电力企业审计评价模型研究及应用
传统http://WWw.LWlM.cOm审计以一个经济活动单位为审计对象，审计内容为被审计单位会计年度内所发生的经济活动，一般仅关注财务方面的信息，有一定的局限性。在市场经济条件下，由于企业面临的内外部环境的不确定性，企业风险也普遍增大，审计工作从传统审计向现代审计加速转型，在关注传统财务审计、强调经济效益审计的同时，更注重公司的全面风险审计，关注企业的战略目标以及与企业目标相关的风险因素识别和防范。另一方面，审计职能也在不断扩展，不再局限于监督、评价，咨询已发展成为审计工作的重要职能之一。审计的职能延展到参与企业价值创造活动，审计的最终目标是增加组织价值，即促进企业战略目标的实现，关注核心业务流程和关键成功因素。
上海电力是国有特大型企业，下属的子公司分布在不同的行业，如果只是依靠传统的审计对每个公司的财务信息进行审计，不仅不能完全反映各子公司的实际情况，而且审计工作也将流于形式和表面，无法真正促动公司的经营管理和未来发展。因此，如何科学客观地对各子公司进行审计成为困扰公司审计工作的一大难题。为此，上海电力设想以财务审计为基础进行审计创新，开发多维度的评价指标体系及方法，把原来单一的财务审计扩展到公司战略、风险识别、未来发展能力等其他要素，从而对子公司进行全方位的审计和评估。 一、审计评价模型研究意义及设计原则 （一）研究意义 1.统一评价标准 开发系统、全面、多维度的评价指标体系，能够统一评价标准，提高不同单位之间审计结果的可比性，增强审计评价的科学性和有效性。 2.以管理为导向 根据评价指标体系对各子公司的公司战略、未来发展能力、经营风险等进行全面分析和评价，可以引导企业经营行为，并为领导决策提供依据和支持。 3.提高审计规范化程度 通过建立科学完整的评价指标体系，有助于统一评价方法和评价内容，从而使审计人员围绕评价内容分配审计资源，减少随意性，提升审计评价的规范化程度。 4.开创全面审计新模式 基于公司业务的评价指标体系的研究与开发，是电力企业审计领域拓展的探索之举，为有效开展全面审计奠定了基础，也可为其他企业的审计和评价提供借鉴和参考。 （二）设计原则 1.共性与个性相结合 在设置评价指标时，根据国家标准和公司统一标准，设计各公司普遍适用的共性指标。同时，由于各子公司所属行业不同，市场竞争程度各异，也应根据企业特点设计个性化指标。 2.全面性与重要性相统一 审计的内容应涵盖企业经营管理的各个方面，涉及战略、市场、财务、运营等业务活动，并重点关注企业的核心业务流程和关键成功因素。设计应能准确有效反映子公司业务水平的评价指标，做到“全面系统、突出重点”。 3.定量与定性相结合 定量指标是以数据表示的指标，客观性高，说服力强，但仅关注数值，有一定的局限性。定性指标能反映经营活动的复杂性和不确定性，是对定量指标的进一步补充，但客观性和公平性不易解决。在设计评价指标时，注意定量和定性相结合，有利于得出综合评价结论。 二、审计评价指标体系模型框架 考虑审计创新和现代管理审计的发展需要，上海电力审计评价体系从战略、财务、运营能力、企业发展能力、行业状况和风险六个方面建立，既包括财务指标，也包括非财务指标，既有定量指标，也有定性指标，既有传统审计指标，也有审计创新指标，从而适用于对子公司进行全面的审计评估。评价指标体系模型见图1。 审计评价模型的六个方面构成一个全面的体系。战略反映公司的总体管理状况，决定着公司的总体发展方向；财务反映公司的资产获利能力；运营能力反映公司的业务运作效率；企业发展能力反映公司的成长动力；行业状况反映公司所在行业的基本状况，从行业政策、行业竞争态势、行业成长性三个方面进 行衡量；风险反映公司面临http://WWw.LWlM.cOm的财务风险、运营风险、政策风险等可能存在的风险因素。 同时，六个方面又相互关联：财务状况对公司战略的有效推进起着重要的作用，公司战略的制定亦需要考虑公司财务状况的预测；产业政策也会对公司战略管理产生直接影响，公司制定战略时需要考虑到所在行业的产业政策；同时，公司财务状况又是公司运营状况的最终反映，是公司运营管理和运营效率的财务体现；企业发展能力决定着公司运营能力的未来状况，行业竞争态势与行业成长性又会直接影响到企业成长性；财务风险和运营风险贯穿于企业财务管理和运营管理过程中，市场与政策风险则主要体现在行业政策方面。 公司战略的制定应结合外部环境分析、标杆企业与内部资源分析制定一个合理的公司愿景和战略目标，清晰的公司发展战略保证企业沿着正确的方向成长。战略保障体系从组织机构、人力资源、流程制度、绩效管理、预算管理等多个方面确保公司战略能够落地。建立适合公司战略发展需要的组织结构体系，明确各部门各岗位工作职责，对各岗位进行定岗定编，明确公司、事业部、部门之间的职责权限关系，建立一支高绩效团队。人力资源管理体系，通过岗位任职资格与岗位分析、人员招聘、人员培训与发展等各方面，确保人力资源发展的持续性和稳定性，从而避免公司未来战略目标执行过程中出现人力资源瓶颈。梳理公司管理流程和业务流程，明确业务操作过程和活动之间的逻辑关系，建立标准化的作业指导书，使各个活动操作方式都有据可依，使公司运营过程完全受控，并不断对流程进行优化，提高流程运作效率和质量，降低业务运作成本，从而实现公司战略在每一个工作岗位上的具体落实。绩效管理是确保公司战略目标达成的重要措施，以使个人目标与组织目标保持一致，部门目标与公司目标保持一致。完整的绩效管理体系包括绩效计划、绩效辅导、绩效考核和绩效反馈改进四个环节，其中绩效指标的设置和考核结果的应用是绩效管理体系能否有效保障公司战略落实的最为关键的部分。通过绩效管理，形成公司内部的“赛马机制”，实现经营压力层层传递。建立全面预算管理体系，从财务、投融资、营销、采购、生产、人力资源等多方面建立完整的预算体系，使得业务活动明确受控，从而也就能保障整个战略执行过程的受控。 公司战略目标需要体现在财务指标上，公司未来的发展方向对未来的净资产收益率影响很关键。战略方案中的项目与研发等方面的投资策略，会负面影响到即期的财务数据，但是从长期来看，则会带来更为稳定的财务收益。另一方面，现有的财务能力也决定了公司战略的可行性，是制定公司战略时必须考虑的重要因素。企业战略的每一个具体措施的实施形成的财务支出与收益共同形成了公司的预测财务报表，影响到企业的资产结构、企业的盈利能力等财务指标。因此，制定公司战略时必须对其未来的财务状况进行验证，确保财务状况能够支持战略的最终实现。 企业运营和发展能力反映了企业的经营效率和未来的发展潜力，决定着企业的财务状况。企业的生产设备、技术领先程度、人力资源状况决定了企业响应客户需求的处理效率，包括生产能否快速调整以满足客户需求、物资管理能力能否达到客户期望等，而这些企业内部的运营状况又会对客户的满意度造成影响，客户满意度又会直接影响到公司的市场占有率等市场类指标。市场占有率以及运营成本控制能力等方面则又会影响到公司的财务数据。因此，企业要想获得理想的财务业绩，就必须从其内部运营能力进行提升，通过投资新产品的研发、人力资源能力的提升、以及生产能力的改进，达到内部运营效率的提高，从而能够以低成本、高质量、快速反应的能力满足客户要求，赢得更多的客户，达到更好的财务业绩。 同时，公司制定战略时，必须考虑到行业政策的影响，尽最大可能地利用行业政策带来的机遇，降低行业政策调整带来的风险。行业政策往往是一家公司很难改变的因素，所以，对行业政策进行跟踪并制定措施适应行业政策变化，才能够确保公司战略的最后实现。行业的成长性和行业的竞争态势对企业的成长性影响非常关键，对企业的获利能力也有直接的影响。 最后，财务风险、运营风险、市场与政策风险等风险因素直接体现在企业的财务数据、运营管理、行业政策等方面，是公司进行财务分析、运营管理分析和行业政策分析时需要考虑的方面，也是公司进行战略制定时需要考虑的一个因素。 三、应用案例 为了验证审计评价模型的科学性和有效性，我们实地调研了上海电力某修造企业，通过访谈、内外部资料分析，从评价指标库中抽取评价指标集，构建了该公司评价指标体系（表1）。 其中： 战略指标：主要从战略管理能力和战略保障体系两个方面进行评估。战略管理能力反映公司战略制定与管理情况，而战略保障体系则反映公司的战略实施方面是否得到了充分的保障，战略保障体系主要包含组织结构设置、中高级管理人员水平、流程与制度保障、绩效管理体系、预算管理体系。 财务指标：是企业总结和评价财务状况和经营成果的相对指标。财务指标一般从盈利能力、资产使用效率和资产结构三方面来评价。盈利能力评价反映企业的整体盈利能力水平和企业所有者投资的收益水平；资产使用效率评价主要反映企业的经营状况和资产是否得到合理的使用；资产结构评价则反映了企业的短期和长期的偿债能力以及公司财务上的风险。 运营能力指标：从市场开发能力、运营成本控制能力、质量与安全管理能力等方面进行评估。市场开发能力综合反映企业运营的最终结果，体现在客户对公司产品和品牌的认可程度上；运营成本控制能力反映公司的整体运营成本；质量与安全管理能力反映公司的质量与安全管理状况。 企业发展能力指标：从企业的成长性、人力资源管理能力、技术与设备投入三个方面进行衡量。企业的成长性主要http://WWw.LWlM.cOm反映企业运营的最终增长现状；人力资源管理能力反映公司人力资源结构是否能够为公司战略发展提供支持；技术与设备投入反映公司在研发和生产设备方面的投入状况，这些因素对于企业的未来发展起着关键的作用。 行业指标：反映公司所在行业的整体情况，从行业成长性、产业政策、行业竞争态势三个方面进行衡量。行业成长性主要反映行业的整体增长情况；产业政策反映政府对该行业的支持力度；行业竞争态势从行业集中度、行业成熟度、行业壁垒等方面反映行业的竞争情况。 风险指标：主要是企业管理中的财务风险和运营风险，以及企业所在行业的政策风险和市场风险。财务风险直接反映公司本身的财务稳定性，政策风险反映行业政策可能对公司造成的负面影响，市场风险反映公司所在行业的市场结构变化对公司造成的影响，运营风险则反映可能对公司运营过程产生负面影响的各种因素。