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试论审计费用与审计意见之间的内在关系

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试论审计费用与审计意见之间的内在关系
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本文假定 会计 师事务所作为风险回避的 经济 主体,探讨了在相同的审计风险的情况下,不同风险回避倾向的会计师事务所面临审计意见类型和审计收费之间的权衡。在均衡状态下,审计收费的水平和审计意见的类型存在某种确定的组合,每种组合都是会计师事务所有效规避审计风险的产物,两者之间并不存在相互决定关系,并且与审计质量无关。

一、概述

作为 现代 经济活动的组成部分,由注册会计师事务所进行的独立审计就是对公司的财务报告发表意见,以利益独立的专家身份确证财务报告的可信程度,从而帮助报表使用者利用财务报告进行投资决策。因此,审计质量的高低将直接 影响 到财务报告的可信度,从而对资源的有效配置产生重要影响。如何评价审计质量,促进审计质量的提高,一直是 理论 界、实务界和证券监管机构共同关注的话题。特别是在全球公司会计信息披露丑闻不断的情况下,如何衡量和提高审计质量,预防审计风险更是受到高度的关注。

许多 研究 人员从不同的角度,采用不同的标准来度量审计质量。其中常见的审计质量的度量指标是审计意见的类型和审计费用。当会计师事务所对公司财务报告发表非标准审计意见的时候,会计师事务所与公司之间的独立性越强,审计质量就越可以得到有效的保障。从审计费用的角度来看,主要考虑的是在竞争性的市场中,审计费用可以有效地度量会计师事务所提供财务报告鉴证服务的质量。研究审计费用的决定,在一定程度上是研究审计质量的决定因素。

二、简要回顾

以往的审计费用决定与审计意见的理论研究和实证检验,极大地丰富了研究者对审计市场竞争及其经济作用的认识,但也会存在一些不足。在审计费用的决定模型中,尽管研究者运用不同的变量研究其对审计费用的影响,但是以审计费用作为审计质量的替代,一个核心的前提是,在产品同质性和完全竞争市场中,审计价格的高低反映不同会计师事务所进行审计业务的边际成本,高质量的审计必然增加相应的边际成本。

三、审计费用和审计意见类型

会计师事务所通过提供财务报表的鉴证服务而收取相应的费用,在面临可能的审计风险时,会计师事务所面临的选择有两个:一是发表“非清洁”的审计意见,以规避可能的审计风险;另一种选择是发表“清洁”的审计意见,同时收取更高的审计费用,以弥补未来审计失败时可能蒙受的损失。因此,对于任何经济理性主体的会计师事务所,发布审计意见和确定审计收费都是规避审计风险的有效方式。

会计师事务所对公司发表“清洁”或者“非清洁”的审计意见时,必然要权衡不同审计意见所造成的成本或者收益,以此作为确定审计费用的基础。

1.发表“非清洁”意见的成本收益 分析

由于不同事务所的风险规避程度不同,具有较高风险规避度的事务所就倾向于对公司的财务报告发表“非清洁”审计意见。当事务所发表“非清洁”审计意见时,其所面临的处罚风险最小,但是其所面临的失去市场份额的风险却最大。

由于审计意见的类型会 影响 资本市场对资源的配置,从而影响公司对“非清洁”审计意见的需求,因此,如果事务所对公司的财务报告发表“非清洁”意见,就要面临未来丧失市场份额的风险。因此“非清洁”审计意见的市场份额风险为审计收费的损失。当事务所发表“非清洁”审计意见时,其审计收费的决定,应该在边际上等于处罚风险、丧失的市场份额损失和实际审计成本之和,即

M(FeEi)=-Loss×Prob(F)-MC+MEI。

其中,M(Feei)是出具“非清洁”审计意见的事务所的收费;Loss是审计师事务所出具“清洁”审计意见而导致监管机构处罚的金额;Prob(F)是公司在期末经营失败的概率;MC是 会计 师事务所的边际审计费用;MEI是审计过程中的边际实际支出。

2.发表“清洁”意见的成本收益 分析

对于具有相同经营风险的公司,具有较低风险规避程度的事务所则倾向于出具“清洁”意见的审计报告。当事务所决定发表“清洁”意见时,也要面临边际成本等于边际收益的决策,以此作为审计收费的定价,即需要考虑可能的处罚风险和市场份额增加的潜在收入。

由于较低风险规避程度的事务所倾向于出具“清洁”意见的审计报告,而公司只向出具“清洁”意见的公司支付审计费用,即购买审计意见,因此,出具“清洁”审计意见的事务所才获得边际收入即审计收费MC。

因此,当事务所发表“清洁”审计意见时,其审计收费的决定,应该等于处罚风险与实际审计成本之和扣除增加的市场份额后的结果,即

M(Feej)=Loss×Prob(F)-MC+MEj。

其中,M(Feej)是出具“清洁”审计意见的事务所的收费;MEj是审计过程中的实际支出;MC是出具“清洁”审计意见的事务所获得的边际收入即审计收费。

3.均衡分析

对于同样一个公司,出具不同意见的会计师事务所的审计费用是不同的,该公司只支付一次的审计费用,这就意味着当事务所必然会面临审计意见和审计费用的权衡、有较高的风险规避度时,则会要求较低的审计收费,同时出具“非清洁”审计报告;当事务所具有较低的风险规避度时,就会要求较高的审计收费,同时出具 “清洁”的审计意见。因此,出具“清洁”审计意见的事务所增加的收入,就是出具“非清洁”意见的事务所损失的收入,由于两个事务所除风险规避程度不同以外,其他方面完全相同,即审计过程中所发生的边际实际成本完全相同,即MEi=MEj。因此

Feej-Feei=2×Loss×Prob(F)≥0。

上述的分析结果表明,市场中存在着审计费用-审计意见的各种组合,审计意见的组合的差别并不是审计质量的直接体现,而仅仅是反映了会计师事务所风险规避程度的差别,都是会计师事务所规避潜在审计风险的有效方式。

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发布时间:2023-03-28
审计抽样在内部审计实务中的应用 (七)明晰审计http://wWw.LWlm.Com对象分层,减少审计抽样数量。分层是指将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征次级总体的过程,分层可以减少样本量,使得内部审计人员在进行复杂项目审计时减少工作......
试论内部审计转型与发展
发布时间:2023-05-12
一、内部审计转型与 发展 的重要意义 内部审计转型与发展是根据我国政府转变职能、企业转换机制需要,针对我国内部审计的现实状况,对内部审计提出的一个新的要求。王道成会长在在云南会议上较为深刻地阐述了内部审计全面转型与发......
公司薪酬政策和审计费用关系研究
发布时间:2023-01-27
公司薪酬政策和审计费用关系研究 一、引言 二、公司薪酬政策与审计费用研究现状 ( 二 )审计费用研究现状 Simunic是较早开展审计费用相关研究的学者,之后通过数十年的发展使得审计费用逐渐成为了一个较为成熟的领域。 Simunic(198......
审计任期与审计质量的关系研究
发布时间:2023-06-09
【摘 要】以2006~2011年沪市A股制造业的上市公司为研究样本,以修正的截面Jones模型估计出的可操作性应计利润的绝对值为审计质量的替代变量,分别从事务所任期和审计师任期角度研究审计任期与审计质量的倒U型关系。通过实证检验得出......
初探内部审计与内部控制的关系及内部审计重点的转移方向
发布时间:2023-02-12
初探内部审计与内部控制的关系及内部审计重点的转移方向 摘要:内部审计作为一种自我诊断,自我约束制度,是管理与控制链条中的重要环节。在改善企业内部控制环境,评估企业风险,促进企业信息沟通,监督企业活动等方面发挥着重要的作用......
审计关系的制度安排与审计质量
发布时间:2013-12-18
[摘 要]实际审计委托人被虚置的直线型审计关系是审计质量低下的根本原因,应建立委托人—代理人共担风险的契约机制和独立审计的委托—付费分离制度,以保证审计独立性,提高审计质量。 [关键词]审计质量;审计关系;制度安排 ......
审计任期与审计质量关系研究
发布时间:2023-03-24
审计任期与审计质量关系研究 审计任期对审计质量的影响从总体上看是正面的还是负面的在国外学术界一直处于争论中,一种观点认为,审计任期与审计质量正相关,审计任期的延长并不会损害其提供审计服务的质量,另一种观点认为,审计任期......
论内部审计对我国国家审计的借鉴意义
发布时间:2022-10-30
近几十年来,内部审计 发展 迅速。国际内部审计界在 理论 上取得了许多富于价值的 研究 成果,同时在实务上也 总结 出一些行之有效的做法,使得内部审计在规范组织行为、提高组织经营效率和效果方面发挥了重要的作用。 目前 ,内部审......
“专家意见法”在电力企业审计管理的应用
发布时间:2013-12-18
“专家意见法”在电力企业审计管理的应用 随着http://WWw.LWlM.cOm审计制度的不断完善,审计方法也不断在更新变化。2007年国家电网公司推进审计管理业务应用试点和推广工作,实现审计信息化纵向和横向集成。具体问题具体分析是审计人员......
管理审计在铁路内部审计中的应用(1)
发布时间:2023-03-20
劳伦斯•索耶认为,管理审计就是以管理者或管理咨询师的眼光去审查组织的各种活动。它与其他审计形式的区别在于其思维方式而不是其技术方法。管理审计是内部审计人员对组织内部的各种管理活动或资金状况、盈利能力及组织结构等独立......
论审计环境对中国企业内部审计质量影响的关系
发布时间:2023-05-26
一、绪论 21世纪,世界经济全球化和一体化速度加快,同时互联网的普及和虚拟化经营趋势,导致了企业竞争的全球化,经营的战略化,公司内部治理比以前任何时候更显重要,而作为公司治理四大基石之一的内部审计越来越被管理者倚重,但是......
论内部审计在内部控制中的作用
发布时间:2023-06-13
摘 要:内部审计既是内部控制系统中的一个重要分支系统,又是实现内部控制目标的重要手段,在内部控制框架构建中如何正确认识内部审计在内部控制中的作用,以及如何针对不同的审计任务制定灵活适用的审计方案,以确保审计质量、提高......
简述企业内部审计与内部控制的关系
发布时间:2022-09-26
摘要:内部审计以及内部控制工作都能够推动企业长期稳定的发展。企业需要高效的利用好双方之间的关系,并提高二者之间的联系,从而进一步发挥内部审计和内部控制的作用,从而达到提高企业日常运营效率的目的。这就预示着企业需要对内部审计和内部控制之间的关系进行细致且深入的研究,以此来做好内部审计以及内部的控制工作。关键词:企业;内部审计;内部控制1研究内部审计和内部控制二者关系的意义内部审计作为一种客观的对监督.........
医院财务管理与内部审计关系
发布时间:2022-07-22
摘要:医疗卫生体制改革的深化,推动了医院内部审计工作的发展。内部审计作为医院财务管理工作的重要内容,在促进财务管理合规、合法、合理的过程中,需要协同好两者的关系,才能发挥内部审计对提升医院财务管理工作水平的积极作用。关键......
论审计关系的失衡与重构
发布时间:2013-12-18
【摘要】基于“委托——代理”关系下的审计三角关系是一个美丽的谎言。由于审计三方势力的不均衡,三方的角色错位与思维冲突,使传统的三角审计关系受到各方置疑。本文尝试构建天平模式的审计关系,以期发挥审计三方各自的作用。 ......
浅谈公司治理与内部审计的关系
发布时间:2023-03-17
【摘要】本文 分析 了公司治理和内部审计的涵义,并就内部审计和公司治理的关系以及公司治理中的内部审计进行了论述,在促进内部审计与公司治理的良性互动基础上提出了完善与 发展 我国内部审计的战略对策。【关键词】 公司治理 内部......
试析我国事业单位纪检监察审计之间的业务协调关系
发布时间:2022-12-14
试析我国事业单位纪检监察审计之间的业务协调关系 一、引言 随着我国经济的发展,如何从根本上遏制和消除发生在我国各基层事业单位及各经济领域的腐败和不正之风,是各基层单位纪检、监察、审计部门必须要不断开展深层次制度创新和改......
试论环境审计与可持续发展的关系(1)
发布时间:2022-10-27
一、环境审计的理论基础-可持续发展理论 可持续发展理论的形成,是20世纪70年代以后的事。目前得到广泛认同的可持续发展的概念是由挪威前首相布伦特兰夫人主持的世界环境与发展委员会于1987年公布的《我们共同的未来》报告中谈到的......
风险导向审计在内部审计中的应用(1)
发布时间:2013-12-17
针对加强风险管理的需要,作为商业银行的内部审计部门如何将审计方法由传统的合规性审计向以加强和改善组织风险管理为目标的风险导向审计转变,已成为一个亟须解决的问题。 一、风险导向审计方法的内涵 所谓的风险导向审计是在账项基础......
审计关系的制度安排与审计质量(1)
发布时间:2013-12-18
[摘 要]实际审计委托人被虚置的直线型审计关系是审计质量低下的根本原因,应建立委托人—代理人共担风险的契约机制和独立审计的委托—付费分离制度,以保证审计独立性,提高审计质量。 [关键词]审计质量;审计关系;制度安排 审计......
理顺财务与审计的关系 保障内部审计职能的发挥(1)
发布时间:2022-09-28
随着审计的恢复与发展,为解决会计处理中的弄虚作假,人们寄希望于审计人员发挥监督作用。但现实却并不尽人意,迫使我们不得不重新审视、理顺财务与审计的关系。 一、财务与审计的区别 1.概念不同。所谓财务从狭义上讲是指经营的价值计......
关于内部审计在企业内部控制系统中的应用分析
发布时间:2022-09-07
[论文关键词]内部;内部控制系统;应用分析 [论文摘要]内部审计是企业内部控制系统不可或缺的重要组成部分,在改善企业内部控制,评估企业风险,促进企业信息沟通,监督企业活动等方面都发挥着重要的作用。本文分析了内部审计在企业......
工程造价审计之我见
发布时间:2022-10-22
摘要:本文就工程造价审计进行了研究,在分析了工程造价审计的意义和对象之后,认为工程造价审计中存在大量风险;并就风险的成因进行了分析,有直接原因也有根本原因,根本原因在制度和管理,直接原因在于审计活动中的人员素质和操......
防范审计风险之我见
发布时间:2022-08-11
随着改革开放的深化和法制建设的加强,我国的 经济 环境和法治环境发生了很大的变化。但审计风险的仍在所难免。由于审计机关要对其作出的审计结果及审计处理意见的客观性、公正性负责,所以,如果审计机关作出的审计结论有失公允,就......
文明审计理念之浅见
发布时间:2013-12-18
党的十七大报告提出构建和谐 社会 ,进行社会主义 现代 化建设,必须以 经济 建设为中心,并坚持从物质文明、 政治 文明和精神文明建设三个方面全面推进,使这三个方面的建设相互协调促进。审计机关作为经济监督部门,要在构建和谐社......
经济责任审计之管见
发布时间:2022-08-02
摘 要:文章通过对 经济 责任审计工作是 社会 发展 的 历史 必然性 分析 ,揭示了当前经济责任审计工作的不足之处,并提出相应的整改措施。 关键词:经济责任审计 审计人员 不足 对策 实行领导干部任期经济责任审计,是全面......
试论内部审计在事业单位治理中的作用
发布时间:2015-08-11
摘要:在市场经济环境下,内部审计逐步成为改进事业单位治理结构的一个重要途径。在事业单位内部建立健全、有效的审计制度,能够提高事业单位治理的成功率。内部审计在事业单位治理中发挥着至关重要的作用,会间接影响到事业单位的最......
公安内网应用审计系统的设计
发布时间:2022-08-24
1公安网应用系统安全现状分析在公安网中,信息资源大整合、高共享的发展趋势加大了应用系统的安全风险。通过调研,主要发现以下几个现状:(1)信息泄露事件发生的主要原因在于内部工作人员的违规操作,通过数据剽窃、越权访问、拍照传输等途径获取内部业务数据,造成了数据的泄露。(2)公安网部分重要应用系统存储有大量公民个人信息、业务敏感信息和警务工作秘密。这些系统在网络结构、应用架构、开发语言、数据存储等方面都.........
试论内部审计转型与发展(1)
发布时间:2013-12-17
一、内部审计转型与发展的重要意义 内部审计转型与发展是根据我国政府转变职能、企业转换机制需要,针对我国内部审计的现实状况,对内部审计提出的一个新的要求。王道成会长在在云南会议上较为深刻地阐述了内部审计全面转型与发展的重......
试论公司治理与内部审计(1)
发布时间:2013-12-18
摘 要:内部审计是公司治理结构的重要组成部分,公司治理结构必然影响内部审计的有效性,而内部审计的健全与发展也会给公司治理结构的完善提供条件. 本文从内部审计的重要性入手,论述了内部审计与公司治理的关系,在此基础上,分析了国......
审计师性别组成对审计质量、审计费用的影响
发布时间:2022-10-19
审计师性别组成对审计质量、审计费用的影响 [关键词]审计师性别组成;审计质量;审计费用;审计意见;审计失败;盈余管理 一、 引言 审计质量是财务信息质量的保证。高质量的审计报告和有效的审计市场有利于证券市场的发展。国内......