农村信用社风险防范与金融审计
改革开放以来，我国农村信用社有了长足发展，但多年经营积聚的问题也日渐显露，如:不良贷款比例上升，金融资产质量低下;www.Lwlm.com自有资金比例较低，少数信用社资不抵债，难以支付到期债务;非法金融活动较为严重，无序竞争依然存在;不少信用社缺乏有效的内部控制机制，违规经营和金融犯罪时有发生;会计信息失真，掩盖了潜在的金融风险，影响了宏观调控。这些问题，如不能得到有效解决，会引发金融风险，给经济发展和社会稳定带来深重危害。而金融审计可以在防范农村信用社风险中发挥其积极作用。
一、金融审计在防范农村信用社风险中发挥作用的依据 （一）市场经济“法则治理”的内在要求，决定了农村信用社风险的防范需要独立的外部组织的参与。市场经济实际上就是法治经济，它客观上要求与市场发展相适应的一整套市场法则来规范各方的行为，有利于市场的良性运行。这是以人的自我约束力量有限性为基点，相信各个层次管理者都具有“经济人”利益自我维护的倾向，而不可能将自身在管理中所存在的问题彻底地加以揭示，因而必须加以外在制度的约束。金融市场的发展也不能例外，对农村信用社风险的防范尤其需要独立的外部监管。而国家审计独立性的本质特征，决定了金融审计在防范金融风险方面，必然会发挥金融机构内部控制和管理所不可替代的作用。 （二）审计的基本工作方式和工作程序，为金融审计揭示农村信用社风险提供了基础。审计的基本工作方式是检查会计账目，包括会计账簿、会计原始凭证和记账凭证以及其他相关资料，而金融机构的具体经济活动应该通过各自单位的会计账目予以反映和揭示。在审计过程中，通过检查这些会计账目，了解被审计单位的基本情况。同时，对一个特定单位实施审计时，在程序上分为以下两个步骤:首先是符合性测试，即对该单位的内部控制系统进行考察，评估其效能;其次是实质性测试，即通过符合性测试，对特定单位的内部控制系统有一个初步的评估，哪些环节比较完善，哪些环节不够完善，哪些环节明显存在漏洞，从而确定重点检查的环节和内容，并着手进行详尽的审查。以上两个方面，特别是后者，为金融审计揭示农村信用社风险并发挥作用提供了直接途径和可靠基础。 （三）金融审计与农村信用社风险防范在目标与手段方面存在一定的因果关系。中国经济在从计划走向市场的转轨过程中，由于过快地推行放权让利式改革，国民收入分配格局发生较大变化，宏观调控所需的财力资源明显下降，调控能力也有所减弱。金融风险的产生和积聚，在某种程度上是由于国家宏观调控不到位，调控能力不强，央行监管不力，相关政策措施未能达到预期目标。化解和防范农村信用社风险，必然要加强和改善国家宏观调控能力，保障相关政策措施得以正确地贯彻实施，并确实达到预期目标。加强审计监督，维护国家财政经济秩序，是审计法的法定要求，也是审计监督的立足点和出发点。监督农村信用社对国家宏观调控措施的执行情况，保障国家金融政策的贯彻实施，是金融审计根本目标之一。同时，审计监督直接接触信用社不同环节，较为直观地了解到宏观调控措施在各个环节的传导过程和效应，并能将审计过程中的所见所得向政府和有关部门提供信息反馈，必然有利于对宏观调控政策的完善及其传导效果。 （四）新形势下审计工作突出大案要案的新内涵，要求金融审计能够及时揭露农村信用社领域重大违法犯罪线索，打击金融犯罪，发挥警示作用。我国正处于经济体制转轨过程中，由于体制不够健全等诸多因素，经济秩序混乱的情况比较普遍，财经领域中造假和违法现象相当严重，一些地方、部门和单位会计核算严重不实，弄虚作假甚至舞弊和腐败等问题十分突出。在这一特定的历史阶段，审计机关理应突出审计监督重点，注意发现大案要案线索，查处重大违纪违规问题，以维护国家财政经济秩序，遏制违法犯罪不断上升的势头。体现在金融审计工作中，通过围绕发现大案要案线索这个中心，审计监督要向金融单位有关业务活动与领域延伸，如贷款审查和有关保证措施，外汇买卖、信用证管理等，这些环节往往容易产生风险，也容易滋生腐败。在商业银行审计中，审计部门已经发现了一批大案要案线索，所涉金额巨大。通过对金融领域大案要案线索的揭露，有力地打击了金融犯罪，在防范金融风险方面较好地发挥了警示作用。 二、金融审计在防范农村信用社风险中发挥作用的途径 （一）从促进加强金融监管和防范农村信用社风险出发，树立全新的监督理念。金融审计要在防范农村信用社风险中发挥作用，首先必须树立全新的监督理念，实现以下三个方面的转变。第一，要实现合规性监督向风险性监督的转变。目前，金融审计监督主要还是合规性监督，即对农村信用社机构的市场准入、业务范围、资本状况、资金营运和财务收支等是否符合有关法律、法规。这种监督模式不利于有效地揭示金融风险，目标不够明确;第二，要实现事后监督向事中、事前监督的转变。国家审计监督还更多地停留在对已经发生和完成事项的事后监督、检查，侧重于对已经形成的漏洞和突出的问题进行审查，并提出处理意见。这种监督方式明显滞后、被动，不符合风险控制与管理的要求。因此，金融审计应该探索变被动为主动，进行事中和事前的监督，防患于未燃，提高监督效能;第三，要实现突击性监督向经常性监督的转变。金融审计的大部分项目是针 对某一法人单位全系统各个层面的机构，或是某一类别的所有法人单位及其所辖机构，这样的项目需要花费大量的人力和时间，而且受到时间和地域的限制，一个年度实施不了几个项目，审计的覆盖面有限，审计成本较高，审计效益较差。如果以信息网络的方法实施监督，一方面可以实施经常性监督，另一方面则大大降低审计成本，提高工作效www.Lwlm.com率。当然，这更多地依赖于内部与外部条件的根本改善。 （三）提高审计人员素质，改进审计手段，增强金融审计揭示农村信用社风险和促进防范农村信用社风险的能力。随着金融形势的变化，国际资本大流动和新兴市场的兴起与发展，金融品种不断创新，业务领域不断拓展，一些金融衍生品，如代理咨询、消费信贷、基金管理等新业务不断出现，所有这些，都对审计人员的素质提出了新的要求。与此同时，信息科技愈来愈渗透到社会经济生活的方方面面，金融业又是信息科技应用最早、普及最广、应用水平较高的几个领域之一，基本会计数据和信息都是由电子计算机来存储和处理。而现有的审计方法与手段明显不能适应日新月异的信息科技的发展，尤其不能适应会计电算化程度和水平愈来愈高的新形势。只有不断提高审计人员素质，努力改进审计手段，金融审计才能具备揭示金融风险的能力，才能在促进防范农村信用社风险方面有所作为。 （四）强化执法力度，依法揭露和查处当前金融领域的重大违纪违规问题与违法犯罪问题。首先，要高度认识揭露重大违纪违规问题与违法犯罪线索，既是全面贯彻落实审计法的要求，又是当前审计工作的重要内容，也是引导推动审计工作不断深化的重要举措，更是加大审计监督力度的突出标志。发现和揭露金融领域的重大违纪违规问题和大案要案线索，查错纠弊，打击金融犯罪，能够发挥警示作用，有利于各级机构和单位更好地防范潜在的风险。其次，要有发现大案要案的意识。要以真实性为基础，针对可能产生风险的环节和已经发现的不真实、不合法、不合规的问题进行深入分析和必要的延伸检查，从中揭露可能存在的违法犯罪问题。第三，要严格执法，敢于突破。在查处重大违纪违规问题和查寻违法犯罪线索的过程中，可能要面对重重困难，承受巨大压力，必须敢于碰硬，勇于突破。对发现的一些重大违纪违规问题和违法犯罪线索，要一查到底，如实报告与披露，该移交处理的要及时移交。