发挥高校内部审计作用之我见
一、发挥免疫系统作用
刘家义审计长认为审计作为经济运行的免疫系统，有责任更早地感受风险，有责任更准确地发现问题，有责任提出调动资源和能力去解决问题、抵御“病害”的建议，有责任在永不停留地抵御一时、一事、单个“病害”的同时，促进其健全机能、改进机制、筑建防线。“审计免疫系统”的提出，是对现有内部审计方式方法和内容以及作用等均提出了新的挑战，而笔者所在单位在新校区建设审计中积极践行这一理论，其实就是对挑战的应对，其目的就是发挥内部审计的更大作用。第一，在模式上，构建了“以风险为导向、以控制为主线、以增值为目的”的新模式，针对内部控制查找漏洞和薄弱环节，根据重要性原则，重点测试高危风险环节，即：工程招投标、工程拨付款、工程变更签证、工程结算。通过事前、事中控制，使管理系统能够不出现“疾病”和不受“病毒”侵害，无疑，审计作用发挥好了， 单位的“免疫”功能增强了，管理风险也就小了，这样，审计的“免疫”功能就能充分发挥出来了。第二，在内容上，明确了“财务审计与管理效益审计并举”的新内容，审计重点就是要从账项审计中走出来，重点关注内部控制，发现并解决制度性缺陷和体制性障碍，通过审计控制加强和参与组织风险管理，增加免疫功能，以达到维护经济安全的目的，只有这样，审计的免疫系统才能发挥应有的作用。第三，在方式上，实行了“事后审计与事中事前审计并重”的新方式，在审计实践中，使审计重心前移，从经济活动开始就介入，跟踪全过程，实施“同步”控制，突出“环节”控制，充分运用审计的专业优势，更早地感受风险、发现问题，并提出解决问题的方法，发挥审计的预警功能，才能使组织内部的经济活动处于免疫状态。总之，审计就像大夫有病治病、无病预防，不断增加组织免疫力，发挥“审计免疫系统”作用。 二、发挥管理作用 传统的内部审计是以财务收支审计作为基本内容，随着组织内外环境的变化，“风险”已为管理的核心概念，把风险控制在组织可以接受的水平之下，是组织目标实现的一个必要条件，内部审计也已将其领域扩展到管理审计，并参与到风险管理之中，这是内部审计发展的必然趋势，也是组织内部管理的内在需要。笔者所在单位就改变了过去传统审计模式，由单纯项目审计向项目审计与管理咨询相结合转变，在二级学院审计中，就以管理为主线，以控制健全性和有效性为主要内容，对二十多个学院进行了整体性、系统性审计。一改过去单个学院审计，“以审代管”、“审完了事”的做法，做到“以审控管”、“以审促管”，实现全局性把握和系统性监控，对内控成功的经验和存在的问题及成因进行整体性的综合分析，及时整合审计成果，寻求治本良策，在下发审计意见书的同时，出具管理建议书，为学校领导和被审计单位提出内部控制健全性、有效性评价等有参考价值的建议，学校采纳了审计管理建议，制订了《关于加强和改进二级学院财务管理工作的意见》等5个内部控制制度，各学院也完善了各自的“内部财务管理制度”和“二级教代会财务公开制度”等内控制度。通过以风险管理为导向的审计，完善和改进了学校和二级学院的管理工作。 三、发挥建设性作用 过去的内部审计强调监督，体现了查错纠弊的传统目标，这种揭露问题的审计价值理念深深植根于审计人员的头脑中，挥之不去并深深影响着审计的思维模式和工作方式。我们不否认传统的审计理念在规范所在单位经济行为和内部审计自身发展中所具有的作用，但是，我们必须承认，内部审计所面临的前所 未有的挑战，是摆在内部审计机构和人员面前的一项新课题，就被审计单位而言，其管理需求已发生了变化，如果仍然以旧的审计价值观念去审视审计对象，必然会引发审计风险，审计也起不到更大的作用，必然使审计处于一种进退两难的境地。因此，在新的环境下，我们应该寻求提升审计监督层次的方法，也就是树立建设性审计的价值理念，发挥审计更大的作用，审计以其独特的地位与专业优势，适时地站在管理的高度和全局高度分析原因，利用咨询、报告、建议书、口头汇报等形式，从审计角度提供风险防范和控制风险的决策依据。笔者所在单位就十分重视运用审计成果并积极听取审计意见，比如，审计部门针对投资后续管理等问题适时地提出了“启动新校区建设项目竣工财务决算”的建设性意见，被学校领导采纳，并成立专门机构组织实施，促进固定资产投资的管理与核算，增加了服务的超前性和时效性，发挥了审计的建设性作用。