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浅论政府审计与内部审计关系的处理

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浅论政府审计与内部审计关系的处理
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论文 关键词:政府审计 内部审计 关系 处理

论文摘要:文章认为,我国政府审计机关应当保留对公营单位内部审计质量的监督检查职责,放弃对内部审计的业务指导职责。政府审计可以考虑利用内部审计成果,但不得推卸自己的责任。

政府审计是受人民委托对公共财产管理者承担的公共受托 经济 责任进行的经济监督行为。它具有强制性、无偿性、公共性等特点,是社会经济运行的免疫系统。它对于加强国家宏观调控,提高政府工作质量和效率,强化权力制衡,健全民主与法制,都具有重要意义。

内部审计是指 企业 事业单位内部设置的审计机构对本单位及其下属单位财务收支的真实性、合法性、效益性及内部控制的健全有效性所实施的审计。与政府审计相比,它具有地位的相对独立性、审查的经常性、及时性和针对性等特点。内部审计是 现代 组织内部控制不可缺少的重要内容,对于防止、及时发现和有效纠正错误与舞弊,具有十分重要的作用。

为了健全我国审计体系,明确各种审计主体的责任,提高各种审计的效率,充分发挥各种审计的作用,必须正确处理政府审计与内部审计的关系。笔者认为,当前应当重点解决好以下两个问题:

一、政府审计与内部审计关系的探讨

政府审计机关应对公营单位的内部审计机构进行业务指导和监督是大多数国家的一种通行做法。例如美国《预算和审计法》就规定,GAO有指导联邦各部门的内部审计工作等非审计监督职责。《瑞典国家审计法》也规定,国家审计署的职责包括:“监督政府经办机构内部审计活动;监督中央政府行政管理部门的内部审计活动;在审计、 会计 和有关方面帮助中央政府培训有关人才。”但是,政府审计机关对内部审计机构进行业务指导和监督的西方国家中,都没有设置专门的国有资产监管部门。而且,近年来随着内部审计职业化的 发展 和新公共管理的兴起,对内部审计的业务指导和行业自律职权都逐步转让给了内部审计职业组织,只保留了对公营单位内部审计质量的监督,以强化公营单位内部审计和内部控制,保证公共财产的安全完整。

我国现行《审计法》规定,政府审计机关有责任对政府各部门和国有企业、事业单位的内部审计机构进行业务指导和监督。指导和监督的主要内容有:制定内部审计事业发展的规划和措施,并组织实施;指导和监督部门单位依据法规和有关规定建立健全内部审计制度,开展内部审计工作;对内部审计的工作质量进行监督检查;推广内部审计工作经验,宣传内部审计的工作成果;制定发布有关内部审计工作的规章制度;帮助部门和企事业单位培训审计人员;指导内部审计职业组织——内部审计协会的工作;指导内部审计准则的制定工作等。

笔者认为,我国政府审计机关应当保留对公营单位内部审计质量的监督检查职责,放弃对内部审计的业务指导职责。

保留对公营单位内部审计质量的监督检查职责的理由是:内部审计是内部控制的重要组成部分,内部审计质量对内部控制的健全、有效性具有重大影响。公营单位内部控制的健全、有效程度又直接影响着公有资产的保值增值和权益维护。作为公共财产安全完整、保值增值和享有权益的监控者,政府审计机关有责任在对公营单位进行有关审计时通过评审内部审计工作,监督其质量,纠正其错误与不当做法,促进其提高工作质量,强化内部控制,保护国有资本的安全完整和合法权益不受侵犯。

放弃对内部审计业务指导的理由是:内部审计职业化是一种国际趋势。许多国家都已建立了内部审计职业组织,而且内部审计全球性职业组织——国际内部审计师协会也已成立,我国内部审计师协会也已成立。业务指导和行业自律是内部审计职业组织的基本职责。新公共管理理论要求能够有社会和市场办的事要尽量让社会和市场去办,而且,企业事业单位内部审计属于“私人领域”,不宜由政府部门干涉。因此,对内部审计的业务指导应当由内部审计师协会来进行。这样做,可以使对内部审计的业务指导更专业、更权威、更有效率,可以统一不同性质单位的内部审计业务指导和行业自律,可以使政府审计机关专注于公共领域的外部审计监督。 至于国资委,作为国有 企业 的出资人代表,理应从完善公司治理结构的要求出发,对国有企业内部审计机构的工作进行监督、管理,甚至可以进行直接领导。这与政府审计机关从保护国有资产的目的出发,对公营单位内部审计质量进行监督是不矛盾的。但是,这种情况下,如果政府审计机关仍然对国有单位内部审计进行基于所有权的指导和监督,就与政府审计机关的身份不符,因为政府审计机关不是国有单位的所有者或其代表。

二、政府审计应当如何利用内部审计成果

任何一种外部审计在对一个单位进行审计时都要对其内部审计的情况进行了解,并考虑是否利用其工作成果。这是由于:第一,内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。内部审计作为单位内部的 经济 监督机构,不参与单位内部的经营管理活动,但要对各项经营管理活动是否达到预定目标,是否遵循了单位的规章制度等进行监督,属于单位内部控制体系的一个组成部分。外部审计人员在对单位进行审计时,要对内控制度进行测评,就需了解其内部审计的设置和工作情况。第二,内部审计和外部审计在许多方面具有一致性。内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面都和外部审计有一致之处,例如在进行财务审计时,与外部审计的审计内容相同,所依据的标准都为国家统一制定的 会计 准则和会计制度,在方法上都要评价内控制度,检查凭证、账册,核对账表一致性等。这就为外部审计利用内审工作的成果创造了条件。第三,利用内部审计工作成果可以提高工作效率,节约审计费用。外部审计人员在对内部审计的工作进行评价以后,利用其全部或部分工作成果,可以减少现场测试的工作量,提高工作效率,从而节约被审计单位的审计费用。

任何一种 现代 外部审计在对一个单位进行审计时,都要对其包括内部审计在内的内部控制情况进行了解,据以确定审计重点和审计程序与方法,提高审计效率,保证审计质量;同时,针对内部控制特别是内部审计工作中存在的问题,提出改进建议,以支持内部审计工作,完善内部控制,为以后的外部审计提供更好的基础。此外,外部审计还可以根据工作需要利用内部审计的内部控制评审成果和对下属单位审计的结果,以减少审计工作量,提高审计效率。

利用内部审计成果之前,需要对内部审计人员的素质和内部审计工作质量进行审核评价。政府审计机关只有在审核评价认为内部审计人员能够严格遵守职业道德准则和审计准则,内部审计工作规范,审计质量控制严格,审计工作成果比较可靠时,才能对内部审计成果进行利用。利用内部审计成果也不能推卸政府审计责任和损害内部审计及其所在单位的声誉与其他利益。

参考 文献 : 2.吴秋生.政府审计职责研究.中国财政经济出版社,2007

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[摘要]市场 经济 条件下政府作为国家 社会 管理者和市场经济主体的双重身份客观上要求政府审计必须强化独立监督者的作用,正确地定位政府审计的对象。文章认为在市场经济条件下我国政府审计的基本对象是财政审计和领导干部任期经济......
我国内部审计与西方内部审计的十大差距
发布时间:2023-06-08
一、设立内部审计的动因不同 现代 内部审计是在财产所有权与管理经营权分离的情况下,随着企业经营机制转换、管理方式变革及内部职能分解,基于加强经营管理的内在需要而形成和发展的,这也是内部审计赖以存在的客观基础。但是,我国企......
浅析基于内部审计风险管理的内部审计质量控制
发布时间:2017-01-13
入到二十一世纪以来,随着我国科技发展的越来越稳定,我国越来越多的企业开始朝着现代化企业的方向发展,企业的健康发展离不开自我的监督,这就给内部审计工作提升了严格的要求,尤其是各种承包工程、施工图设计、地基勘察等专项业务都......
浅议内部审计的外包与内置
发布时间:2023-02-26
[摘 要]自20世纪80年代末以来,内部审计应该内置:还是外包一直是 理论 界和实务界备受关注、争论颇多的 问题 。本文试图通过 分析 代理成本、审计独立性、审计时间、专业胜任能力、公司治理效果、为管理层服务的忠诚度、人才培养......
论内部审计外部化
发布时间:2013-12-18
一、引言 所谓“内部审计外部化(Outsourcing the Internal Audit Function)”就是 企业 从外部聘请专业人员履行内部审计职能。其主要形式有两种:一种是企业内部审计部门及人员与外部 会计 师协调和配合,共同完成企业的内部审......
试论审计费用与审计意见之间的内在关系(1)
发布时间:2013-12-18
由于审计意见的类型会影响资本市场对资源的配置,从而影响公司对“非清洁”审计意见的需求,因此,如果事务所对公司的财务报告发表“非清洁”意见,就要面临未来丧失市场份额的风险。因此“非清洁”审计意见的市场份额风险为审计收费......
内部审计与高校财务管理的价值关系研究
发布时间:2022-12-06
内部审计与高校财务管理的价值关系研究 改革开http://wWw.LWlM.cOM放以来,我国的高等教育也得到了不断深入的发展,政府在这方面的投入持续加大,不但大大提高了高等学校的教学和科研水平,同时,也取得了相当大的投资效益,收到了良好......
关于内部审计与风险管理问题
发布时间:2023-03-02
一、风险、风险管理 1.风险、风险因素、风险事故和损失。 风险是在一定环境和限期内客观存在的,并能导致费用、损失与损害产生的,但可以认识与控制的不确定性。它具有客观性、普遍性、必然性、可识别性、可控性等特点。在风险......
美国政府审计准则─电算化系统审计
发布时间:2023-02-05
政府 经济 效益和项目成果审计的第五项检查和评价准则是: 审计人员应当: 1.检查数据处理系统中的一般控制,以确定:(a)设计的控制是否符合管理方针和 法律 要求;(b)控制能否有效地发挥作用,保证数据处理的可靠性和安全性;......
美国政府审计准则:电算化系统审计
发布时间:2023-02-04
政府 经济 效益和项目成果审计的第五项检查和评价准则是: 审计人员应当: 1.检查数据处理系统中的一般控制,以确定:(a)设计的控制是否符合管理方针和 法律 要求;(b)控制能否有效地发挥作用,保证数据处理的可靠性和安全性; ......
公司治理中的审计委员会与内部审计
发布时间:2023-07-10
审计委员会是美国公司治理中一个重要的组成部分,发挥治理机制功能。2002年初, 中国 证监会和国家经贸委发布了《上市公司治理准则》,标志我国开始正式引入审计委员会制度,期望审计委员会发挥有效的治理功能。 内部审计是一种独立......
浅析政府审计项目管理的内容和方法
发布时间:2023-04-13
浅析政府审计项目管理的内容和方法 1 前 言 项目管理是项目管理机构和人员运用各种知识、技能、方法与工具,为满足项目目标和有关各方对项目的要求与期望所展开的各种管理活动。它是通http://WWw.LWlM.cOm过项目经理和项目组织的努力,......
计算机会计系统的内部审计(1)
发布时间:2022-11-14
计算机技术和经济管理的结合,极大地提高了管理工作的现代化水平。其中发展最快、应用效果最显著的,是计算机在会计工作中的应用。 随着会计电器化的广泛应用,传统内部审计面临着新的挑战,从而出现了电算化会计系统的内部审计。 一、......
政府绩效审计发展与审计体制的相关性研究
发布时间:2013-12-18
政府绩效审计发展与审计体制的相关性研究 一、政府绩效审计发展与审计体制的相关性:文献综述 综观世界各国对政府绩效审计发展与审计体制的相关性研究,对两者关系的经验研究涉及很少,国内只有陈宋生、余新培(2005)[8[、欧阳华生......
其它会计审计论文:浅谈高职院校内部审计相关问题
发布时间:2022-10-22
【摘要】其它会计审计论文:浅谈高职院校内部审计相关问题怎么写呢,请看查字典论文网小编为大家整理的范文。 一、高职院校内部审计的含义 高职院校内部审计是内部审计机构和人员独立监督和评价本校及其所属二级单位的财政收支、财务收支......
论安全目标导向的政府审计理论体系
发布时间:2013-12-18
论安全目标导向的政府审计理论体系 【摘 要】 文章认为,构建政府审计理论体系的主客观条件趋于成熟,业已成为现代审计发展的客观要求和必然结果。政府审计理论体系应以国家治理与国家经济安全为目标导向和逻辑起点,依此构建绪论、史论......
试论公司治理与内部审计(1)
发布时间:2013-12-18
摘 要:内部审计是公司治理结构的重要组成部分,公司治理结构必然影响内部审计的有效性,而内部审计的健全与发展也会给公司治理结构的完善提供条件. 本文从内部审计的重要性入手,论述了内部审计与公司治理的关系,在此基础上,分析了国......
论政府审计中审计文化的差异性
发布时间:2023-06-08
[摘要]从系统论的观点来看,审计文化是一个多层次要素的复合体,主要包括物质文化、制度文化和精神文化三个层次。我国政府审计采取了行政型模式,这就决定了其特有的审计文化的共性与差异性。本文主要 研究 政府审计文化差异性的表现......
浅析内部审计新模式——风险导向内部审计(1)
发布时间:2023-01-16
[摘要]风险导向内部审计是内部审计领域的最新发展。西方国家对其基本理论研究要早于我国,但总体上看,关于风险导向内部审计的研究在国内外都是刚刚起步。本文从风险导向内部审计的涵义出发,指出了风险导向内部审计与传统内部审计的不同......
上市公司内部审计与外部审计的协调
发布时间:2023-06-14
摘要:国内上市公司内部审计和外部审计在各自职责领域发挥着不同的作用和效力,但内部审计和外部审计如何积极协作,有效利用对方优势、资源和成果,减少审计资源浪费,已成为上市公司规范治理和战略目标实现必须审视和面对的新问题。本位旨在通过上市公司内部审计和外部审计的典型案例,分析和提供内部审计和外部审计有效结合,协调发展的路径和方法,为更多上市公司提供有价值的可行思路和对策建议。关键词:内部审计;外部审计一.........
浅析内部审计独立性对内部审计增值的影响
发布时间:2022-11-06
一、引言 内部审计的实施是为了保证企业持续经营, 检查被审计部门或者单位出现的问题, 通过合理的咨询和有效的分析, 使企业或者被审计部门的经营管理方法、风险控制系统和治理机制得到规范化。内部审计的实施是在保证所执行活动的......
浅谈审计环境对内部审计的影响
发布时间:2013-12-18
【摘要】 审计环境制约着审计的发展,但在一定程度上,审计对其所处的环境也有反作用。审计受到企业内外部各种环境的影响,同时,在各种环境下融合发展。 【关键词】 审计环境; 内部审计; 影响 审计环境是指与审计有关的内外部......
《物权法》与政府审计
发布时间:2022-10-31
《物权法》起草审议过程引发了关于国有财产保护的大讨论,今年3月16日十届全国人大五次会议高票通过并将于今年10月1日起施行的《物权法》包括了 中国 特色的 内容 —关于国有财产的保护。政府审计被称为国有财产的“看门狗”或“守护......
浅议审计环境对内部审计的影响
发布时间:2023-03-09
审计环境是指内部审计赖以生存和 发展 的条件,是 影响 内审活动完成其自身职能的基础。不同的审计环境将对审计工作产生不同的影响。部门、单位内部的组织方式、业务活动、工作程序、管理水平、领导意识等是内部审计所处的微观环境。......
浅谈内部审计外部化的利与弊
发布时间:2022-12-06
内部审计外部化最先是由安达信、安永、毕马威等全球知名的咨询机构提出的。它们认为内部审计是 企业 的一个成本中心,不能为企业增加价值,因此极力说服企业关注于自身的竞争优势,将内部审计交给外部咨询机构来完成。内部审计究竟能......
政府环境审计的内容与发展趋势
发布时间:2023-03-10
政府环境审计是指国家审计机关依法对政府和企事业单位 的环境管理系统及 经济 活动中产生的环境 问题 和环境责任进行 监督、评价和鉴证。并且提出环境和资源保护中存在的违法行 为,促进各级政府和企事业单位加强环境管理。由于我国试......
政府绩效审计的理论研究
发布时间:2023-01-31
一、政府绩效审计的 研究 背景及意义 1、绩效审计已成为当今世界审计的主流。 目前 国际绩效审计方兴未艾,无论在 理论 上还是在实践上都达到了一个新高度。就美国、英国、加拿大等一些有代表性的国家而言,绩效审计已经成为政府......
浅论国有企业内部审计
发布时间:2023-01-06
2 为了完善制度,杜绝问题的产生,我们提出以下几点建议 2.1 加强宣传,提高认识 国有 企业 年报实行社会中介机构审计是政府部门转变职能,深化国有企业改革、建立 现代 企业制度而作出的重大举措,其意义十分重大......
对内部审计处罚权的探讨(1)
发布时间:2023-06-21
内部审计是独立于经营管理外的一个独立、客观的组织,对企业的经营管理起到监督保障的作用。其中后续审计是内审的一个重要组成部分,对存在问题的查验、处理和跟踪,深化了审计的目标含义。因而,为了体现内部审计的再监督职能,尤其是对......
浅谈政府采购的审计
发布时间:2023-04-21
摘 要:为促进政府采购行为规范,加强财政支出管理,提高财政资金使用效益,必须加强对政府采购行为实施审计监督。文章从政府审计的对象、 内容 及 方法 作了阐述。 关键词:对象 内容 方法 审计 对政府采购行为实施审计监督......
政府审计与CPA审计的期望差距比较
发布时间:2023-01-15
一、政府审计与CPA审计 政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行的审计。 现代 意义上的政府审计是近代民主 政治 发展 的产物。按照民主政治的原则,人民有权对国家事务和人民财产的管理进行监督。因此,各级政府机构和官员在......