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风险导向审计是“五大”审计失败的原因

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风险导向审计是“五大”审计失败的原因
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最近,有文章认为,导致“五大”审计失败的一个重要原因是“五大”审计模式的改变。文章称,自20世纪90年代以来,“五大”特别是安达信的审计模式已经由制度基础模式逐步 发展 成为风险审计模式,这种审计模式的嬗变,实质上是审计 历史 上的一次重大革命,它改变的绝不仅仅是审计 方法 ,更重要的是传统的审计理念,并有可能使审计由一门高尚的职业(其精髓由专业判断和公众责任组成)沦为一种唯利是图的生意(其核心是风险与报酬的权衡与抉择)。在民事赔偿机制不健全或赔偿风险可以转嫁(如职业保险)的环境下,风险导向审计可能诱导不信守职业道德的注册 会计 师为了节约审计成本而不惜牺牲审计质量,从而把会计师事务所变成专门对公司经营失败承担保险责任的保险公司,审计公费变成了保险费用。这样的理念,同高尚职业的基本要求相去甚远。文章还认为,事实上,从安然、世界通信、莱得艾德、施乐等公司的财务舞弊案看,其舞弊手段并不见得总是十分高明,如果“五大”严格按照审计准则的要求,实施比较详细的实质性测试程序,是应当能够发现并及时制止这些财务舞弊的。

而在我国,银广夏、东方 电子 事件发生后,国内会计界在反思审计失败的同时,开始呼吁推行风险导向审计模式,以降低审计风险。风险导向审计与传统审计在审计思路上存在很大不同,到底要不要风险导向审计,已成为我国会计界一个迫切需要解答的 问题 。

一、仅有实质性测试程序是远远不够的

银广夏、东方电子的舞弊是管理舞弊,这与证券市场上其他重大财务丑闻一样,公司最高管理层(如董事长、总经理)事先知情甚至亲自策划,在这种情况下,账项基础审计部分失灵。因为账项基础审计完全依赖实质性测试程序,实质性测试包括交易测试和余额测试,交易测试主要是测试“原始凭证与记账凭证是否相符、账务处理是否正确”,而“一条龙造假”一般能做到证证相符、账务处理正确,所以在这种情况下,交易的实质性测试失灵;但余额测试并不一定失灵,如果公司在虚增收入的同时虚增资产,则在对资产余额的实质性测试过程中,可能会发现造假线索或证据,如存货高估、应收账款虚增。而如果虚增收入同时没有虚增资产,则余额的实质性测试也会失灵。从这个角度 分析 ,通过余额的实质性测试可以查出银广夏造假,但无法查出东方电子造假,因为银广夏有大量的资产是虚构的,而东方电子是将“投资收益”洗成“主营收益”,其资产并没有虚增。

在“一条龙造假”下,制度基础审计也会部分失灵。制度基础审计与账项基础审计相比,多了“了解内部控制”及“控制测试”两道程序,制度基础审计重视对内控薄弱环节相关业务的实质性测试,它的理念是“内控薄弱环节地带可能存在更多的重大错报”。但实际上,“一条龙造假”往往是管理当局策划并执行的,可以轻易绕过内控。如果是员工舞弊,内控导向的实质性测试可能是有效的,但对管理舞弊往往无效。

风险导向审计模式是以风险评估结果决定实质性测试的,这种风险更强调的是固有风险,当然也考虑控制风险,这种风险导向的审计模式,有以下做法区别于前述审计模式:①审计目标集中在发现重大错报,要求审计师自始至终保持专业怀疑,并需要更多的专业判断。②深入了解 企业 及其环境,多渠道了解企业所处的行业及同行情况,发现企业潜在的经营风险及财务风险,并评估财务报表发生重大错报的风险。③以风险评估结果决定审计程序的性质、时间和范围,如果评估企业发生重大错报的风险很高,则需要特别的审计程序。④以风险评估决定审计证据的质量及数量:风险评估越高,所需审计证据的证明力就越强,数量也越多。

风险导向审计下,同样的科目所需要的审计证据也是不一样的。如银行存款,如果余额较少,分析性复核比较正常,现金收支的内控比较健全、有效,则只需核实企业提供的银行对账单、银行存款余额调节表,可以要求客户代会计师发送银行询证函;如果银行存款余额较大,分析性复核发现波动较大,截止测试发现在结账日前有巨额的进账,这时要对银行存款进行重点测试:除了要求企业提供12月份的对账单及银行存款余额调节表,还应该要求提供1-11月份的对账单及银行存款余额调节表;询证时,要派人跟随,监控询证过程;对异常的进账单,要通过电话等方式进一步核实进账单的真伪。也就是说,当发现某交易、账户或会计报表存在显著的重大错报风险时,会计师要作出积极反映,一方面降低现有证据的证明力,另一方面扩大取证范围,取得更有证明力的证据。取证有几种渠道,一是向权威或独立的第三部门取证,如海关、银行、税务、外管、工商以及行业协会、资信公司、评级公司等;二是向其他内部部门取证,印证已有证据的可靠性,如通过向生产部门取得生产统计资料证明当前的产量是正确的;三是委托专家、律师作背景调查和专业调查。

但现实中,由于造假的一条龙,一些审计活动即使采取了“详细审计”式的实质性交易测试 方法 ,也无法查出造假:特别是一些主要以现金结算、顾客又不索取发票的收入,如饭店营业收入,只有测试其内控是否健全有效,才能对其收入的真实性、完整性发表意见。在当前的IT环境下,大量的单据是由电脑自动生成的,这种情况下,单据之间本来就是证证相符的,再去验证证证是否相符已没有意义。这时,核实 经济 业务是否真实更多依赖于风险评估下的特别审计程序,如果发现业务异常,则只能采取扩大取证的方式取得更有力的证据以证明业务是否真实。仅仅依赖实质性测试,一方面不能查出余额真实的造假,另一方面由于余额测试的不谨慎或难以执行(客户篡改询证函回函、询证函无法回函)等,一旦余额测试不能直接进行,只能改为“替代性测试程序”,所谓“替代性测试程序”也就是“交易的实质性测试”,这样,可想而知,“一条龙造假”是查不出来了。正是基于这种管理舞弊,国际上已全面进入风险导向审计 时代 ,审计就是要跳出账簿,跳出内控,根据 现代 财务舞弊特点,进入以查找管理舞弊为核心的风险导向审计模式,这已是 历史 潮流,不可抵挡。

二、风险导向审计不是用来偷工减料的

风险导向审计以识别和处理经营风险及舞弊风险为核心,安然、世通财务丑闻恰恰证明了审计师没有充分运用风险导向审计思路,未能识别安然、世通高速增长背后的经营风险和舞弊风险(暂不考虑利益冲突导致 会计 师的道德风险),如果安达信能意识到安然潜在的经营危机和财务危机,经过风险评估和利益衡量之后,别说是5200万美元,就是52000万美元,它也不敢接,关门的生意怎么能做呢?

当然,现在有些人将风险导向审计演绎成只要“收益大于风险成本”就干的决策,就像“杀手”,只要你给他的佣金达到他的要求,他就可以去杀人。这是另外一种风险管理理念,是会计师在明知出具的审计报告不实(或可能不实)的情况下所作出的不道德选择。而我们谈的风险导向审计是审计项目的一种风险控制,目的是提高审计效率和效果,而不是单纯节约审计成本。实际上,如果不对客户的经营风险和舞弊风险作评估,潜在的风险发现不了,审计就像瞎子摸象,变得既无效率又无效果,看似执行了全部的审计程序,做了掘地三尺的实质性测试,可就是发现不了 问题 。而财务造假手法就像脑筋急转弯或者谜语,如果你知道了答案,感觉很简单,可是要是再给你出一道相似的脑筋急转弯或谜语,你又猜不出来,等答案公布了,你又恍然大悟。审计的关键是发现有价值的线索,这些线索在没有线人提供的情况下,只有靠自己的专业 分析 能力,从 研究 客户人手,透过表象看本质,通过一系列的资料搜集和风险分析,识别风险点,然后实施系列的个性化测试方案排除或证实重大错报嫌疑。而不是像传统审计,每家客户差不多,审计就像流水线,非常机械,缺乏灵活性。风险导向审计强调的就是针对不同客户实施个性化的审计程序,这样让客户无空子可钻。

当然,实施风险导向审计的一个前提是,会计师的执业能力达到了这个层次。能做风险导向审计的会计师基本上都能做咨询业务,因为对客户经营风险和舞弊风险的分析过程也是一个咨询过程,它需要会计师有丰富的行业知识和执业经验。随着审计与咨询的分离,审计界很多一流人才流向了咨询业,这使得审计界缺乏真正能实施风险导向审计的人才。在我国,实施风险导向审计模式最大的制约就是缺乏高水平的会计师,因为,一般会计师无法对客户的经营风险和舞弊风险作出正确的评估,并对评估风险采取个性化的审计程序(当然也缺乏实施的环境)。

总之,风险导向审计不是用来偷工减料的,而是有利于降低审计成本,当然这种降低审计成本应该是在提高审计质量前提下取得的。

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更新审计执业理念,推行风险导向审计
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一、更新审计执业理念的背景和意义 众所周知,财务报表审计是为审后报表不存在重大错报提供合理保证的一种鉴证业务,要求最终将审计风险降至可接受的低水平。CPA只有采纳将“审计风险控制到位”的综合审计理念,才能达到现行财务报表......
论风险导向审计发展创新
发布时间:2023-01-16
一、 研究 背景及 问题 那么安达信的审计失败究竟是否意味着风险导向审计的失败?本文通过深入剖析现行两种较具代表性风险导向审计模式的缺陷,试图从审计技术角度,探索发展创新风险导向审计模式,切实提高独立审计师揭露管理......
透视现代风险导向审计(1)
发布时间:2022-12-20
一、现代风险导向审计的内涵与实质 我们将改进后的审计准则和风险模型称之为现代风险导向审计,对其内涵与实质的准确把握及理解,我们认为至少应思考如下问题:一、什么是风险导向审计中的“风险”;二、“风险导向”何方,其目标是什......
公允价值审计:现代风险导向审计理念的审计策略
发布时间:2023-02-13
公允价值审计:现代风险导向审计理念的审计策略 摘要:公允价值的运用对传统审计理论和方法提出了挑战。公允价值动态变化的确认和计量,是公允价值审计的重点。因为计量中不确定因素的增加,导致公允价值的审计重心前移和审计风险加大,......
风险导向审计在我国企业审计中的应用
发布时间:2023-01-09
风险导向审计在我国企业审计中的应用 一、风险导向审计的内涵 风险导向审计就是组织的内部审计机构和内部审计人员,根据企业风险管理方针和政策,采用系统化、规范化的方法,测试组织风险管理系统、各业务循环及相关部门在风险识别、......
从审计风险模型的改进论风险导向审计的战略调整
发布时间:2023-03-15
摘要:风险导向审计自上个世纪80年代初问世以来,在其后的近20年的时间里备受推崇。然而,随着本世纪初西方发达国家爆发的一系列审计丑闻,风险导向审计模式的不足也初现端倪。我们 研究 发现,风险导向审计模式的缺陷起因于其所构建......
试析法律风险及风险导向性审计与审计质量的关系
发布时间:2023-02-24
摘要:审计行业的发展过程中,需要法律法规作为支撑,法律法规对于审计质量也有非常严格的要求。审计质量会受到法律环境的影响,法律风险与审计质量之间的关系,主要为低审计质量与低法律风险类型,而风险导向性审计与审计质量之间呈......
探讨风险导向审计在审计实践中的应用
发布时间:2013-12-18
探讨风险导向审计在审计实践中的应用 为实现审计目标,审计方法在随着审计环境的变化而发生着调整,已由被动接受审计风险向对审计风险的主动控制转变,风险导向审计成为当今审计方法的主流。06年由财政部发布的审计新准则就对风险导向审......
浅析注册会计师风险导向审计
发布时间:2013-12-18
摘要:随着 经济 化的 发展 趋势不断加强,社会上注册 会计 师的诉讼案件也越来越多,风险导向审计就是在这样的环境下诞生。风险导向审计可以提高工作质量、降低审计风险,是 现代 社会注册会计师针对审计问题卓有成效的解决方法,并......
审计理论:论审计失败(1)
发布时间:2023-04-14
一、审计失败的原因探析 所谓审计失败,是指注册会计师发表与所审计的会计报表实际情况不相符的审计意见。导致审计失败的原因很多,归纳起来主要有以下几个方面: (一)会计报表的不真实表达 (二)企业发生经营失败 经营失败是......
基于风险导向审计模式的内部审计研究
发布时间:2023-03-02
基于风险导向审计模式的内部审计研究 一、风险导向内部审计模式的研究意义 风险导向内部审计作为一种新型的审计模式已经引起许多发达国家的重视。为了满足企业风险管理的需要,西方国家对其基本理论和实践应用进行深入研究,并已取......
风险导向内部审计的探讨(1)
发布时间:2013-12-18
摘要: 现代内部审计除了关注传统的内部控制之外,对有效的风险管理机制和健全的公司治理结构日益关注。正是存在这样的需求,一种以内部审计的主体组织的内部控制为基础、同时考虑公司治理在内的、以组织整体风险作为审计重点的审计——......
风险导向与制度导向审计的比较分析
发布时间:2023-01-22
【摘要】 随着新的独立审计准则的出台,风险导向审计正式落户 中国 。那么,风险导向审计是如何 发展 而来的呢?与制度导向审计模式有何不同呢?本文对此进行 分析 比较。 【关键词】 风险导向;制度导向;审计 审计模式经历了......
论风险导向审计的实际应用
发布时间:2013-12-18
从琼民源、黎明股份、银广夏等 会计 造假案 分析 ,注册会计师在执业中存在三方面严重的 问题 :一是不求实质理解和执行独立审计准则,一味地生搬硬套独立审计准则中死的条款,机械地“走程序——收集证据”了事,从表面看,独立审计准则......
风险导向审计模式逻辑梳理与审计实务
发布时间:2023-03-18
在审计实务中,对于风险导向审计模式,很多审计员仅仅是在形式上操作审计流程,而欠缺深刻理解其中的原理和逻辑。笔者在高校执教过程中还发现,学生使用的教材内容繁多,章节之间的逻辑联系欠缺严密性,没有实务经验的学生理解起来尤......
浅谈审计失败的成因与对策
发布时间:2023-07-04
审计失败是指审计人员由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。审计失败可能来自于被审计单位 会计 报表存在的错误或舞弊,或者两者兼而有之。当被审计单位的会计报表中存在错误或舞弊时,如果审计人员严格地按照独立......
从审计风险模型的改进看风险导向审计在我国的运用
发布时间:2022-12-13
一、审计风险模型的改进 (一)审计风险模型的要素的变化 原准则所称审计风险,是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性,包括固有风险、控制风险和检查风险。即审计风险=固有风险×控制风险×......
浅析内部审计新模式——风险导向内部审计
发布时间:2023-01-09
[摘要]风险导向内部审计是内部审计领域的最新 发展 。西方国家对其基本 理论 研究 要早于我国,但总体上看,关于风险导向内部审计的研究在国内外都是刚刚起步。本文从风险导向内部审计的涵义出发,指出了风险导向内部审计与传统内部......
制度基础审计与风险导向审计的比较研究
发布时间:2013-12-18
审计模式是审计 理论 和实务中的重要 问题 。在审计 发展 的 历史 长河中,依次出现了账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计。随着近年来国内外审计失败事件的频频发生,风险导向审计作为一种重要的审计理念和 方法 受到了审计界......
更新审计执业理念,推行风险导向审计(1)
发布时间:2023-04-22
一、更新审计执业理念的背景和意义 众所周知,财务报表审计是为审后报表不存在重大错报提供合理保证的一种鉴证业务,要求最终将审计风险降至可接受的低水平。CPA只有采纳将“审计风险控制到位”的综合审计理念,才能达到现行财务报表审......
浅谈煤炭企业风险导向审计
发布时间:2016-07-26
在这种情况下,如果只注重对被审计单位内部控制的评审,就可能错误确定重点审计领域,不利于审计质量;也可能使审计风险失控。这里是一篇煤炭企业风险导向审计,接下来让我们一起看看吧! 摘要:本文论述了风险导向审计的产生、特点、发......
风险导向内部审计含义解析
发布时间:2023-05-21
内容 摘要:有关风险导向内部审计的具体含义有两种不同的观点,本文从审计风险和风险管理中对风险的不同界定出发,剖析了风险导向审计的具体含义。 关键词:审计风险 风险管理 风险导向内部审计 风险导向审计也称为风险基础审计。风险基......
风险导向审计有关问题探析
发布时间:2022-11-16
国内一连串的审计失败案,对注册 会计 师(CPA)的诚信度、公信力造成了很大的负面 影响 ,审计职业界出现了诚信危机。随着投资者主张权利的不断出现和司法介入,注册会计师面临的诉讼危机将进一步加剧。因此,如何避免审计失败,降低......
浅谈煤炭企业风险导向审计
发布时间:2022-08-22
会计理论论文:浅谈煤炭企业风险导向审计怎么写呢,请看查字典范文网小编为大家整理的范文。 摘要:本文论述了风险导向审计的产生、特点、发展趋势,以及风险导向审计在煤炭企业中的运用。 关键词 风险导向审计 煤炭企业 运用 现代......
发电企业风险导向内部审计
发布时间:2019-07-26
摘要:在新经济常态下,发电企业面临的风险比以往任何时期都大,传统的内部审计模式已不能满足企业管理者的要求,以风险管理为导向对企业风险进行全面分析评估的内部审计是未来发展的方向。本文通过提出传统的内部审计工作存在的问题,并针对这些问题提供一些解决思路。关键词:发电企业;内部审计;风险管控一、发电企业传统内部审计工作存在的问题(一)内部审计工作难以满足发展的需求首先,传统的内部审计侧重于事后发现问题也.........
由舞弊案例谈风险导向审计
发布时间:2023-05-02
【摘要】本文由对案例的分析为出发点,对国际上审计风险准则的 发展 和我国审计风险准则的创新进行了简要介绍,探讨了在审计中如何以风险评估应对舞弊的具体步骤和要求。 一、典型舞弊案例简析 笔者通过对近年来国内外典型......
煤炭企业风险导向审计试论
发布时间:2022-09-24
查字典论文网为您编辑了“煤炭企业风险导向审计试论”煤炭企业风险导向审计试论现代风险导向审计是指CPA通过对被审单位进行风险职业判断,评价被审单位风险控制,确定剩余风险,执行追加审计程序,将剩余风险降低到可接受水平。运用到煤......
探析现代风险导向审计方法
发布时间:2013-12-18
摘要:文章探析了 现代 风险导向审计的内涵, 分析 了现代风险导向审计产生的原因,说明了现代风险导向审计并不是孤立的审计模式,是从传统风险导向审计的基础上 发展 起来的,并对如何进行现代风险导向审计 方法 进行了 理论 探讨......
现代风险导向审计及其应用
发布时间:2023-05-06
伴随着一系列重大财务舞弊案件的发生,审计失败屡屡爆发。为了适应审计环境的变化,从根本上提高审计人员评估风险和发现舞弊的能力,中注协根据国际审计风险准则的 发展 ,结合我国国情,修订了审计风险准则 , 中国 注册 会计 师审计......
风险导向审计在我国的适用性
发布时间:2013-12-18
风险导向审计在我国的适用性 国内一连串的审计失败案,对注册会计师(CPA)的诚信度、公信力造成了很大的负面影响,审计职业界出现了http://wWW.LWlm.CoM诚信危机。随着投资者主张权利的不断出现和司法介入,注册会计师面临的诉讼危......
浅析我国风险导向的内部审计
发布时间:2023-03-05
风险导向内部审计是现代内部审计发展的最新形式,新的内部审计实务标准将内部审计定义为:内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营。它是以风险管理作为基本理念,以风险评估作为核心,实行全而风险管......
论风险导向审计在我国的运用
发布时间:2022-12-31
摘 要: 现代 审计技术和 方法 体系是在原始的查账技术基础上从低级到高级,从不完备到较完备逐步 发展 起来的。审计环境的变化使得审计方法由账项基础审计发展到制度基础审计,进而又发展到风险导向审计,这是审计技术发展的必然。......
风险导向审计在风险管理中的应用研究
发布时间:2013-12-18
摘 要:基于风险导向审计和风险管理的概念和确认条件,然后从应用的角度出发,阐述了风险导向审计存在的问题及原因以及风险导向审计的应用 关键词:风险导向;审计;风险管理 1 风险导向审计 风险导向审计,是一......
风险导向审计模式在经济责任审计中的运用
发布时间:2023-04-30
风险导向审计模式在经济责任审计中的运用 风险导向审计模式是以被审计单位存在的重大错报风险为导向,对可能引起重大错报的内、外部风险因素进行评估,以此确定审计范围和重点的一种审计模式。它以审计风险为出发点,针对不同风险因素......
内部审计价值变迁的结果:风险导向内部审计
发布时间:2023-03-18
内部审计价值变迁的结果:风险导向内部审计 摘 要:波特的价值链理论将企业的价值活动分为五种基本活动和四种辅助活动,作为辅助活动的内部审计通过整个价值链而不是单个活动起辅助作用。本文运用价值链相关理论分析了内部审计在企业价值链......
风险导向审计模式在内部审计应用中的探索
发布时间:2022-11-09
编辑。 一、社会审计(独立审计)风险导向审计模式的思路和优势 风险导向审计是当今主流的审计方法。是以审计风险模式为基础进行的审计。它是指注册 会计 师通过了解被审计单位的经营管理、战略目标及其内部控制。评估被审计单位......
风险导向审计在建设工程跟踪审计中的应用
发布时间:2013-12-18
摘要:风险导向审计是以审计风险的评价作为审计工作的出发点,并贯穿于审计全过程的 现代 审计模式。在建设工程跟踪审计中,开展风险导向审计工作,为工程审计提供了新的工作思路。充分发挥风险导向审计在工程建设中的作用是降低各......
会计审计风险因素及审计策略
发布时间:2022-10-12
摘要:21世纪是信息技术快速发展的时代,对于当下会计审计工作而言,计算机的应用提高了工作的效率,同时也在一定程度上降低了会计审计的风险。但是,随着近几年市场经济发展速度的不断提升,影响会计审计风险的因素也变得越来越多样化了。因此,在利用计算机有效规避审计风险的同时,也要为此提出更具有建设性的信息化审计策略。关键词:会计审计;风险因素;信息化审计;策略分析从当前现状看,会计审计工作已逐渐进入到了信息.........