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国家审计准则制定工作的总结及改进思路

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国家审计准则制定工作的总结及改进思路
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自1983年恢复国家审计制度以来,我国国家审计规范化程度不断提高,原38个规范及修订后的系列准则的发布标志着我国国家审计准则体系的初步建立。勿容置疑,国家审计准则制定及实施取得的成就是巨大的,但对其作必要总结及改进更有利于工作上新台阶。

我国现行国家审计准则制定主要存在以下 问题 需 研究 解决:

准则体系层次的构建出发点选择欠佳。现行准则体系由基本准则和具体准则两个基本层次构成,从表面上看由前者统帅后者,后者再补充细化前者,符合逻辑,也符合多数国家制定注册 会计 师审计准则的惯例,但实际上是将有关单位财政财务收支真实、合法、效益审计捏在一起综合考虑,试图制定出能满足各类审计业务需要的准则,这样反倒会造成国家审计机关和人员使用上的不便,比如去做绩效审计项目,就无法直接 参考 使用已发布的的一些准则,因为绩效审计很可能在审计目标、审计依据、审计范围、审计 方法 乃至审计报告及处理等方面与财务审计和其他鉴证业务有很大的区别。绩效审计中不一定要求在了解和测试内部控制后才能确定审计重点和审计方法,也不一定要求像财务审计那样运用重要性和审计风险概念。因此,建议重新选择我国现行国家审计准则层次构建的出发点,可考虑分“一般准则”、“外勤准则”和“报告准则”三个层次来制定准则。在“一般准则”中可针对执行财务审计、鉴证业务和绩效审计的共性问题,提出确保审计结果可靠性的基本要求如独立性、实施职业判断、专业胜任能力、质量控制与保证等,规定所有审计人员和审计组织(不仅指国家审计机关及人员)在执行国家审计准则所约束和规范的业务时必须遵守。在“外勤准则”及“报告准则”中应充分考虑不同业务类型的特点和需要,区分财务审计、鉴证业务和绩效审计来分别规定遵守的外勤准则与报告准则。这里的财务审计包括财务报表审计和注册会计师审计准则所覆盖的其他服务如特殊报告、中期财务信息审阅、合规(遵行)审计及服务组织审计等。对于提供非审计服务可不在国家审计准则中规定。有鉴于此,建议我国国家审计准则按以下结构来重新整合制定:

第一章 引言(含准则目的、适用性、公共责任、作用与职责——被审单位管理当局、审计人员和审计组织的职责)

第二章 政府审计和鉴证业务的种类

第三章 一般准则

第四章 财务审计的外勤准则

第五章 财务审计的报告准则

第六章 鉴证业务的一般、外勤和报告准则

第七章 绩效审计的外勤准则

第八章 绩效审计的报告准则

未明确规定国家审计准则与其他职业准则的关系。在我国国家审计实务中,除遵守国家审计准则外,还可否根据情况遵照或参照其他合适的准则(如中国独立审计准则、中国内部审计准则、中国资产评估准则)来更有效地开展工作,不得而知。从搞好我国国家审计的大局出发和考虑到准则制定的成本及资源的综合利用,我们建议借鉴美国“一般公认政府审计准则”(GAGAS)制定的经验,在上述新准则框架第一章引言的“适用性”中,明确指出国家审计准则与其他职业准则的关系。美国政府审计准则引言规定:“可结合其他权威团体发布的职业准则使用GAGAS,比如美注协发布的适用于财务审计和鉴证业务的准则。GAGAS全面吸收了美注协的财务审计的外勤与报告准则及相关的准则说明书的 内容 (除非特别指明排除),以及美注协制定发布的鉴证业务的一般准则和外勤、报告准则及相关准则说明书内容(除非特别指明排除)。为了满足政府审计和鉴证业务从业者的需要,GAGAS还在美注协相关准则的基础上提出了补充要求与规定”。GAGAS引言还规定:“其他团体如内部审计师协会和美国评估协会制定的《内部审计专业实务准则》和《评估师指导原则》也可结合GAGAS使用,尽管这些职业准则没被吸收到GAGAS”。我们可在对现行其他职业准则作必要研究评价基础上,考虑采取美国上述做法在国家审计准则中指明其与其他职业准则的关系。

对审计目标、审计责任及审计风险的定位很模糊。现行国家审计准则只是要求审计机关和人员按规定编制审计计划与 方法 、收集审计证据、做好审计记录及复核等,并最终主要对“被审计单位财政收支、财务收支的真实、合法、效益情况及其评价意见”,以及“审计查出的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为的事实以及定性、处理、处罚的 法律 、法规规定”,在审计报告及处理意见、决定书中予以说明。那么国家审计机关究竟是详查还是抽查?对整个审计总体结论的把握究竟有多大?除报告的违规以外被审计单位是否还存在别的重大舞弊及违法行为?国家审计是只报告查出的 问题 了事,还是应对合理保证查出整个审计总体所有重大舞弊、违法及违规行为负责等?无法知晓。其实,国家审计与其他职业审计类似,审计目标和责任只能也必须顺应 社会 公众要求定位在合理保证审计出重大舞弊、违法违规行为上。这意味着被审计单位如有相当数量的重大舞弊、违法违规行为,未被查出,国家审计便面临严重的审计风险及不利后果。为此,建议在国家审计准则中明确指出国家审计目标与责任的定位,以此贯穿整个准则制定过程和指导与统领国家审计工作。如只报告经查实的问题,并只对此负责,那么,国家审计就永远成了“不倒翁”,这与我国设立国家审计制度的初衷和从根本上保护国家、社会和人民公共利益的要求是相悖的。近年来发生的我国家审计机关审计过的单位仍然存在较多重大舞弊违规未查出的一系列重大审计失败案件,已引致政府和社会公众对国家审计的不满和某种程度的信任危机。没有审计目标、责任、风险的正确定位,审计质量控制和风险 理论 以及评价国家审计是否做到恪尽受托责任(accountability)、公正integrity、可信creditability便无从谈起。

一些先进的审计思想、概念与方法虽有所提及,但缺乏相应的具体准则规定,使其落实大打折扣。比如准则中提及要运用审计重要性概念与审计风险概念、运用了解与测试内部控制概念、运用 分析 性复核方法及运用专业判断等,但究竟如何运用,国家审计机关及人员难以较好把握。再比如准则要求在审计报告中要写“被审计单位财政收支、财务收支的真实、合法、效益情况及其评价意见”,但该评价意见从专业角度和规范的需要,要不要分类以及应分为几类?这几类意见的选择该不该与重要性、风险及专业判断概念运用挂钩以及如何挂钩?在每类意见下报告写作的必要的标准措辞,该不该规范以及如何规范?却无法找到依据。这样势必导致全国范围内审计报告写作的随意性,进而 影响 审计报告的可比性、可理解性及审计结果的利用程度与效果。

对审计工作质量控制的规定欠系统和全面。尽管现行准则规定了审计机关必须建立审计质量控制制度,审计复核要求以及审计中各层次部门和人员的一些责任划分,但应借鉴国际审计准则和美国审计准则有关质量控制的规定,从更宽更广的视角来制定专门的质量控制准则,以帮助审计机关据此开发自身的质控制度,如规定实行外部同业复核办法、轮审办法等。

制定国家审计准则应切实遵循“务实”、“先易后难”、“接轨”和“配套”原则,注意解决好“接轨”与国情的矛盾、规范与保护的矛盾、前瞻与现实的矛盾。国家审计机关及有关部门应着力 研究 改善准则制定与实施的环境如解决国家审计体制问题等。国家审计在常规财政财务审计中,究竟应不应当对舞弊的检查和揭露负有责任?如有责任,应承担多大责任?怎样做才算尽到责任?一直是所有有关国家审计方面的法规都不大正面提及而好像要回避的问题。是该积极、正确面对国家审计对舞弊负有审计责任的时候了。

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关于我国国家审计体制改革方向的思考
发布时间:2022-11-22
关于我国国家审计体制改革方向的思考 随着审计环境的变化,我国现行的国家审计体制潜在的问题不断显现,影响了国家审计职能的发挥。因此,构建能充分体现国家意志,更有利于社会主义市场经济健康发展的国家审计体制,已成为当前审计工......
内部控制、审计效率及有效性与新审计准则
发布时间:2023-03-10
本文试图以审计和内部控制的交叉渗透和互动 发展 为背景,透过内部控制的视角,探讨审计模式从制度基础审计、传统风险导向审计到 现代 风险导向审计的演进过程,尤其是在这个过程中有关审计效率和审计有效性的考虑与权衡。新近颁布的......
我国独立审计准则的作用日渐增强
发布时间:2023-05-28
一、独立审计准则在 社会 主义市场 经济 中的作用 独立审计准则的施行对我国市场经济的发展起到了积极作用:一是促进了上市公司信息披露质量的提高。政府对上市公司监管所依据的信息,主要来自上市公司的会计报表和注册会计师对此出......
论我国国家审计体制改革
发布时间:2023-04-29
「摘 要」 审计体制是国家政体的重要组成部分。本文在考察国外审计体制形成的 历史 背景基础上,得出了审计体制选择的若干启示; 分析 了我国现行国家审计体制的特点和缺陷,提出了改革我国国家审计体制的基本目标、指导思想和符合我......
浅析审计质量控制准则
发布时间:2013-12-18
浅析审计质量控制准则 审计质量控制与审计质量控制准则 审计质量控制是指审计组织和审计人员为确保审计质量,提高工作效率,而制定和运用的各项政策和程序。控制政策是指基本方针和策略。是采用科学的组织手段和技术方法,使各项审计管......
论审计环境对国家审计工作制约与对策
发布时间:2022-11-02
所谓审计环境,是指能够 影响 审计产生、存在和 发展 的一切外部因素的总和(石爱中、胡继荣,2002)。国家审计环境既是国家审计产生、存在和发展的前提和基础,同时也是审计 理论 体系的起点。在审计实际工作中,辨别和认识审计工作......
国家审计机关质量控制制度的完善思路(1)
发布时间:2023-04-24
审计质量是审计职业的生命,审计质量达不到规定要求,也就没有人敢去相信和依赖经其审计过的财务报表,为此,各国为确保审计质量都采取了很多措施。我国《国家审计基本准则》第七条虽然规定,“审计机关办理审计事项应当具备健全的审计......
对美国最新反舞弊审计准则的思考
发布时间:2022-11-21
最新准则的简要介绍 2002年7月25日美国通过的《公司改革法案》(Sarbanes-Oxley Act),使传统的注册会计师行业自律模式被打破,代之以政府监督下的独立监管为主的模式,即由美国证券交易委员会(SEC)监督下的公众公司会计监管委员会......
2012资料员年终总结及工作计划
发布时间:2013-12-13
资料员年终总结及工作计划 新年伊始,总结即将过去的2012年,从刚开始整理工程养护部和档案室的资料时的不娴熟,到如今的得心应手,这与部门领导的正确引导和同事的热情帮助是分不开的。 记得刚来公司,还曾为不知如何与同事领导相处、如......
对我国会计准则执行机制进行研究
发布时间:2016-08-25
会计准则执行机制通过协调会计准则参与各方利责关系来保证会计准则执行效率。借鉴高璐(2002年)对英国会计准则执行机制的研究,对于我国的会计准则执行机制,本文从以下几个层次进行探讨。 1会计准则制定环节 作为会计准则执行过程中......
评国际舞弊审计新准则及其借鉴
发布时间:2023-04-15
国际舞弊审计新准则的主要 内容 及其框架 国际舞弊审计新准则的特点 为了使新的舞弊审计准则更好地指导审计师努力做到“标本兼顾,审到弊除”,新准则的考虑是较为全面的。 (一)治标之举 2、突出诚信的企业文化在防止舞弊行为中......
内部控制、审计效率及有效性与新审计准则(1)
发布时间:2023-01-17
在审计模式演进的历程中,往往会呈现为追求审计效率而简化审计方法、进而因失败和诉讼压力加大转而强调审计有效性并改进审计方法的轨迹,这两条脉络有时并存、有时继起,有明显的回归和往复的趋势。总体上讲,20世纪80年代以前审计模......
内部审计准则对审计抽样的定义值得商榷
发布时间:2022-12-02
内部审计准则对审计抽样的定义值得商榷 谈抽样方法的教科书很多,但多数是谈统计抽样而不是审计抽样。截至目前,有关审计抽样的研究成果极少,这说明审计抽样比统计抽样要复杂得多。 1 审计抽样和统计抽样的定义 先看审计抽样的......
公司总工室工作总结
发布时间:2013-12-13
公司总工室工作总结 自2010年7月份进入公司担任总工程师以来,总工室在总经理的领导和指导下,在相关领导和部门的合作配合下,主要完成了以下几项工作: 一、2010年工作总结 1.建立及完善减水剂生产线的工艺方案设计。在生产线总规划大......
总工办2012年工作总结
发布时间:2022-11-12
总工办2012年工作总结 一、今年工作完成情况 (一)、“三新”突破年项目完成情况: 1.积极参加自来水加压站日供水500万吨扩容及配套主水管工程全部完成,累计投资740万元,缓解了居民生活用水困难问题。 2.场镇集中供水、供气网点配套工......
XX年总工办工作总结
发布时间:2022-10-08
XX年总工办工作总结 XX年,在单位领导的正确领导下,在各部门的大力支持、帮助下,总工办以不断提高业务水平、提升总体服务质量为目标,坚持科学发展观,工作中恪尽职守,尽职尽责,圆满完成了本年度的工作计划,为全局的生产提供了可靠......
总工办年度工作总结及第二年度工作设想
发布时间:2023-06-24
我院在2007年实现了精神文明和物质文明双丰收,取得了新的突破,我们总工办根据院的五项工作目标,也尽我们的努力,做了我们应做的工作。根据我院总体的战略目标,2007年的中心工作就是加强人才培养、提高综合能力、提高企业的诚信度、加......
新会计审计准则对遏制会计信息失真的作用
发布时间:2013-12-18
摘要:新颁布的 会计 审计准则立足于我国实际,满足了与国际准则接轨的趋势要求,对提高会计信息质量起到了积极的作用。新准则在会计信息失真的两大源头-盈余管理和会计舞弊方面,制定了有效遏制会计信息失真的会计和审计准则。 关键......
加强和改进金融审计工作的几点思考
发布时间:2013-12-18
加强和改进金融审计工作的几点思考 金融审计如何更好地适应金融改革和发展的新形势,如何更好地发挥审计监督职能,为宏观金融改革和发展服务,充分发挥政府审计的“免疫”功能,是我们从事金融审计工作人员需要认真思考的问题。对此,谈......
浅议审计准则的国际协调
发布时间:2023-04-01
摘 要 随着世界 经济 一体化的 发展 ,审计准则国际协调的国际协调 问题 已成为审计职业界和 理论 界的一个重大课题,文章在探讨审计准则国际协调含义、意义的基础上,对其现状和未来的发展进行评述。 关键词 审计准则 协调 现状 1 ......
新审计准则背景下审计教学改革探讨
发布时间:2022-11-14
新审计准则背景下审计教学改革探讨 一、我国新审计准则的主要特点 财政部颁布《中国注册会计师执业准则》(以下简称新审计准则)取代原《独立审计准则》,完成了我国审计制度里程碑wWw.LWlm.com式的重大变革。该准则主要有以下特点:......
新会计准则下公路管理单位会计审计的若干思考
发布时间:2022-11-25
广大朋友们,关于“新会计准则下公路管理单位会计审计的若干思考”是由查字典论文网论文频道小编特别编辑整理的,相信对需要各式各样的论文朋友有一定的帮助!随着我国公路事业的快速发展与壮大,会计审计在其日常经营管理中的作用越发的......
2011年总工办工作总结
发布时间:2023-02-10
尊敬的**: 2011年即将结束,回顾一年的工作,总结汇报如下: 一、 关于总工程师办公室的的工作 总工办的职能宗旨是:负责全面的工程技术管理,协调沟通,解决设计、施工、监理等各方在工程进程中发生的技术问题。确保工程进度,工程质量......
浅议经济后果观及其对我国会计准则制定的启示(1)
发布时间:2023-02-25
摘要:随着资本市场不断扩展,现有的、潜在的投资者、债权人及职工等利益主体不断增多时,经济后果就显得越来越突出。因此,深化会计准则经济后果的认识,可以明确我国会计准则制定的方向,有效地改善会计信息的质量,提高资本市场的运行......
审计效率及有效性与新审计准则
发布时间:2013-12-18
本文试图以审计和内部控制的交叉渗透和互动 发展 为背景,透过内部控制的视角,探讨审计模式从制度基础审计、传统风险导向审计到 现代 风险导向审计的演进过程,尤其是在这个过程中有关审计效率和审计有效性的考虑与权衡。新近颁布的......
新准则与旧准则及国际会计准则关于无形资产准则的比较(1)
发布时间:2023-05-03
摘要:2006年2月,中华人民共和国财政部公布了新的《企业会计准则》,该准则包括一项基本准则和三十八项具体准则,新会计准则(以下简称新准则)将于2007年1月首先在上市公司中推行。这是自1992年颁布《企业会计准则》以来所做的最全面的一......
浅谈我国审计准则的变迁
发布时间:2023-01-27
论文 关键词:审计准则;制度;变迁 论文提要:本文试图从制度 经济 学的角度出发,对我国审计准则的制定和变迁进行探讨。 一、从制度经济学角度分析审计准则的制定 (一)审计准则有助于明晰和界定产权。改革......
公路工程技术员年终工作总结
发布时间:2013-12-13
自毕业后担任技术员以来,我主要从事测量工程的管理,学习、实践操作等工作,历任平定高速公路项目部桥梁负责和测量工程辅助技术员。再到福州雷力之星驻嘉峪关供水工程测量负责和资料整编工作,现在任中盐甘肃武阳盐化有限公司项目部测量......
浅析中国审计准则的修订
发布时间:2023-02-04
[论文关键词] 准则 国际趋同 [论文摘要] 近年来,在部下,中国师协会一直致力于审计准则的建设工作,陆续制定实施了一系列审计准则,这对于提升注册会计师的执业质量,促进注册会计师行业的专业化发展,以及服务于建设,都起到了积极......
浅谈审计准则的国际趋同
发布时间:2023-01-10
论文关键词:准则;国际趋同;国际审计准则 论文摘要:随着世界一体化的发展,审计准则的全球趋同已经是大势所趋,文章对审计准则国际趋同的发展现状进行评述,并针对审计准则国际趋同过程中存在的问题建议性的提出了几点看法。 ......
浅谈会计准则制定的原则导向与规则导向(1)
发布时间:2023-03-07
[摘要]会计准则制定的规则导向模式在美国受到了冷遇,原则导向模式却逐步在全世界范围得到广泛欢迎,两种模式之间各有优缺点,理性的选择应该是原则与规则的有机结合。 [关键词]会计准则制定;原则导向;规则导向 规则导向是指在制定会......
从上市公司会计舞弊看会计准则与制度改进和完善的主要路径
发布时间:2016-11-01
一、会计舞弊 会计舞弊是指企业为了达到一定的主观目的,采用非法(即不符合会计法规、制度或准则)的会计方法或其他不合法手段,生成并发布虚假会计信息的行为。总的来说,企业会计舞弊一般有以下几种: (一)为逃避税收的会计舞弊 ......
国际会计租赁准则的改革及影响研究
发布时间:2019-09-12
1.改革的背景七年,IFRS16才制定完成,并正式颁布,这是一个很漫长的过程。目前的赁国际会计准则,简称IAS17,财务会计准则委员会,简称:FASB,联合IASB在2009年就开始进行修订了,国际会计准则的租赁变革就正式拉开了序幕。之后不断进行修订,并先后与2010年、2013年对租赁会计准则进行意见征求,从而收集了很多反馈意见,并进行了热烈的讨论,经过一系列努力,总算在2016年1月颁布了IF.........
国家审计体制的宪法思考
发布时间:2023-03-09
摘 要: 本文通过对我国及各国审计体制的对比,指出了我国国家审计制度中的 问题 产生的根本原因,从宪政层面 分析 了我国现行审计体制的劣势,阐述了我国进行立法性审计体制改革的必要性,并进一步提出审计制度作为国家的基本 政治......
美国会计准则制定模式面临重大变革(1)
发布时间:2013-12-17
安然事件后,美国的证券监管和会计准则再度成为世界注目的焦点。美国后安然时代的会计准则制定模式、独立审计监管模式、有关各方的会计法律责任的改革动向,将在很大程度上引领21世纪世界会计审计准则和实务的发展方向。鉴于安然事件后美......
制定内部控制测评准则
发布时间:2022-07-22
现代 审计是以评价内部控制为基础的审计。自20世纪40年代内部控制 理论 应用 于审计以来,世界范围的审计实践已经充分证明,在财务审计中,审计人员根据内部控制测评的结果确定审计的范围和重点,对于提高审计的质量、效率和效果具......