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国际内部审计准则与我国内部审计准则比较分析

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国际内部审计准则与我国内部审计准则比较分析
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国际内部审计准则与我国内部审计准则比较分析

提要本文从内部审计准则的定义、适用范围、框架、独立性和客观性等四个方面对国际内部审计准则与我国内部审计准则进行比较分析,找出我国内部审计准则与国际内部审计准则存在的差异,以进一步完善我国内部审计准则,促进我国内部审计更快、更健康地发展。

关键词:国际内部审计准则;我国内部审计;比较

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全球化时代的经营和管理需要先进的理论及实务,内部审计理论及实务也必然走向全球的协调与共享。全球经济一体化的趋势要求我国的内部审计应充分借鉴国际内部审计先进的理论、技术及经验,将我国内部审计事业融入国际内部审计的一体化之中。本文试图通过我国内部审计准则与国际内部审计准则的比较分析,寻找二者的差异,以进一步完善我国内部审计准则,促进我国内部审计事业的发展。

一、内部审计的定义比较 (二)我国内部审计的定义。我国内部审计基本准则的总则中是这样定义内部审计的:是在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制的恰当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。我国对内部审计所下的定义,是在科学认识内部审计的发展状况、借鉴IIA对内部审计的最新定义、结合我国经济发展情况和内部审计现状的情况下作出的,对我国内部审计的进一步发展具有更好的指导意义。

比较上述两种定义不难发现,二者对内部审计的目标、基本职能、性质等方面的理解有较大差异,这也恰恰体现了中外内部审计理论与实践的发展处于不同阶段和水平。西方国家的内部审计已完成从传统财务审计向经营审计的过渡,并开始向风险导向审计、战略审计转变,它们重视内部审计的咨询与服务功能,内部审计的目标也从服务于管理当局发展为增加价值,改善组织经营,帮助组织实现其目标。而我国仍处于从传统财务审计向经营审计过渡的阶段,所以内部审计的职能仍局限于监督和评价的传统职能,审计的重点是经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性,审计目标是促进组织目标的实现。

二、内部审计准则的适用范围比较

(一)国际内部审计准则的适用范围。国际内部审计确定的适用范围是:适用于组织内部或组织外部的审计人员。只要是从事内部审计工作,都应该遵守准则。根据IIA的要求,国际内部审计准则要达到:对应该能够代表内部审计实务的基本原则进行表述;为开展并促进广义范围的价值增值型的内部审计活动提供框架;为内部审计工作业绩的评定确立基础;扶持经改进的组织流程和业务。因此,国际内部审计准则则具有国际性,适用于各种社会制度、法律和文化背景下的组织。

(二)我国内部审计准则的适用范围。《中国内部审计准则序言》规定:中国内部审计准则适用于内部审计机构和人员进行内部审计的全过程;适用于各类组织,无论组织是否以盈利为目的,也无论组织规模大小和组织形式如何,内部审计机构和人员进行内部审计时,都应遵循内部审计准则。内部审计基本准则、内部审计具体准则是内部审计机构和人员进行内部审计的执业规范,内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵照执行。这一规定是否符合我国内部审计运作的实际,还有待实践的检验。因此,我国内部审计准则适用于中国范围内的组织,不具有国际性。

三、内部审计准则的框架比较

(一)国际内部审计师协会(IIA)规定的内部审计准则框架。国际内部审计师协会(IIA)公布的国际职业实务框架(IPPF)包括三部分,分别是强制性指南、实务咨询与发展与实务支持。

1、强制性指南。强制性指南是指在不同的国家或地区、不同的环境下,内部审计人员都必须使用的准则,它包括内部审计定义、内部审计人员的职业道德规范、内部审计职业实务准则,这是内部审计的职业基础。

2、实务咨询。实务咨询是内部审计准则的第二个层次,为内部审计人员提供一个建设性的条款,目的是对新准则的解释和运用提供详细的建议;同时,还包括一些新的信息,如IIA发布的内部审计准则公告(SIAS)和新近流行的职业道德规范的关注项目、风险管理的细则、咨询性服务准则、信息的安全性服务准则等。

3、发展与实务支持。发展与实务支持是指那些最近发展的实务,IIA往往以专题报告、研究报告、参考书籍、研讨会文集、教育培训项目等方式来推荐这些参考性意见。

IIA公布的强制性指南在法律上有约束作用,而IIA同时也强调说,强制性指南中的职业道德规范更是重中之重。实务咨询部分起到指导内部审计实务的作用,发展与实务支持部分提供了对内部审计的建议,并不做强

制要求,发展与实务支持则是仅供参考。

(二)我国的内部审计准则框架。我国内部审计准则由三部分组成,分别是内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南。

1、内部审计基本准则。内部审计基本准则是内部审计准则的总纲,是内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的基本规范,是制定内部审计具体准则、内部审计实务指南的基本依据。

2、内部审计具体准则。内部审计具体准则是依据基本准则制定的,是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范。

3、内部审计实务指南。内部审计实务指南是依据基本准则、具本准则制定的,为内部审计机构和人员进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见。

内部审计基本准则根据《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》及相关法律法规制定,具有最高的权威性和约束力。内部审计具体准则根据基本准则的规范制定,则对内部审计各个方面的理论进行了规范,在权威性上虽弱于内部审计基本准则,但也具有法律约束力。内部审计实务指南根据内部审计具体准则制定,目的是为了理论上指导内部审计人员的工作。

四、内部审计准则的独立性和客观性比较

(一)国际内部审计准则的独立性和客观性。IIA的《内部审计实务准则》的独立性是指内部审计工作应该是独立的,这就要求内部审计活动在确定内部审计的范围、实施业务和提交结果方面不受任何干扰。客观性是指审计人员的客www.LWlm.Com观性,即内部审计师应该有公正的、不偏不倚的态度,并避免利害冲突。不仅如此,IIA的《内部审计实务准则》还规定,如果独立或客观性实质上受到损害或看起来受到了损害,应将损害的细节向有关方披露。

(二)我国内部审计准则的独立性和客观性。我国《内部审计基本准则》中“一般准则”规定:内部审计机构和人员应保持独立性和客观性,不得负责被审计单位经营活动和内部控制的决策与执行。没有对独立性和客观性的定义和情形做单独的说明。

内部审计的独立性主要体现在三个方面,即内部审计机构的独立性、控制审查过程的独立性、审计结论的独立性。内审工作的实践证明,独立性是内部审计的内在要求。内部审计的独立性,有利于内部审计的业务开展,有利于内部审计职能作用的发挥。内部审计是领导者的“眼睛”和“监控器”,而内部审计部门要真正发挥好这种监控作用,就必须具有权威性和独立性。首先,内部审计部门在整个组织或单位中应处于较高的权威位置,它只接受最高层如总经理或董事会的领导和授权。只有这样,它才能有效地行使审计职权;其次,它在审计过程中,必须具有对下的权威性,才能不受干扰地实现有效监督。内部审计的独立性,有利于内部审计的客观性。客观性是对内部审计的基本要求,客观性是真实性的前提。它要求内部审计人员在实施控制的全过程

必须做到审计目的、审计过程和审计结论的客观、真实、公正,为领导者提供准确的信息。所以,对独立性和客观性的界定在内部审计准则中非常重要。

IIA的《内部审计实务准则》从独立性与客观性的含义出发,列举了损害独立性或客观性的几种可能情况,并规定必须向有关方进行充分披露。独立与客观性在IIA的《内部审计实务准则》中不算什么新概念,但他们却提供了特性与灵活性之间的微妙平衡。该准则虽然试图确保内部审计机构在所有鉴证业务上不受干扰,但是总审计师的报告责任却可以是十分灵活的,以适应组织的不同形式和规模。而我国的准则对独立与客观性的规定比较笼统和抽象,只是提到内部审计机构和人员不得负责被审计单位经营活动和内部控制的决策与执行,没有www.LWlm.Com具体解释什么是独立性,什么是客观性,也没有对损害独立性或客观性的情形予以列举,更没有说明发生损害情形后应如何披露。

通过上述四个方面的比较分析,我们可以看到,我国内部审计准则与国际准则存在着较大差异。在目前国际审计准则趋同的形势下,我国应充分借鉴国际内部审计先进的理论、技术及经验,将我国内部审计事业融入国际内部审计的一体化之中,促进我国内部审计事业的发展。

(作者单位:长沙商贸旅游职业技术学院)

主要参考文献: [2]中国内部审计协会.中国内部审计规范(续)[S].北京:中国时代经济出版社,2009.

[3]王光远.现代内部审计十大理念[J].审计研究,2007.2.

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2011年,财政部正式发布《小企业会计准则》,并于2013年在全国范围内正式实施。随着《小企业会计准则》的实施,小企业会计处理和财务报告行为得到规范,内部控制水平得到提高,对于国家经济管理工作的有效开展、社会经济体制的平稳运行......
我国审计报告准则的国际一体化进程(1)
发布时间:2023-03-08
一、审计报告准则的国际一体化趋势 全球经济一体化使得各国必须融入国际经济潮流才能获得比较利益,实现经济高速增长。会计标准作为通用的商业语言和社会资源分配的基础在全球经济社会中扮演着重要的角色,近年来各国都致力于会计标......
计算机信息系统审计准则比较研究
发布时间:2023-01-27
摘要: 本文通过对国际审计实务委员会及我国关于 计算 机信息系统审计准则 研究 的相关 内容 的比较, 分析 两者之间存在的主要差距:观念障碍导致对准则的需求和供给明显不足;准则制定缺乏系统性和结构性;未考虑对计算机审计......
解读美国上市公司会计监管委员会内部控制审计新准则
发布时间:2013-12-18
2004年3月9日,美国上市公司 会计 监管委员会(PCAOB)批准了第二号审计准则-“与财务报表审计相关的财务会计报告内部控制审计”。该准则适用于审计师同时审计客户的财务报表和管理当局对财务会计报告内部控制有效性所出具的评估的情......
我国内部审计的独立性分析
发布时间:2023-03-08
编辑。 【摘 要】 独立性是内部审计的最本质特性。强化内审独立性必须加强内部审计的 法律 法规建设,提高内审机构的地位,保证内审人员的独立性,提高审计人员的业务素质和职业道德,加大国家审计机关对内部审计的指导和监督力度。 【......
审计准则国际趋同的整体构想
发布时间:2013-12-18
我国审计准则建设取得很大成绩 财政部非常重视注册 会计 师审计准则建设工作,十分支持中注协在推进审计准则建设方面所作的努力。中注协成立后不久,就着手进行执业规则的建设。从1991年到1993年,先后发布了《注册会计师检查验证会......
中美独立审计准则颁布背景比较
发布时间:2013-12-18
独立审计准则是用来规范注册 会计 师执行审计业务、获取审计证据、形成审计结论、出具审计报告的专业标准,旨在确保审计工作的可靠性。一、中美两国独立审计准则酝酿与出台比较1.麦克森·罗宾斯案件对制定美国独立审计准则具有重要......
中美内部审计的比较与启示
发布时间:2023-04-19
摘 要 内部审计在各类组织中得到了广泛普及和迅速 发展 。安然和世通的破产更让人们认识到,内部审计是完善的 企业 治理机制中不可或缺的一个部分。对中美内部审计的 理论 研究 进行了对比, 分析 了中美在内部审计实务上的不同,并......
浅析中国审计准则的修订
发布时间:2023-02-04
[论文关键词] 准则 国际趋同 [论文摘要] 近年来,在部下,中国师协会一直致力于审计准则的建设工作,陆续制定实施了一系列审计准则,这对于提升注册会计师的执业质量,促进注册会计师行业的专业化发展,以及服务于建设,都起到了积极......
对新审计准则的内容理解与实践
发布时间:2013-12-18
对新审计准则的内容理解与实践 一、对审计准则新内容的理解 由于经济社会和审计环境的发展变化,新修订的审计准则立足于中国国家审计实践,增加了绩效审计、信息系统、审计整改等方面的内容,主要有: (一)扩大了绩效审计的内涵和......
大陆与台湾民间审计准则的比较研究
发布时间:2023-03-02
【摘 要】 大陆与 台湾 民间审计准则在制定背景和动因、基本 内容 等方面均有相同之处,但在概念使用,制定依据、 会计 责任与审计责任的规定,以及规范方面存在许多差异。 【关键词】 审计准则 比较 一、大陆与台湾审计准则......
我国《国家审计准则》规范设置研究
发布时间:2023-03-03
我国《国家审计准则》规范设置研究 大陆法系一般通过总则阐述立法目的和立法要求,总则的一般性规定在该法中具有普适性,对整个规范体系起着统摄和指引作用。因此,总则部分的规范设置是立法者深思熟虑的结果,承载着特殊的意义和价值......
中英内部审计制度的比较
发布时间:2022-12-08
在世界各个主要国家和地区,内部审计与民间审计、政府审计鼎足而立、并驾齐驱,成为 社会 经济 中审计活动的一个重要组成部分。内部审计的本质仍出于“两权分离”,即生产资料所有权与管理权分离而产生的受托责任关系。2000年6月,......
评国际舞弊审计新准则及其借鉴
发布时间:2023-04-15
国际舞弊审计新准则的主要 内容 及其框架 国际舞弊审计新准则的特点 为了使新的舞弊审计准则更好地指导审计师努力做到“标本兼顾,审到弊除”,新准则的考虑是较为全面的。 (一)治标之举 2、突出诚信的企业文化在防止舞弊行为中......
我国企业的内部审计
发布时间:2013-12-18
我国企业的内部审计 一、内部审计的涵义 内部审计在自身漫长http://wwW.LWlm.cOM的发展过程中,其内涵和外延也在不断地拓展。这期间,国际内部审计师协会(IIA)关于内部审计的定义经历了多次演变。2001年IIA颁布的《内部审计实务标准......
我国审计准则国际协调的策略选择:趋同与存异
发布时间:2023-01-27
摘要:在我国已经加入WTO逐步融入世界 经济 的 时代 背景下,制定独立审计准则必须走国际协调的道路。这是我国国家利益所在,也是我国 目前 注册 会计 师行业现状所决定的;我国独立审计准则在实行“拿来主义”的同时必须适应我国国......
中美商业银行内部审计的比较分析
发布时间:2023-03-28
摘要:商业的内部是其“免疫系统”的重要组成部分,本文首先分析我国商业银行内部审计工作现状及存在的问题,然后通过与国外商业银行的比较指出我国银行在内部审计方面存在的差距及原因,最后提出相应改进对策。 关键词:商业银行;内部审计......
内部审计与内部控制关系分析
发布时间:2023-03-10
内容 摘要:内部审计与内部控制都是 企业 规模与经营范围扩大的产物,都是企业为完善管理而采取的措施。本文认为,内部审计作为内部控制的一个重要组成部分,能发挥重要作用,主要包括参与内部控制设计、监督与评价内部控制、提......
我国会计准则国际趋同初探
发布时间:2018-05-10
摘要:文章浅要分析了会计准则国际趋同的实质、原则、内容,以及我国在会计准则国际趋同方面的实现途径,完善我国会计准则体系,适应经济全球化发展的需要。关键词:会计准则国际趋同经济一、会计准则国际趋同的实质(一)会计准则国际趋同的必然性。会计准则国际趋同是资本市场国际化和国际贸易发展的必然要求。在国际资本流动的过程中,不仅资本的供需双方需要了解彼此的财务状况,满足各自需求,而且国际证券监管机构为实施有效.........
以审计风险准则为重点进一步完善中国独立审计准则
发布时间:2023-03-16
一、我国起草审计风险准则的必要性 (一)注册 会计 师面临的审计环境发生了很大变化。独立审计自诞生以来,审计环境一直在发生变化。注册会计师为了实现审计目标,随着审计环境的变化调整着审计 方法 。审计方法从账项基础审计......
大陆与台湾民间审计准则的比较研究(1)
发布时间:2013-12-18
【摘 要】大陆与台湾民间审计准则在制定背景和动因、基本内容等方面均有相同之处,但在概念使用,制定依据、会计责任与审计责任的规定,以及规范方面存在许多差异。 【关键词】审计准则 比较 一、大陆与台湾审计准则的共同点 1.......
国内外证券公司内部审计发展状况与趋势比较
发布时间:2013-12-18
【摘要】证券公司作为资本市场中最重要、最具 影响 力的中介机构,其生存状况和 发展 程度直接影响到资本市场的健全和发展。文章从多个层面就国外证券公司内部审计的发展过程,我国证券公司内部审计的现状进行讨论,并着重 分析 国......
会计审计准则国际化趋同的民间视域
发布时间:2013-12-18
一、引言 经济 新、 会计 审计新。2005年我国会计审计界的一件大事是,紧密配合我国市场经济的 发展 进程,加快制定和完善我国会计审计准则,将基本构建起与国际审计准则趋同的我国审计准则体系,并着力构建与国际会计准则充分......
制定内部控制测评准则
发布时间:2022-07-22
现代 审计是以评价内部控制为基础的审计。自20世纪40年代内部控制 理论 应用 于审计以来,世界范围的审计实践已经充分证明,在财务审计中,审计人员根据内部控制测评的结果确定审计的范围和重点,对于提高审计的质量、效率和效果具......
中国会计审计准则体系建立
发布时间:2023-02-01
中国会计审计准则体系建立 人们期盼已久的新会计审计准则体系终于揭开了她神秘的面纱。2006年2月15日,财政部在京举行会计审计准则体系发布会,发布了39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则,这标志着适应我国市场经济发展要求、与......
内部审计与国家审计的关系探析
发布时间:2023-06-15
[摘要]新时代的审计监督体系倡导的是以国家审计为主导,内部审计为基础,社会审计为补充的审计组织体系。为促进国家审计和内部审计相互协作与共同发展,形成联动融合关系,文章通过阐述国家审计和内部审计的本质和特征,详细分析二者的联系和区别,并提出可以通过建立人工智能加持的大数据共享平台,促进国家审计和内部审计一体化进程的若干建议。[关键词]国家审计;内部审计;人工智能;大数据0前言近年来,国内外环境复杂多.........
中国新旧审计准则体系的审计模式基础分析
发布时间:2023-04-20
【摘要】2006年2月15日, 中国 注册 会计 师协会发布了48项审计准测,标志着我国新审计准则体系的形成。而新审计准则体系与旧的审计准则体系相比,其审计模式基础究竟发生了哪些变化呢?本文从 分析 风险审计模式的三种类型入手,结合对新......
论我国部门内部审计的强化
发布时间:2013-12-18
论我国部门内部审计的强化 摘要:部门内部审计既有内部审计的性质,又有外部审计的性质。部门内部审计在整个审计体系中的地位、在审计活动中所起的作用及其特点和性质决定了必须强化部门内部审计。本文通过对当前我国部门内部审计存在的......
试论风险导向内部审计对我国内部审计的借鉴
发布时间:2022-11-24
试论风险导向内部审计对我国内部审计的借鉴 【摘要】:风险导向内部审计是目前西方先进的内部审计方法,私以为,我国内部审计应该在内部审计出发点及关注核心、职能、内部审计人员胜任能力等方面借鉴其先进理念,改进我国的内部审计,解决......
国际审计报告准则的变迁及其对我国的影响
发布时间:2013-12-18
一、国际审计报告准则的三次变迁 (一)国际审计报告准则的确立(1983年) IAPC于1983年发布了《国际审计准则(ISA)13——审计师关于财务报表的报告》,对审计报告进行规范,标志着国际标准审计报告的基本确立。该准则规定,......
内部审计与内部控制关系分析(1)
发布时间:2013-12-18
内容摘要:内部审计与内部控制都是企业规模与经营范围扩大的产物,都是企业为完善管理而采取的措施。本文认为,内部审计作为内部控制的一个重要组成部分,能发挥重要作用,主要包括参与内部控制设计、监督与评价内部控制、提供管理咨......
会计准则国际趋同下的中国会计准则体系建设
发布时间:2022-07-22
摘要:会计准则国际协调与趋同是当今会计国际化的必然趋势。在会计国际协调与趋同下的中国会计准则体系建设,必须充分考虑我国的经济利益需要和特殊的中国会计环境,坚持求同存异,维护我国利益;同时为了提高我国在会计国际协调与趋同中的发言权,我国除了大力发展经济外,还必须努力提高我国会计准则的质量,并保证其得到有效的贯彻实施。关键词:会计准则;国际协调;国际趋同;中国会计准则体系中图分类号:F230文献标识码.........
美国政府审计准则:电算化系统审计
发布时间:2023-02-04
政府 经济 效益和项目成果审计的第五项检查和评价准则是: 审计人员应当: 1.检查数据处理系统中的一般控制,以确定:(a)设计的控制是否符合管理方针和 法律 要求;(b)控制能否有效地发挥作用,保证数据处理的可靠性和安全性; ......
美国舞弊审计准则演变史
发布时间:2022-07-21
舞弊审计是不是注册 会计 师的主要审计目标? 三十年前的审计准则答得干脆-“不是!” -很“拽”的,一副朝南坐的样子。 舞弊审计不是注册会计师的审计目标,那么注册会计师的审计目标是什么呢?叫做“鉴证财务报表的公允表达”,......
西方内部审计概况对我国公安现役部内部审计的启示
发布时间:2023-06-24
西方内部审计概况对我国公安现役部内部审计的启示 [摘要] 西方企业内部审计与我国公安现役部队内部审计的概念和职能是相似的,因此,研究西方企业内部审计部门不断健全组织系统、拓宽审计领域、变革审计观念、改进审计方式的历史进程,对......
新旧审计准则体系的审计模式分析
发布时间:2022-11-02
新旧审计准则体系的审计模式分析 一、审计模式概述 审计模式是一定审计环境下并与之相适应的审计目标http://wWW.LWlm.Com、审计计划、审计准则、审计管理体制和审计机构设置等共同组成的完整体系。审计作为一种技术手段,随着社会经济环......
我国政府环境审计准则制定初探
发布时间:2013-12-18
编辑。 【摘要】 本文简要回顾了国际上政府环境审计准则的概况,着重分析了制定我国政府环境审计准则的理论和现实价值及应着重把握的几个问题,并在此基础上就如何制定我国政府环境审计准则理论框架提出了初步建议。 【关键词】 环......
试论我国内部审计职能
发布时间:2022-07-29
【摘 要】内部审计自二十世纪初期产生以来,随社会 经济 和 企业 管理的 发展 而发展,其职能亦呈现出不断演变的趋势。如何正确充分地认识 现代 内部审计的职能,并结合我国企业建立现代企业制度的实际加以有效运用,促进我国企业内......
IIA内部审计定义演进对我国内部审计发展的启示
发布时间:2022-12-08
IIA内部审计定义演进对我国内部审计发展的启示 摘要:本文认为,IIA内部审计定义的演进对我国内部审计的发展有着重要的启示作用:审计职能由监督评价向确认和咨询服务转变;审计目标由查错防弊向增加价值和改善组织运营转变;审......
美国政府审计准则─电算化系统审计
发布时间:2023-02-05
政府 经济 效益和项目成果审计的第五项检查和评价准则是: 审计人员应当: 1.检查数据处理系统中的一般控制,以确定:(a)设计的控制是否符合管理方针和 法律 要求;(b)控制能否有效地发挥作用,保证数据处理的可靠性和安全性;......
我国内部审计质量控制探析
发布时间:2013-12-18
我国内部审计质量控制探析 一、内部审计质量的概念 内部审计质量控制是内部审计机构采用科学的组织手段和技术方法,根据一定的要求或规定的标准,对审计项目的立项、实施、结果、报告等进行组织、指导、监督和检查的活动,是内部审......