浅议商业银行绩效审计
随着商业http://wWW.LWlm.Com银行自身体制的转变，以及相关法规政策的颁布，更多的商业银行越来越注重自身的经济效益，优化资源配置，实现内涵式增长。因此，对于商业银行的审计已不再局限于操作层风险的审计，而应更注重绩效审计。
一、商业银行绩效审计的内涵及必要性 绩效审计是审计发展的高级阶段，尽管以真实性和合法性为目标的财政财务收支审计是十分必要的，但是由于它是一种事后审计，不能直接为商业银行事前防止损失浪费和增加价值，不注重从企业的发展能力方面发挥审计的建设性作用。其二，随着商业银行经营管理体制的变革，各种违规违纪现象不断减少，金融犯罪和金融风险得到有效控制，以往那种粗放经营的模式得到改变，集约化经营的程度和水平不断提高。商业银行也越来越重视绩效管理、价值管理、精细化管理等先进的管理模式和管理经验，对资源配置的效率和效果以及资本回报要求也越来越高。在这种情况下，传统的财务审计、经营审计、舞弊审计和合规性审计已不能完全适应新形势的需要。商业银行应在传统审计的基础上，大力开展绩效审计，为商业银行提高经济效益服务。 二、商业银行绩效审计的内容与重点 商业银行是金融业的主导力量，其主要经营原则是盈利性、流动性、安全性。商业银行绩效审计的内容取决于其经营活动的内容。 (一)经济性审计 经济性审计，旨在揭示被审计单位财务活动的恰当程度及其遵纪守法情况。对于商业银行来说，其总成本包括各项利息支出、金融机构往来支出、业务费用、管理费用等。各商业银行实行企业化经营，就必须努力减少劳动耗费，节约开支降低成本。资金成本率、收入成本率、综合费用率等指标越低，则经济效益越好。因此，一要合理确定负债利率，严格控制利息支出，揭示高息揽存等违规现象；二要优化负债结构，降低负债成本，负债与资产合理匹配；三是控制宣传费、管理费等负债直接费用，降低银行服务成本。通过对这些成本项目进行审计，评价其经营活动是否经济有效。 (二)效率性审计 对于商业银行来说，其效率性一方面表现在资金的有效运用上，可以审核商业银行的资金运用率、资金周转率、到期贷款收回率和不良贷款收回率等指标。资金运用率和周转率越高，说明信贷资金运用越好，相对为提高效益奠定了基础。另一方面表现在商业银行资产质量和工作效率上，可审核商业银行不良贷款率和资金损失率指标来考核银行工作质量，审核存贷比指标考核银行资金的流动性。对于创新业务，要审查创新业务本身设计是否合理，内部控制是否健全。通过审计评价商业银行内部管理的有效性。 (三)效果性审计 对于商业银行来说，其效果性主要体现在商业银行聚集资金能力和盈利水平。商业银行聚集资金能力的审计，可以审核商业银行存款的增长率，特别是储蓄存款增长率和单位存款增长率，各项存款增长率越 高，则对提高银行的自身效益越有利。审核银行的资本充足率变化情况，是否有健全的自有资金补充机制。商业银行盈利水平的审计，应考虑贷款收益率、资产利润率、资本利润率、贷款平均收息率等指标。此外，要从分http://wWW.LWlm.Com析风险入手，充分关注商业银行面临的各种风险，揭示其业务经营活动中的风险隐患以及内部控制的薄弱环节。 三、商业银行绩效审计的路径选择 (一)绩效审计与财务收支审计相结合 考虑到现阶段中国金融领域会计信息失真现象仍然在一定程度上存在，因此，开展商业银行绩效审计应当与财务收支的真实性、合法性审计相结合，并且，绩效审计应当以财务收支审计为基础。在审计准备阶段，审计人员可以通过分析财务会计报告来确定审计重点和重要性水平，同时，对内部控制进行测评。如果被审计单位内控制度良好，则可以从保证审计质量的角度出发进行抽样审计，如果被审计单位内控制度较差，则应该着重对其财务收支真实、合法性进行审计，然后再对其绩效方面给予分析和评价。只有将经济效益审计与财务收支、合理、真实、合法性审计相结合，才能保证效益审计的质量，增加效益分析评价的可信度，提出的审计建议也才更具实际价值和指导意义。 (二)绩效审计与专项审计调查相结合 专项审计调查是目前我国绩效审计的主要方式。对商业银行的专项审计调查一般以揭露严重损失浪费或效益低下问题、促进提高资金使用效益和管理水平为主要目标。专项审计调查具有选题广泛、程序简便、灵活机动、工作时效性和针对性强等特点，能够针对在经营管理中存在的突出问题，侧重对问题的分析和研究，提出明确的审计意见，更有利于发挥审计监督的建设性作用。 (三)绩效审计与经济责任审计相结合 随着中办、国办关于《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》的颁布实施，审计机关将全力推进经济责任审计。目前国有大型商业银行的领导人员将逐步接受经济责任审计。绩效审计应成为经济责任审计的重点，与经济责任审计紧密结合。关注商业银行领导人员贯彻执行科学发展观，推动企业科学发展情况，评价内部控制制度的健全性和执行力，检查制定和执行重大经济决策情况，客观评价其管理和决策等活动的经济效益、社会效益和环境效益。 (四)绩效审计与跟踪审计相结合 采取对新增贷款投向和资产质量跟踪审计也是开展商业银行绩效审计的一种有效方式。跟踪审计是事前、事中审计的一种，其主要特点是审计提前介入，全过程跟踪监督，对出现的问题迅速反馈，及时纠正错误或化解风险，促进被审计单位规范管理提高效益。可见，将绩效审计与跟踪审计相结合是开展绩效审计的一种有效方式。