浅谈审计执法人员职务犯罪及其防范对策
一、审计执法职务犯罪的涵义和危害性
http://wWW.LWlm.Com (一)涵义 审计执法职务犯罪是指审计机关的审计人员在审计工作中滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守情节严重构成犯罪，应当依法追究刑事责任的行为。滥用职权是指违法行使职权。徇私舞弊是指为了私情或者谋取私利，故意违反事实和法律，作枉法处理或者枉法决定。玩忽职守是指不履行或者不正确履行法律所规定的职责。 (二)危害性 审计机关的审计人员是从事审计监督的国家工作人员，是代表国家执法的人员，肩负着加强国家审计监督，维护国家财政经济秩序的重任，必须忠于职守，秉公执法。如果执法犯法，违法犯罪造成的影响和危害是十分严重的，不仅会损害被审计单位的利益，影响改革开放的顺利进行，还会破坏党风和社会风气，损害党和政府的信誉，破坏党和政府同群众的关系。 二、审计执法中职务犯罪的成因和表现 犯罪学认为：犯罪的原因是多元的。审计执法职务犯罪作为犯罪的一种形式，其发生是有多种因素的，既有滥用职权因素，也有循私舞弊和玩忽职守的因素。当这三个因素达到情节严重时就演变成职务犯罪。从审计执法的角度看，滥用职权、循私舞弊和玩忽职守集中表现在审计质量差和不廉洁两个方面。因此有“审计质量和廉政建设是审计工作的生命线和高压线”的名言。审计机关要防范审计执法职务犯罪，必须从审计质量和廉政建设两个方面来进行探讨。 (一)质量意识淡薄 少数审计人员特别是少数审计机关领导干部的审计质量意识淡薄是导致质量问题产生的重要原因之一。近年来，随着国家审计机关审计监督领域的不断拓展，审计覆盖面越来越大，审计项目越来越多，审计机关的工作压力越来越大。由于人员少，任务重，审计人员包括少数审计机关的领导“任务式”的应付思想比较突出，审计执法职务犯罪风险意识淡薄，质量意识不强，在一定程度上忽视了审计质量。表现为重完成任务、轻审计质量；重查处问题，轻整改规范；重收缴，轻程序；重大要案线索的发现，轻真实效益等基础审计，造成实施的审计项目多，打造的审计精品少，影响了审计质量，加大了审计执法职务犯罪的可能性 (二)质量法制滞后 审计法制滞后，审计质量问题必然会产生。一是我们还没有一套完整的审计质量标准体系，使得审计项目质量无法可依；二是我们也没有一套操作性强的质量责任追究办法，致使审计质量责任追究几乎成为空谈；三是尚无审计质量评估考核和奖惩法规，使得审计质量考评无统一的章法。 (三)管理体制陈旧 我国审计机关的内部管理体制存在的两大弊端，一是审计业务部门的设置仍然沿袭计划经济时期形成的模式，极不利于培养全面素质的人才，不利于提高效率和质量，不利于廉政建设，不利于规避审计风险，特别是审计执法职务犯罪的风险；二是缺少内部监督制约机制。一个审计项目从制定计划，到审前调查、编制审计方案、现场审计、审计处理、审计执行、审计归档等所有环节，基本是由一个审计业务部门的一套人马一竿子插到底。没有监督的权利容易滋生腐败，缺乏有效制约的审计管理体制更容易产生审计质量问题，加大审计执法职务犯罪的风险。 (四)质量薄弱 我国审计机关的审计项目质量管理可以说刚刚才起步，审计质量管理机制尚未建立，质量管理的机构和人员没有到位。单靠审计机关现有的法制机构来兼管审计质量是远远不够的，因为法制部门按其现有法定职能，充其量是扮演着事后质量监督的角色，与全员全过程审计质量管理根本不能同日而语。即便是简单地把现有法制机构的职能扩大，其人员的数量和质量也是不大匹配的。 (五)外部环境制约 审计工作离不开外部环境。事实证明，许多外部环境中的不利因素都可直接或间接地导致审计项目质量问题的产生。如国家法律和政策的不完善，会使审计人员无所适从，有时甚至造成适用法律不当；来自各方面的不正当行政干预有可能会导致审计处理处罚的违法或不公；被审计单位的经济困境会使审计执行难以到位等等。 (六)内部条件受限 确保审计质量是需要一定条件的。当前，我国各级国家审计机关除了“人人树立审计质量意识”这一主观条件尚不具备外，审计机关内部的客观条件有限也是产生审计质量问题的原因之一。如由于审计人员的数量和素质不适应审计工作的需要，会使审计产品难以做成精品；一些审计机关的业务经费不足，可能使项目审计的深度和广度受到影响，从而降低审计质量；审计机关的高科技手段配备不够，可能使部分被审计单位的一些违规问题难以查清。此外，审计取证和执行手段的受限，也往往使我们对高质量的审计项目望而兴叹。 (七)市场经济影响 由于受市场经济的影响，有的审计人员拿“问题”做交易、做人情，以审谋私。触摸“廉政建设”的高压线，易导致审计执法职务犯罪的发生。 三、防范审计执法职务犯罪的对策和措施 审计机关通过认真贯彻“全面审计、突出重点，注重发现大案要案线索”、“严谨细致，提高质量”的方针，抓好质量建设和廉政建设，牢牢把握“生命线”和控制“高压线”来切实防范滥用职权、循私舞弊和玩忽职守，从而达到防范审计执法职务犯罪的风险，是一条切实可行的对策，那么如何抓好质量建设和廉政建设呢?本文从七个方面进行阐述，提出七条对策和措施供参考。 (一)营造质量氛围 要通过各种有效形式，如进行审计质量培训考试、抓质量典型等等，在全国各级审计机关和广大审计人员中，营造一种人人讲质量、事事重质量、全员抓质量的氛围，使审计人员特别是领导干部牢固树立质量意识，精品意识，真正认识到审计质量是审计工作的生命线。 (二)加强法制建设 要把审计质量写进新修订的审计法，要尽快制定一套包括审计项目质量标准、审计质量考核办法、审计机关全员质量管理办法、审计质量责任追究办法、审计机关审计项目质量奖惩办法等在内的部门规章，使审计机关的审计质量工作真正做到有法可依，有章可循。 (三)改革管理体制 要研究和改革审计机关的内部管理体制。为了切实提高审计质量，加强廉政建设，提高工作效率，加大审计执法力度，防范审计执法职务犯罪的风险、可以在审计机关逐步推行“审计计划”、“审计查证”、“审计处理”和“审计执法”四分离的审计管理模式。即将审计机关的审计监督权划分为计划、查证、处理、执行四种权能，在审计机关内部设立四类相对独立、互相监督、互相配合、相互制约的审计业务机构，并且对现场审计由法制股进行复审，这样使他们各司其职地共同完成每一个审计项目，从而达到相互制衡，提高质量的目的，防范和化解审计执法职务犯罪风险。
(四)实行内部复审制，强化自http://wWW.LWlm.Com我监督 目前我国尚未建立一种揭发审计失职或审计组与被审计方串通舞弊的机制，这无疑是影响审计质量的一个重要原因。为了从根本上解决这一问题，经认真的调查研究，我局决定在全局实行全面的审计内部复审制度，今年6月正式出台了《桂阳县审计局审计复审办法(试行)》，同时成立法制股具体办理审计复审事项。我局推行的现场审计复审制度在全国尚属首创。 复审工作的开展，使我局的审计质量较往年有了明显的提高，它主要从以下四个方面解决了影响审计质量提高的不利因素，一是解决了工作态度和工作责任心问题，如怕难、怕麻烦问题：二是解决了项目的深度和广度问题；三是解决了因工作人员的工作水平和业务能力有限形成的风险问题；四是解决了防范审计人员徇私枉法的问题。 (五)强化质量管理 要建立专门的审计质量管理机构(可与审计质量责任追究机构实行一套人马两块牌子)，配备专职的审计质量管理人员；建立科学高效的审计质量管理机制；卓有成效地开展全员审计质量管理，包括对审计人员进行审计质量教育，进行审计质量的日常考核评估、奖惩，对审计质量事故进行调查，对审计质量责任依法依规进行追究等等。 (六)改善审计环境 审计环境包括外部和内部两种，外部环境的改善有赖于国家政治经济社会等大气候的日趋完善，随着改革开放的不断深入，我国的民主法制进程愈来愈快，国民经济状况越来越好，各级领导和被审计单位对审计工作的支持、重视、理解和关注的程度愈来愈大，审计工作的外部环境必将得到不断改善。 (七)加强审计纪律回访和审计效能监察 要充分发挥审计机关纪检和监察的职能作用，狠抓审计队伍的素质教育，加强对审计项目的纪律回访，检查审计人员“八不准”和“六条禁令”的落实情况，加强审计项目效能监察，提高审计人员履行审计职责的自觉性和审计工作效率，切实防范审计人员循私舞弊、玩忽职守，滥用职权的发生。 总而言之，由于审计机关认真贯彻“全面审计，突出重点，严谨细致，提高质量”的方针，采取多种措施加强审计质量建设和廉政建设，自觉抵制循私舞弊、滥用职权、玩忽职守的行为，警钟长鸣，因而县审计局自开局以来从未出现过任何审计执法职务犯罪的问题，认真的履行了宪法和法律赋予的审计监督职责，充分发挥了审计监督的积极作用。