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浅议企业内部审计机构隶属关系问题

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浅议企业内部审计机构隶属关系问题
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摘 要:进入新世纪以来,内部审计环境发生了诸多变化,就我国目前的状况来看,内部审计还存在着很多问题,而造成这些现象的最根本的原因就是我国内部审计的定位不明确,从内部审计机构的设置模式和现状入手,提出将内部审计职业化,从而进一步增强 企业 内部审计在工作中的超脱地位,充分维护其独立性和权威性,将内部审计的局限性和面临的问题控制到最小。

关键词:内部审计机构;职业化

1 公司组织结构模式及内部审计机构设置模式

内部审计机构的设置模式与公司的内部治理结构密切相关,根据不同国家股权集中程度的不同,形成了两种不同的公司组织模式,并由此形成了五种内部审计机构隶属关系的设置模式。

(1)以审计委员会为中心的英美模式:在英美等股权非常分散的国家,公司治理的重点是在所有权与经营权倾向分离的结构下,如何通过恰当的激励与约束机制避免出现“逆向选择”和“道德风险”等代理问题。关注的焦点更多地集中于监控经营活动,防止经营者滥用权限谋取私利从而影响公司绩效的问题。审计委员会模式能够在一定程度上提高内部审计的独立性,但由于它向董事会负责,因而,最大的缺陷就是只有监督经营者的职能,无法体现股东的利益需求;另外,由于审计委员会的成员大多为公司外部人员,不经常参加企业的经营管理,对企业情况不十分熟悉,难免会出现指导偏差。

(2)以监事会为中心的日德模式:在日德等股权集中的国家,公司组织构成由股东会、董事会、监事会,董事会负责对业务的经营过程监控,监事会负责监督董事会的业务执行情况。这种组织模式的最大优点是具有更高的监督层次,能够体现股东价值最大化的要求。但董事会所代表的法人所有权对经理层经营权的制衡机制却未受到更好的维护,与外部监督形式之间缺乏必要的联系。

基于上述两种公司组织模式,内部审计在组织中的隶属关系有五种模式:①隶属于经理层,由公司财务部负责人分管;②隶属于经理层,由公司经理层直接管理;③隶属于董事会或审计委员会;④隶属于监事会,由监事长分管;⑤在总经理和董事会的双层领导下。

2 我国内部审计机构隶属关系的现状

我国企业内部审计制度建立较晚,目前的状况是内部审计机构地位不明确,具有很强的依附性。内审机构作为企业的一个职能部门,是在企业主要负责人的直接领导下开展工作的,其人员配置、职务升迁、工作地位及 经济 待遇等都由该企业领导决定, 因此,独立性受到很大的限制。同时,我国内部审计在 发展 的过程中,又广泛借鉴了不同国家的组织模式,因此与西方内部审计组织机构又有很多相近的地方。具体来说,我国的内部审计机构存在着以下几种模式:

(1)隶属于财会部门:这是最原始最基础的设置方式,因而无论从层次、地位和独立性来讲都是较差的。这种内审机构只是开展部分日常性的审计工作,不能直接为经营决策者服务,故不能很好地实现审计的根本目的。

(2)隶属于纪委或监察室:纪委是党的办事机构,而监察室属于行政监察机构。因此,将内部审计机构隶属于纪委或监察室,容易造成党政不分,政企不分,从而使得内部审计身份职能不明确,因而这种设置方式不利于内部审计职能的发挥。

(3)隶属于总经理:这种企业内部审计组织机构模式是由西方国家发起的,目前,我们国家也在借鉴。内部审计工作隶属于总经理,使内部审计接近经营管理层,这确实有利于为经营决策服务,同时这种设置方式还能够使内部审计机构与财会等部门相对独立。但是这种设置不利于内审机构对总经理的责任,业绩等进行独立的评价和监督。因此内部审计机构的这种设置方式未能使内审的地位达到应有的高度,不能完全保证内审职能的正常履行。

(4)设在董事会:这种组织形式也是在西方国家企业内部审计组织机构模式中常见的设置形式之一,董事会是公司的经营决策机构,它直接对股东大会负责。将内部审计组织机构设在董事会,有利于保持内部审计较强的独立性和较高的地位,同时也使内部审计具有一定的灵活性,既便于其为委托人服务,又便于其对经营管理层加强管理,提高服务效益。但不足之处在于,凡事都要通过董事会集体讨论决定,这将降低内审工作的效率,不便于内审工作的正常履行。

3 我国企业内部审计组织模式的现实选择

在对以上几种模式综合分析的基础上,笔者更倾向于业界最近提出的关于内部审计机构隶属问题的一种新的观点——设立职业化的内部审计机构。这种组织模式的确立有利于最大限度的体现内部审计的独立性、公正性和权威性,而且有利于审计人员高效率的开展审计工作。 3.1 职业化的内部审计机构概述

职业化的内部审计机构是指把 企业 的内部审计机构与审计人员从企业当中脱离出来,使之和其它工作一样,作为一种独立的职业存在于社会中。它应分为两部分:第一部分是社会组织,即成立具有社会中介性质的内部审计业务组织和内部审计管理组织。第二部分是内部组织,由企业的股东大会以 科学 投票的方式选举出监事会或审计委员会,专门负责审计项目决策,向内部审计的社会组织聘请常年审计咨询顾问或项目审计人员,接受内部审计报告,处理审计意见书中揭露出的问题等,这种模式的优势在于:

(1)内部审计机构不再设置于企业经营者之下,内审机构与被审计企业不再存在固定的领导和被领导关系,内部审计人员个人职务的升降、薪酬收入也不再由企业经营者决定,而是取决于其所从事的审计业务数量和质量。

(2)内部审计人员全部由内部审计的社会组织管理,其业绩评估、奖惩、职务晋升等都由其社会组织决定,内部审计业务不再是通过企业行政当局委派取得,而是由企业有关监督机构的委托取得,内部审计组织与企业固定的领导被领导关系变为委托与受托关系。

(3)企业的重大决策、经营项目等内部审计业务委托或委派给监事会或审计委员会进行,审计报告的接受、审计结果的处理均由其负责;企业董事会、经营者委托的审计项目,应是经分权以后仍由其管辖、但属于下属部门经办或处理的业务范围内的项目,这样,就避免了审计委托人同时又是被审计人的尴尬局面的出现。

(4)内部审计的工作范围也将扩大,不仅要为企业管理当局服务,而且更要为审计委托人服务,最终为企业服务。内部审计人员接受企业监事会或审计委员会聘请按照签订的协议进行审计,具有为企业全面 发展 服务的性质。内部审计的这种服务性,不仅体现在它是企业监督机制的有机组成部分,也是企业经营管理和重大决策的有效组成部分。

3.2 职业化的内部审计与民间审计的关系

这样设置内部审计机构在审计组织、人员、业务等方面的管理模式上来看与民间审计非常相似,那么它和民间审计在业务上会不会有冲突,内部审计和民间审计还有没有区别,甚至以后内部审计会不会能不能被民间审计及其事务所替代? 实质上,实行这种机构组织模式的目的只是将民间审计的管理机制和经营模式引进内部审计工作,使内部审计更具活力,二者在本质上还是有很大的不同:

(1)审计委托受托关系建立的基础不同:民间审计的委托受托关系是建立在不同的 经济 组织之间的受托经济责任基础之上的,注册 会计 师所面对的是被审计单位外部的经济责任。而内部审计的委托受托关系是建立在企业内部分权制所产生的内部经济责任关系基础之上的,其委托人主要是代表投资者、由股东大会选出的监事会或审计委员会。

(2)审计对象的范围不同:注册会计师审查、监督的被审计单位的受托经济责任是被审计单位承担的社会性责任,这种责任的载体主要是被审计单位的资产实物和负债,反映的是企业经营活动的偿债能力、盈利能力和发展能力的会计资料。而内部审计评价、监督则是企业的内部经济责任,是企业内部不同层次权利主体分权的结果,监事会或审计委员会通过委托内部审计社会组织,对董事会的重大决策活动和企业管理当局的经营管理活动进行评价和监督,以查明企业投资者授予的权利运用是否适当。内部审计的对象和范围是企业的重大决策活动和经营管理活动。

(3)审计服务的对象和方式不同:注册会计师审计的委托者主要是被审计单位以外的经济组织和个人,如政府、银行等,因此,注册会计师服务的对象是政府、 金融 机构和投资者等;而内部审计的服务对象除了包括企业董事会和经营管理者以外,也包括其投资者。在服务方式上,民间审计对企业的服务主要是一次性服务;而内部审计的服务方式往往是常年性的,其服务包括事前服务、事中服务和事后服务。

(4)审计层面不同:注册会计师审计作为一种外部审计,它所针对的是整个企业的经济责任,因而,其层面较高并且较为单一。而内部审计则是针对企业内部多层次的不同责任,包括董事会向股东承担的决策责任,经营者向董事会承担的经营责任,以及各个业务部门向最高管理当局承担的管理责任等。

参考 文献 [2]任春林.内部审计机构需要处理的几个关系[J].河北能源职业技术学院学报,2006,(04).

[3]吕欣航.内部审计问题研究[J].财经界(下半月),2006,

(10).

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发布时间:2016-12-15
一、引言 内部审计在国际上定义为一项独立、客观的保证和咨询顾问服务。它具有显着的建设性和内向服务性其目的在于帮助本单位健全内部控制尼女善经营管理提高经济效益。它以增加价值和改善营运为目标通过系统、规范的手段来评估风险、......
浅谈企业内部控制的有关问题
发布时间:2022-11-22
【摘要】 随着改革开放的进一步推进,我国企业的内部控制系统发生了极大地变化,在邓小平同志的经济理论指引下,我们不断深化我国的企业改革和管理创新。根据我国现阶段的国情,不断深化企业改革,扎实推进企业创新,就要做好企业内......
浅议企业内部审计决定的有效执行
发布时间:2023-01-27
近些年来, 企业 内部审计决定已经涉及到内部控制和业务操作的各个层面,但由于诸多因素的制约,内部审计决定不能有效执行,极有可能产生审计风险或审计失败的隐患,从而对审计双方产生不利 影响 。因此,建立有效的审计决定执行机制......
建立审计机关内部业绩评价制度的建议
发布时间:2023-05-07
审计机关内部业绩评价是指上级审计机关运用一定的 方法 ,通过对下级审计机关在一定期间的审计业务工作实际的综合成果与业绩标准进行对比 分析 ,对下级审计机关的业绩做出客观、公正和准确的评判,出具评价报告,并综合运用评判结果......
浅谈民营企业内部审计存在的问题与对策
发布时间:2022-12-01
论文关键词:民营企业 内部 问题 对策 论文摘要:当前民营企业的发展面临更加激烈的竞争,企业的经营风险越来越大,充分发挥内部审计在企业内部控制的重要作用越来越迫切。但是目前民营企业内部审计存在着许多的问题,其作用无法得到有......
浅析国有企业内部审计存在的问题与措施
发布时间:2023-04-06
国有企业内部审计是指依据法律法规对国有企业的财务支出和经济活动的合法性、效益性以及真实性进行全面的监督和审计的行为,它是国有企业改善经营管理、提高经济效益、维护合法权益以及强化廉政建设的重要方法。国有企业的不断改革和发......
浅析民营企业内部审计存在的问题及对策
发布时间:2023-03-22
0 引言 在目前中国市场经济体制中,民营企业制度已经成为必不可少的一部分,内部审计制度的完善有利于帮助监督人员做好审查和监管的工作,可以有效避免因违纪行为而导致的民营企业经营受损的现象,而且内部审计部门能够对各种不规范行......
浅析中小企业内部审计存在的问题及对策
发布时间:2023-02-13
一、我国中小企业内部审计的必要性 我国社会主义市场经济的快速发展离不开中小企业,中小企业在国民经济中所占比重较大,在GDP、科技创新、人口就业、税收支付等方面具有十分重要的作用。相对于我国大型企业,中小企业会计核算不规范......
浅析企业内部审计存在的问题及完善对策
发布时间:2023-03-22
内部审计决定了企业财务管理的穗定性和高效性。目前,企业在内部审计中存在诸多问题,如审计制度不完善、审计人员素质低下等。要发挥内部审计的作用,就要正确认识内部审计,要求审计人员对企业进行独立审计和全过程审计。以强化内部审......
浅析国有企业内部审计的问题及改进措施
发布时间:2023-02-16
国有企业的内部审计工作在当下国有企业的发展过程中已经暴露出较为严重的问题,在反腐败的大形势下,加强企业内部审计工作可以对国有企业内部经济活动进行监督,对经济活动成果进行评价,及时发现国有企业经济活动中的问题,有效地遏制......
企业内部控制审计问题与对策研究
发布时间:2023-04-03
摘要:随着我国经济的发展,内部控制已经成为我国企业中的重要课题。从我国目前企业发展状况来看,上市公司内部出现的财务丑闻屡见不鲜。对资本市场的运作产生了十分恶劣的影响,这些问题存在的主要原因就是公司内部的控制存在诸多问题。......
浅议企业会计电算化管理中的内部控制问题
发布时间:2023-01-27
随着我国经济的快速发展,电子信息技术的应用已经渗透到了各行各业。对于一个企业来说,电子信息技术几乎覆盖了生产、管理、运营的各个环节。企业的财务管理实施会计电算化取代人工核算已成为现代企业内部管理的一种新的模式。会计电算......
我国企业内部审计中存在的问题及完善的建议(1)
发布时间:2022-11-13
【摘 要】随着我国经济的发展,企业规模的不断扩大,内部审计工作也越来越重要。文章对现阶段我国内部审计中出现的问题及其解决方法进行的探讨。 【关键词】内部审计;企业管理;建议 审计作为一门社会科学,随着市场经济的发展......
民营企业内部审计问题与对策研究
发布时间:2023-01-30
[摘 要] 内部审计作为现代企业制度的重要组成部分,对完善公司治理,建立健全企业内控制度,加强和改善企业管理具有重要的意义。民营企业设立内部审计是民营企业发展的必然,也是民营企业发展的迫切需要。本文试图对某一民营企业内部审......
关于内部管理审计的外部化问题
发布时间:2023-04-18
传统观点认为,内部审计的存在有两个基本条件:一是功能和目的条件,指内部审计旨在为组织的管理当局服务;二是组织和主体条件,指内部审计业务系指由组织内部的有关人士进行的自我审查。当人们强调第二个条件时,组织的内部审计师成......
浅析企业内部控制及其内部审计
发布时间:2013-12-18
摘要近年来,随着 社会 生产力的 发展 和 科学 技术的进步,全球 经济 一体化进程加速, 企业 之间的竞争加剧,重大 会计 信息失真的情况也越演越烈。2002年7月,美国总统布什签署了《萨班斯-奥克斯利法案》,对于上市公司建立并保持......
试析企业内部审计发展中存在的问题及对策建议
发布时间:2013-12-18
【摘要】 企业 内部审计制度是一种自律机制,是 现代 企业制度中的一项重要 内容 。当前,我国企业内部审计的 发展 同国际水平相比尚有相当大的差距。文章 分析 了我国企业内部审计制度发展中存在的 问题 ,提出了完善企业内部审......
关于内部审计在经济责任审计中存在的问题及建议
发布时间:2023-01-10
论文 关键词 内部 经济 责任审计 法制化建设 评价体系 论文摘要 国有 企业 及国有控股企业内部审计机构要做好经济责任审计工作并充分发挥其效能,必须要在国家不断完善对内部审计管理的过程中,选择最佳审计时机,完善内部审......
浅谈企业内部审计外部化(1)
发布时间:2013-12-17
一、内部审计外部化的定性 传统的内部审计一直被认为是组织内部设置的内部审计部门或人员开展的活动。我国内部审计基本准则关于内部审计的定义:组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性......
关于内部审计在企业内部控制系统中的应用分析
发布时间:2022-09-07
[论文关键词]内部;内部控制系统;应用分析 [论文摘要]内部审计是企业内部控制系统不可或缺的重要组成部分,在改善企业内部控制,评估企业风险,促进企业信息沟通,监督企业活动等方面都发挥着重要的作用。本文分析了内部审计在企业......
浅谈企业内部经济审计
发布时间:2013-12-18
浅谈企业内部经济审计 摘要 企业经济效益内部审计,对企业内部控制制度进行符合性测试和实质性测试,对企业对象组织管理的科学性和有效性进行评价鉴定,并在此基础上提出完善管理的建议,有利于企业提高经费的使用效率。 关键词 经济效......
浅论国有企业内部审计
发布时间:2023-01-06
2 为了完善制度,杜绝问题的产生,我们提出以下几点建议 2.1 加强宣传,提高认识 国有 企业 年报实行社会中介机构审计是政府部门转变职能,深化国有企业改革、建立 现代 企业制度而作出的重大举措,其意义十分重大......
浅议企业内部管理审计的现状与对策
发布时间:2013-12-18
【关键词】管理审计;现状;对策 企业 内部管理审计是内部审计组织采用特定的审计程序和 方法 ,对企业管理活动的 经济 性、效率性以及管理能力和水平进行审查 分析 。内部管理审计是通过对效果、现状的评价,谋求改进管理,从......
会计审计论文:浅谈高职院校内部审计相关问题
发布时间:2023-01-11
会计审计论文:浅谈高职院校内部审计相关问题怎么写呢,请看查字典范文网小编为大家整理的范文。 一、高职院校内部审计的含义 高职院校内部审计是内部审计机构和人员独立监督和评价本校及其所属二级单位的财政收支、财务收支、经济活......
浅议企业内部审计决定的有效执行(1)
发布时间:2022-08-30
近些年来,企业内部审计决定已经涉及到内部控制和业务操作的各个层面,但由于诸多因素的制约,内部审计决定不能有效执行,极有可能产生审计风险或审计失败的隐患,从而对审计双方产生不利影响。因此,建立有效的审计决定执行机制,是目......
浅析关于内部控制审计有关问题的分析
发布时间:2022-12-15
就现阶段来说,我国的内部审计制度还存在着一定的不足,加之制度不完善与审计环境等方面的影响,内部控制审计存在着诸多问题,限制了我国内部审计控制的发展。并且,在长期的发展过程中,我国的内部控制已成为经济与管理领域中最为热门......
浅议交通企业如何加强内部审计工作
发布时间:2013-12-18
【摘要】在 交通 基本建设快速 发展 和投资渠道多元化的今天,交通 企业 要想保持快速发展,必须加强内控制度建设。本文对此展开探讨。 内部审计是企业内部一项独立、客观的监督和评价活动,是审计监督的重要组成部分。 一......
浅谈企业内部效益审计
发布时间:2022-12-16
编辑。 【摘要】 本文就 现代 企业 内部效益审计的概念、企业内部开展效益审计的必要性及企业内部效益审计的现状、 目前 的困难以及涉及的主要 内容 、企业内部如何实施效益审计等 问题 进行思考。 【关键词】 企业内部管理;审计......
浅析中小企业内部审计
发布时间:2023-06-15
一、中小企业内部审计的重要性 内部审计是一种独立、客观的监督和评价活动,它在长期的发展历程中,不断地拓展了内涵和外延。在不同的阶段,有着不同的目标,即防弊、兴利、增值,其最后的目的就是帮助企业改善经营管理情况,进而提高......
现代企业内部审计可否外部化的问题研究
发布时间:2013-12-18
在公司治理结构安排中,究竟是将内部审计部门置之于公司之外还是设置在公司内部,我们不能一概而论。必须基于如下因素考虑才能作出恰当选择: 1、内部审计外部化是否会降低代理成本。代理 理论 的创建者詹森和梅克林(Jensen and Me......
浅议现代企业内部控制制度及其审计
发布时间:2023-05-12
一、何为 企业 内部控制制度内部控制制度是企业为了保证实现经营管理目标,在分工负责的前提下,组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的程序和 方法 ,用以明确企业内部各职能部门的职责和权限,......
浅析民营企业内部审计
发布时间:2022-11-26
[摘要] 本文从我国民营 企业 的 发展 前景出发,阐述了民营企业建立内部审计制度的重要性和必要性,我国民营企业 目前 内部审计的现状及存在的 问题 ,以及建立适应 现代 企业制度内部审计的策略。 [关键词] 现代企业制度 内部审......
浅谈企业内部控制审计
发布时间:2013-12-18
内容 摘要:本文从 企业 内部控制产生的原因、内部控制的内容、意义、作用等方面进行了表述,重点谈了内部控制审计的程序、 方法 ,目的是为了和审计同仁一起探讨内部控制审计,提高审计质量,拓展审计空间。 随着 社会 生产力的 ......
农业银行内部审计监督存在问题及建议
发布时间:2023-07-18
摘 要:为完善审计监督体制,有效防范和化解 金融 风险,农总行实施了审计体制改革。审计体制改革后,审计部门的独立性、权威性和超脱性会得到进一步体现,审计监督职能将会得到更好的发挥。文章指出了现阶段农业银行内部审计存在的......
内部审计困境与审计体系重构
发布时间:2023-01-26
【摘要】近年来,提升物流服务水平、消减物流成本、为客户创造更高价值,成为物流企业培育竞争优势的关键手段。本文以物流企业为视角,对新时期上市物流企业内部审计困境与审计体系重构问题进行探讨,以期为物流业发展提供借鉴信息。【关键词】物流企业;内部审计;审计困境;体系重构一、上市物流企业审计的特点与范围(一)上市物流企业审计的特点1.定性审计与定量审计相融合。在对上市物流企业进行内部审计时,物流系统内部组.........
内部审计与内部控制关系分析
发布时间:2023-03-10
内容 摘要:内部审计与内部控制都是 企业 规模与经营范围扩大的产物,都是企业为完善管理而采取的措施。本文认为,内部审计作为内部控制的一个重要组成部分,能发挥重要作用,主要包括参与内部控制设计、监督与评价内部控制、提......