资者利益;第二,SEC认为404条款中内部控制的核心是针对http://Www.LWlm.CoM财务报告的;第三,即使是这样一个比较狭窄的概念,也会给上市公司增加大量的报告义务和成本负担;第四,历史上注册会计师对管理层内部控制评估的检查、评价或鉴证的范围从来就是针对财务报告内部控制。

根据SEC的定义,财务报告内部控制具体包括以下控制政策和程序:第一,保持合理详细程度的会计记录,准确公允地反映资产的交易和处置过程;第二,为下列事项提供合理的保证:公司对发生的交易都进行了必要的记录,从而使财务报表的编制符合公认会计原则的要求;公司所有的收支活动都经过了管理层和董事会的合理授权;第三,为防止或及时发现公司资产未经授权的取得、使用和处置提供合理保证,这种未经授权的取得、使用和处置资产的行为可能对公司的财务报表产生重大影响。

财务报告内部控制的各项控制政策和程序,目的在于防止或发现财务报告可能的错误和舞弊。根据防止或发现错误弊端的层次,财务报告内部控制可以分为预防性控制和发现性控制,前者在于防止导致财务报表错报的错误和舞弊的发生,比如对录入的数据进行检验、限制对资产和文件的接触等;后者在于发现已经发生的导致财务报表错报的错误和舞弊,比如每月与银行对账、内部审计人员对财务记录的检查等。

财务报告内部控制是内部控制概念的发展,它与内部控制的传统理解既有区别又有联系。根据COSO报告对内部控制的定义,内部控制包含三个方面的目标,而财务报告内部控制只包含了与财务报告可靠性目标相关的部分;不包括与公司经营活动的效率效果方面的目标;对于遵循性方面,也只保留了如何遵循SEC关于财务报告要求这类与财务报告编制直接相关的法律法规。

二、财务报告内部控制审计目标

AS5第3段规定,财务报告内部控制审计的目标是对公司财务报告内部控制的有效性发表意见。如果存在重大缺陷,则被审计单位的财务报告内部控制是无效的。因此,注册会计师必须计划并执行审计,以取得在管理层评估日被审计单位内部控制是否存在重大缺陷的证据。

1.财务报告内部控制的有效性

COSO认为,如果董事会和管理层能够合理保证下述事项,那么就可以认为内部控制是有效的:他们了解公司的经营目标在何种程度上得到了实现;公布的财务报表是可信赖的;适用的法律和规章得到了遵循。

根据PCAOB的解释,财务报告内部控制有效性是针对具体某一时点而言,更为明确地讲,就是管理层评估日或者管理层签署管理层评估报告的日期。做出这一规定是由财务报告内部控制的特性决定的,因为财务报告内部控制是一个连续动态的过程,虽然部分控制运行后能够留下控制轨迹,如批准销售、发货等,但也有很多控制在运行后是无迹可查的,如具体的业务活动过程。注册会计师在审计财务报告内部控制时所使用的审计程序往往只能获取审计时点的证据,当然也就只能针对该时点的控制有效性发表审计意见。

做出此规定显然背离了财务报表内部控制审计的初衷,因为开展财务报表内部控制审计业务是希望被审计单位能建立健全其内部控制,从而提高财务报告的可靠性。当注册会计师对财务报告内部控制的有效性发表无保留意见时,只能意味着该时点是有效的,其他时段的有效性却不得而知。实际上,整个时段的财务报告内部控制都会影响到财务报告的可靠性。因此,并不能根据财务报告内部控制有效性的结论来推断财务报告的可靠性。

必须看到,财务报告内部控制审计服务的目标和功能是有限的,财务报告的可靠性并不能过分依赖于内部控制的外部审计来完成,更多的责任仍在于企业管理层建立健全内部控制并努力实现其有效执行;而且对整个年度的内部控制做出评价,其成本是极其高昂的,也是无法实现的。同时,考虑到企业内部控制制度具有一定的持续性,并不是经常变化,从会计期末的内部控制也可以大概了解企业整个期间的内部控制情况。除此之外,财务报表审计中还要对企业其他期间的内部控制进行了解和评估。综合以上分析,也许为了均衡起见,对某个时点的内部控制发表意见是不错的选择。

2.重要不足与重大缺陷

AS5在判断财务报告内部控制的有效性时,严格区分了重要不足(significant deficiency)和重大缺陷(material weakness)。

(1)重要不足与重大缺陷的定义

如果财务报告内部控制的设计或执行不能合理保证管理层或员工在履行其职责的过程中防止或及时发现财务报表中可能存在的错报,则认为财务报告内部控制存在缺陷,可分为设计缺陷和运行缺陷。

根据重要性的原则,财务报告内部控制缺陷的严重程度是有差别的。如果一个控制缺陷可能导致的错报或漏报对财务报表没有明显的实质性影响,不足以改变使用者的决策,这种控制缺陷就不具有重要性。从管理层评估和披露财务报告内部控制有效性的角度,控制缺陷可进一步划分为重大缺陷和重要不足,AICPA在2003年对此进行了定义。但是,AICPA的定义只是考虑了控制缺陷导致的财务报表错报的重要性,而忽视了产生这种错报的可能性的大小。

(2)重大缺陷和重要不足的判断

一项控制缺陷是重大缺陷还是重要不足,将影响到管理层对公司财务报告内部控制有效性的判断。管理层在评估过程中,发现公司存在一个或多个重要不足,只要这些重要不足或组合尚未构成重大缺陷,管理层仍可认为公司的财务报告内部控制是有效的。但是,如果公司存在一个或多个重大缺陷,管理层就不能认为公司的财务报告内部控制是有效的。所以,合理判断一个控制缺陷是否构成了重大缺陷还是重要不足非常重要。

公司管理层可以从两个方面来判断控制缺陷的严重程度。一方面,是一个控制缺陷或单独或连同其他控制缺陷,导致财务报表产生错报的金额大小;另一方面,是导致账户金额或列报产生错报的可能性。

影响控制缺陷导致账户金额或列报产生错报可能性的因素包括:财务报表账户、列报和有关认定的性质,比如关联方交易包含较大的风险;有关资产或负债导致损失或舞弊的敏感性,高敏感性增加了风险;决定有关金额大小所需判断的主观性、复杂性或范围;已知或被发现的越过一项控制的原因或频率;一项控制与其他控制的相互影响或关系;控制缺陷的相互影响;控制缺陷可能的未来结果。

影响控制缺陷导致账户金额错报大小的因素包括:暴露于控制缺陷的财务报表账户或交易类别;本期已经发生或将来预期发生的、暴露于控制缺陷的账户金额或交易类别的业务量。

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发布时间:2023-01-02
一、内部控制的概述(一)财务管理制度间的关系复杂随着我国教育事业的发展,中小学基础教育也得到很大的改观。旧有的财务管理状况已有较大改变财务管理的内容愈加丰富、财务管理制度愈加复杂、制度间的联系愈加紧密。因此,优化财务管理,理清财务管理制度间的关系也显得尤为必要。学校作为事业单位,享受财政拨款。但同时也要按照要求纳入财政预算管理并履行相关文件的规定。在执行预算的时候,为了尽量按照预算编制的要求进行,.........
基于财务治理角度的内部审计分析
发布时间:2022-09-20
摘 要 内部审计权从公司治理的角度考察是一种财权,这种权利的配置、制衡、激励和约束对其作用的发挥有决定性的 影响 ,通过对内部审计权利的配置、制衡、激励和约束的合理安排,能有效地提高内部审计的效益效率效果。从内部审计权......
现代企业内部财务会计报告体系的设计与应用
发布时间:2013-12-18
" 全面开发财务信息效益,加强企业内部财务会计报告体系的设计与应用研究,是提升企业财务会计工作质量的一个重要课题。本文拟从一些企业实践,就建立现代企业内部财务会计报告体系有关问题作一些探索。一、企业内部财务会计报告的目标、......
论内部控制目标导向:基于审计与管理视角的研究
发布时间:2023-02-02
摘要 本文从内部控制目标和 方法 论的 发展 与演进入手。根据学术界对内部控制目标体系的 研究 。 分析 得出其内在逻辑,并对内部控制目标进行整合,提出基于风险管理的价值创造目标导向。 关键词 内部控制;目标导向;风险管理;价......
财务分析报告撰写纲要
发布时间:2023-05-14
" 从事实务工作的财会人员常常对撰写财务分析报告感到棘手。笔者认为,只要掌握要领,平时多关心公司的运作,多动脑、多动笔、多借鉴他人的方法,撰写财务分析报告就能得心应手。 一、财务分析报告的内容与格式 1、财务分析报告的......
虚假财务报告现状分析
发布时间:2023-06-21
" 财务报告是企业向外界传递自身经营活动情况信息的一种载体,是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件,包括数据化信息和非数据化信息。数据化信息如资产负债表、利润表和现金流量表中的有......
医院内部审计资源开展内部控制审计
发布时间:2019-10-15
1重庆市公立医院内部审计机构开展内部控制审计存在的问题与困难医院内部审计机构设置不完善,审计人员配置不足,人员专业素质不高,难以适应内部控制审计工作量大、专业性强的需求。据调查统计,2016年重庆市二级以上公立医院设置了独立审计机构者仅占65.1%,配备有专职审计人员者占56.6%,审计人员有大专以上学历者占54.2%,认为审计人员数量能基本满足工作需求的医院仅占12.0%[2]。内部控制审计工作.........
内部审计在内部控制的作用
发布时间:2023-04-27
摘要:随着经济的发展,企业对于内部控制的重视程度在进一步提升,为了能够有效地开展内部控制,企业建立了内部审计机构,通过审计监督内部控制活动。内部审计在内部控制中发挥着积极的作用,对于提高内部控制水平具有积极的意义。本文针对内部审计在内部控制中的作用进行深入的研究,并提出了有效地提高内部控制的意见与建议,希望能够帮助更多的企业提升内部控制水平。关键词:内部审计;内部控制;独立性一、内部审计在内部控制.........
小规模企业审计报告对内控制度的考虑
发布时间:2023-01-30
摘 要:该文从《 会计 法》对会计信息质量要求出发,阐述建立健全内控制度对保证会计资料真实完整的重要性。指出小规模 企业 内控制度建立和执行中存在的 问题 ,结合注册会计师审计实务中对内控制度审计的实际情况,对照财政部关于......
如何撰写财务分析报告
发布时间:2013-12-18
" 财务分析报告(本文主要指内部管理报告)是对企业经营状况、资金运作的综合概括和高度反映。然而要写出一份高质量的财务分析报告并非易事。笔者认为,撰写财务报告以下六点值得注意: 一、要清楚明白地知道报告阅读的对象(内部管理报......
财务分析报告撰写纲要
发布时间:2022-10-28
财务分析报告撰写纲要 财务分析报告撰写纲要 财务分析报告撰写纲要 文章 来源 从事实务工作的财会人员常常对撰写财务分析报告感到棘手。笔者认为,只要掌握要领,平时多关心公司的运作,多动脑、多动笔、多借鉴他人......
加强内部审计控制 提高内部审计质量
发布时间:2013-12-18
加强内部审计控制 提高内部审计质量 [摘 要] 本文主要探讨了如何加强内部审计控制的问题。首先概述了内部审计的特点,然后从三个方面总结了目前组织内部审计常出现的问题,并提出了相应的对策。 [关键词] 内部审计 控制 质量 一、内......
上市公司2007 年财务报表非标审计意见分析
发布时间:2013-12-18
【摘要】2007 年上市公司财务报表审计意见是注册 会计 师运用新审计准则对上市公司按照新会计准则编制的财务报表发表的第一个年度审计意见。本文在 分析 2007 年上市公司年报审计意见总体情况的基础上, 分别从非标意见发布者( 会计师......
企业集团财务风险管控的内部报告体系构建研究
发布时间:2022-11-28
摘要:在新环境下,面对激烈的市场竞争,企业集团内部的管理链条越来越复杂,在这种情况下,如何提高风险管控,加强财务风险防范成为企业集团思考的重要问题。在日常经营中,企业集团管理层必须及时掌握关于企业经营中的各种信息,从......
高校财务内部控制研究
发布时间:2023-01-28
摘要:近年来,随着高等教育体制改革不断深入,我国高校不断扩招,规模日见庞大,教学条件和教学质量都有了显著改善。与此同时,财务风险和财务控制面临着严峻的挑战,传统粗放的管理方式渐渐无法适应新的格局。为此,本文强调了高校......
分析企业会计内部控制
发布时间:2022-08-08
论文一般比较麻烦,连格式都得做好,写论文不是那么容易的,不过也不是很难只要你知道了格式,找到了材料,就方便多了。以下是由查字典范文.........
浅析内部审计在企业内部控制的作用
发布时间:2022-11-18
浅析内部审计在企业内部控制的作用 内http://WwW.LWlM.cOm部控制制度是指企业内部为实现经营目标、保护资产安全完整,保证遵循国家法律法规和会计信息真实可靠,促使企业经济活动健康有序进行而制定的内部协调、组织、制约、检查的控制......
从资本经营目标看我国财务报告的改进
发布时间:2013-12-18
从资本经营目标看我国财务报告的改进 从资本经营目标看我国财务报告的改进 从资本经营目标看我国财务报告的改进 刘永泽、孙光国 资本经营:以资本保值增值为目标 1、资本经营与两权分离 所谓资本经营是以资本为纽......
银行理财业务内部审计探析
发布时间:2022-07-29
银行理财业务内部审计探析 一、引言 进入二十一世纪以来,我国商业银行的理财业务正在不断蓬勃的发展起来。而在我国金融业逐步开放的新形势下,外资银行也逐步进入我国市场,国内的商业银行面临着非常巨大的生存和发展压力。 二、......
企业财务财会内控制度的审计研究
发布时间:2018-12-04
[摘要]经济的快速发展使得企业的运营和发展获得了稳步提升,且规模也在不断扩大。而财政管理工作也是维持企业正常运行的重要手段。因而财会内控制度的合理建设与否,成为企业能否稳定发展的关键。但是从目前现状来看,在财会内控制度审计方面仍然存在着部分缺陷,阻碍了企业发展脚步。为了能更好地解决这些问题,将从存在的缺乏无形资产管理意识、监管力度待加强、风险评估机制问题入手,探究合理的内控制度建设方式及其意义,提.........
基于财务治理角度的内部审计分析(1)
发布时间:2023-01-02
摘要内部审计权从公司治理的角度考察是一种财权,这种权利的配置、制衡、激励和约束对其作用的发挥有决定性的影响,通过对内部审计权利的配置、制衡、激励和约束的合理安排,能有效地提高内部审计的效益效率效果。从内部审计权的配置、制......
试论事业单位财务会计内部控制
发布时间:2016-12-12
[摘 要] 行政事业单位内部控制存在的问题,既制约了行政事业单位的工作效率和效果,同时也影响了财政“节流”任务的完成和部门预算制度的实施。因此,完善行政事业单位内部会计控制制度建设,是一项刻不容缓的工作。 [关键词] 行政......
论财务管理与成本控制目标
发布时间:2022-11-18
目录 一、账务管理相关理论概述.......................................1 财务管理的本质.............................................1 企业财务管理...............................................2 四、财务管理及其范围............
论我国上市公司的分部财务报告
发布时间:2023-03-21
" 摘 要:分部财务报告衍生于企业财务报告,是对合并会计报表的必要补充。与多数西方国家相比,我国对分部财务报告研究过于滞后,制定和颁布分部信息披露的具体会计准则已成当务之急。本文从报告分部的划分标准、应报告分部的确定、分部财务......
财务分析报告的几个问题
发布时间:2022-11-15
" 一、财务分析报告的类型、特点及作用了解财务分析报告的分类,有助于我们掌握各类财务分析报告的特点,按不同的要求撰写财务分析报告。 (一)财务分析报告按其内容、范围不同,可分为综合分析报告,专题分析报告和简要分析报告。 ......
最新财务分析的开题报告
发布时间:2023-04-14
论文最好能建立在平日比较注意探索的问题的基础上,写论文主要是反映学生对问题的思考, 详细内容请看下文财务分析的开题报告。 一、选题依据、意义和实际应用方面的价值 通过对企业的财务报表进行分析可以了解企业整体的财务管理水......
财政部发布上市公司2013年内控实施报告
发布时间:2022-08-09
一、总体披露情况 二、纳入实施范围上市公司内控规范体系实施情况 (一)纳入实施范围上市公司的总体情况 (二)内部控制评价报告披露情况 (三)内部控制审计报告披露情况 三、未纳入实施范围上市公司内控规范体系实施情况......
内部会计控制制度试论分析
发布时间:2022-10-24
内部会计控制是否健全与完善直接关系到企业能否在日益激烈的竞争环境中生存和发展,并直接影响着企业的运营质量和绩效。查字典论文网为您编辑了“内部会计控制制度试论分析”内部会计控制制度试论分析一、内部会计控制的基本原则和内容 ......
论内部审计质量控制
发布时间:2023-02-02
内容 提要: 影响 内部审计质量的核心因素主要有两个方面:一是内部审计缺乏相应业务标准,使得内审人员执业能力低下;二是内审人员违规或者失职的惩罚成本太低,使得内审人员的执业意愿偏低和独立性下降。针对这些 问题 ,应从提高......
医院内部财务控制制度建设
发布时间:2022-11-12
医院内部财务控制制度是医院为了保证经营活动健康、有序进行,根据全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益五项原则,针对内部财务管理活动而建立的一系列控制方法、控制措施和控制程序,其实质是通过制度约束进行内部控制,要求医院管......