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关于中国独立审计准则若干问题的思考

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关于中国独立审计准则若干问题的思考
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股份制改组审计是我国注册 会计 师一项新的业务领域,工程庞大, 内容 复杂,涉及面广,专业性强。同时,法规制度建设相对滞后,国家有关部门至今尚未颁布 企业 股份制改组会计调整规定和企业股份制改组审计操作规范指南,致使企业会计无章可循,给股份制改组会计审计工作带来一定的困难。加之改组企业千差万别,情况各异,特点不同,在具体做法上有许多 问题 值得商榷,借此提出,求教同仁,以期推进股份制改组工作规范化。

关于股份制改组企业审计经营业绩编制问题

对于股份制改组前三年经营业绩审计,总的要求和做法应当是:分年审计,先近后远;实事求是,严守制度;统一调整,前后可比;工作底稿,翔实可信;审计结论,依据严密;对外公布,无懈可击。前已述及,其审计内容分为符合性、实质性审计(第一步审计或称合法性、真实性审计)和可比性审计(第二步审计或称模拟性审计)。符合性、实质性审计类同于一般年度会计报表审计,即注册会计师以原企业执行的财务会计制度为审计基准,按照《 中国 注册会计师独立审计准则》规定,审查原企业近三年的会计报表,验证其经营业绩和财务状况的合法性、公允性和会计处理 方法 的一贯性。在此基础上,还应实施可比性审计(第二步审计),进行会计政策的调整和企业资产重组结构调整的审计,使股份制改组企业对外披露的财务资料和会计信息符合《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》的要求,以增强财务资料和会计数据的可比性。

因此,股份制改组企业前三年经营业绩调整编制内容只能是会计政策的追溯调整和企业资产结构的假设调整。任何经营业绩的假设编制都应当建立在合法合规合理的基础之上,不得为了提高前三年经营业绩作一些不切实际的人为包装,虚置资产、虚设交易、虚拟业绩。

关于会计误差调整的方法

对股份制改组企业会计误差调整差异,要否纳入改组企业先前的会计记录之中,即要否调整当年账簿记录的问题,也一直困扰着一些注册会计师。我们的主张是会计误差变更调整的方法是对前二年调表不调帐;对最近一年,要结合资产评估、折股方案和对发起人投入股份公司净资产的验证工作调表又调帐。之所以对前二年调表不调帐,理由有三:

一是从审批财务决算的权限事实上看,企业原年度财务决算已经财政或主管部门逐年审批,注册会行师并不拥有否决或变更财政或主管部门财务决算审批之权限。

二是从调帐的实务操作的可行性上看,前二年帐簿记录均已结清,现对当时帐簿记录调整,实务操作上不具有可行性。

三是从最近一年调帐情况的实际功能看,以前年度 影响 利润的会计误差通过列入最近年度的末分配利润科目(在各年的利润表上仍列入相应损益项目),调整计入最近一个年度的帐上,事实上也作了追溯调整。

关于政策性调整的内容

股份制改组企业前三年经营业绩审计的调整内容,应当包括三部分:一是会计误差调整,二是企业结构性调整,三是会计政策性调整。通过这三类调整,改组企业对外披露的财务资料和会计信息才会符合《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》的要求,从而达到增强财务资料和会计数据的可比性。

最近一段时间来,对会计政策变更调整要否调整改组企业基本会计报表又有新的争议。我们认为,会计政策变更调整,之所以要调整到基本会计报表数据之中,原因有以下两个方面:一是根据国际会计准则第8号《本期净损益、基本错误和会计政策的变更》的规定,“使用者需比较企业在一个时期内的财务报表,以判断其财务状况、业绩和现金流量的趋势。因此,通常每期都应采用相同的会计政策”,“会计政策的变更应采用追溯 应用 法”,“追溯应用法导致对各事项和交易采用新的会计政策,并如同过去一直在使用那样。因此,新会计政策应从这些项目的初始日开始应用。”二是与注册会计师的审计意见相吻合。在改组审计报告中,注册会计师所发表的审计意见是“企业会计报表,符合《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》的规定,……”,如果不把改组企业按《股份制试点企业会计制度》厘定的会计政策所调整的业绩计入基本会计报表之中,势必导致审计意见与后附会计报表相悖谬。

政策性调整,应当理解为会计政策变更调整。不属于会计政策变更的内容,包括原材料和能源的供应和价格、产成品或服务的销售和价格,税收政策的变动,以外汇购置的资产计价,员工的聘任和工资,产品或业务专营与垄断情况等等,系属于 经济 环境、经济政策变动的范畴,不构成股份制改组审计中的会计政策调整的内容。

如上所述变更调整的范围,应限于改组企业按照《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》厘定的企业会计政策与改制前企业实际执行的会计政策的差异。即假设在整个报告期(三年又一期)内已一致地采用了公司改制后的会计政策。从 目前 看,会计政策变更调整的主要内容有以下几点:外币折算汇率的选用,坏帐准备的计提,发出存货的计价方法,对外长期投资的核算方法,合并会计报表的方法,固定资产折旧政策,无形和递延资产的摊销政策,按销售收入一定比例计提的各种基金(例如 工业 技术开发费、商业网点建设基金、补充流动资金等)。上述会计政策差异的发生有的是现行会计法规制度允许的,有的是地方政府为支持重点骨干企业作出的单项规定造成的。

关于会计政策变更调整的内容,这里尚有一个比较特殊的问题值得讨论,即股份制改组的主体企业(例如入网电厂)原来只作为一个内部核算单位(即不是一个完全意义上的会计主体,只是一个成本中心),对一些主要产品的销售、原材料的供应,实行内部结算价格与市场脱离的情况下,其经营业绩如何确认的问题。我们认为,对这类情况可以按照改制后物价部门审定的购销价格,并假设前三年又一期已一致地执行相关价格,调整其经营业绩,以反映企业的真实面貌,增强财务资料和会计数据的可比性。这可以看作是收入实现标准调整的一个特殊延伸。

关于结构性调整问题

股份制企业改制组建,通过合并、分立或部分资产剥离,实行资产重组,应当对三年又一期的资产负债表和利润表按改制方案所确定的相同资产结构口径进行调整。这已取得各方共识。

值得讨论的是改组企业最近一期(改制基准日之前)购买一家或几家51%以上股权的控股子公司,其前期会计报表的编制调整问题。目前做法不一,有的按原有投资比例核算投资收益,既不调资产负债表,也不调利润表;有的按现有投资比例倒推前期资产、负债和损益,既调资产负债表,又调利润表。前者维护了真实性,但缺少可比性;后者求得了可比性,但又失却了真实性。为增强经营业绩的可比性,在前三年经营业绩中,应当假设这些子公司在该等会计期间业已存在,同口径计入。但对该子公司的少数股权是否同口径调整,即资产负债表要否进行同口径调整,我们认为,资产负债表涉及企业净资产,在缺乏真实性的情况下,不应同口径调整。

关于期初余额审计问题

股份制改组企业报告期(三年或三年又一期)内一致地采用由企业自己厘定的,符合《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》要求的会计政策,从而作出会计政策变更的调整,以求得财务资料和会计信息的可比性;同时,进行会计误差调整,求得合规性,无疑是正确的。然而,现实问题是这种调整是否应追溯至报告期期初?因为客观上,会计报表报告期期初数影响到报告期期末数,而报告期期初的资产、负债和权益余额又是企业自成立之日起逐年积累起来的,这就为股份制改组审计出了一道难题:注册会计师是否还要对报告期期初的有关帐项按照企业厘定的现行会计政策进行调整?

国际审计准则第28号《初次接受委托——期初余额》中规定:“审计人员将需要考虑期初余额是否能反映恰当的会计政策的运用,以及这些会计政策在当期财务报表中得到一贯的遵循。当会计政策或对它的运用存在任何变更时,审计人员应该考虑这是否合适以及是否得到适当的说明和充分的披露。”据此,我们认为,从简计议,政策性调整审计中不应追溯报告期期初(三年前),只要将这种变更调整在会计报告中予以说明和充分披露即可。当然,在会计误差调整审计中,按照已掌握的审计重点领域,期初余额仍应作适当的有限度的审阅或审核。

关于审计调整重要性原则的运用

现代 注册会计师审计一般都采取抽查而不是详查的方法。对于抽查范围和抽查标准的确定,以及查出问题是否进行调整或披露的决定,常常取决于其对被审计单位财务状况和经营成果的影响程度。财务状况和经营成果反映的是企业持续经营能力、偿债能力以及获利能力,这些通过资产、负债、权益和收益的总量来反映,而不在于所记录和报告的会计数据是否分厘不差。这就要求注册会计师对调整项目的判定应根据重要性原则。审计上所谓重要性原则,是指在会计报表所提供的信息中存在可能导致报表使用者改变其决策的重大遗漏或错误。因此,根据这一要求,审计中不是看一项经济业务或一个报表项目的绝对数的大小来决定是否要对其查验或调整,而是看其占资产总额或净利润的百分比来确定其重要性。在会计误差调整、会计政策变更调整和资产结构调整审计中,注册会计师应遵守重要性原则,以减少审计成本,提高审计效率。

根据国际审计实务经验,判断重要性的一般数量标准是:

(1)净利润5-10%(净利润较小时用10%,净利润较大时用5%)。

(2)资产总额的0.5-1%。

(3)权益的1%。

(4)总收入的0.5-1%。

应当指出,具体执行时,运用上述重要性数量标准尚需注意以下四个问题:

一、考虑被审计单位面临的特定环境。不同企业面临不同的情况,因而判断重要性的标准也不同。

二、关注已审计会计报表的使用者对信息的要求。会计报表使用者对会计报表披露要求越高,同一规模的情况下,注册会计师对重要性水平掌握就应越严格。

三、要联系审计特定性质。在某种特定目的的审计中,例如对发起人投入资本和公发资本的验证,要出具无保留意见的验资报告的前提条件,必须是投资人按规定足额交入出资额,不存在一个重要性水平的估价问题。

四、上述重要性数量标准,应当理解为对总体会计报表可允许存在的误差金额。

关于税收问题

1、前三年重大会计误差调整影响利润额,对当年应交所得税是否调整。笔者认为,前几年的重大误差而引起的重大差异,如偷漏税等情况,稳妥起见,应当向税务部门请示裁定,并取得书面证据,或调整计税,或不调整计税。

2、由于政策性调整影响的利润额,对各该年度的所得税,一般均不作调整,以维护所得税的真实性。前已述及,税收政策并非会计政策,对企业而言不具有可选择性,因此不存在调整问题。

至于拟发行股票公司按前三年每股净利润乘以一定市盈率核定发行价时,按照中国证监会现行政策规定,前三年每股净利润要按公司上市后之税收政策(例如税率为15%)重新 计算 各年净利,对此可在会计报表附注重要事项中予以揭示。

3、流转税以前年度有减免的,应取得省级以上税务部门的核准文件。

4、上市之后所得税减免,须由省级以上人民政府出具文件,方为有效。地方财政部门对上市公司所得税实行全额征收,比例返还政策的,公司在编制年报时,对会计科目的处理,也要书面征得省级财政部门的同意。

关于股份制改组会计报表体系和时效性问题

《招股说明书的内容与格式》规定,“发行人在招股说明书财务会计资料一节中应提供不少于最近三年的利润表,不少于最近两年末的资产负债表以及不少于最近一年的财产状况变动表或现金流量表数据。最近一期会计数据的有效期为六个月。”

关于利润表,应提供三年或三年又一期的数据,如该等公司原已为股份公司的,则还应提供利润分配表;如该等公司由其他企业改组而来,由于会计调整包括了会计误差调整、会计政策调整和资产结构调整因素,利润分配表就失去了编制的真实基础,在这种情况下拟应只编制利润表,不编利润分配表。

关于资产负债表,在三年又一期的情况下,由于审计不仅对损益项目作了三年又一期的审计,而且对资产负债项目也作了三年又一期的审计。因此,所附资产负债表既可以三年又一期,也可以二年又一期。在实务工作中,多与利润表时期相匹配。

关于财务状况变动表,在三年又一期的情况下,我们认为也只要编制最近一个年度的财务状况变动表,至于最近又一期,则可不需要编制财务状况变动表。

这里需要强调的是财务会计数据的有效性问题。前已述及,最近一期会计数据的有效期为六个月。按照中国证监会的规定,报送至证监会申报材料的有关财务会计数据有效期不得少于二个月,否则不予受理。

九、关于会计信息的备考

哪些会计信息不需要在基本会计报表中反映而作为备考会计报表予以揭示,据目前规定,只有一项,即中国证监会证监(1997)13号文规定的,“按资产评估结果调整后的最近一期资产负债表作为备考会计报表,与会计报表注释一并提供”。除此以外,我们认为还有税收备考、与关联公司重大业务重新按现行政策影响损益(例如对往来款计提利息)的备考、土地使用费(或场地使用权摊销)影响成本费用的备考等。也就是说,除了会计误差调整、企业结构调整、会计结构调整、会计政策变更而相应调整基本会计报表以外,其他一些重大事项的假设性调整,为了单纯的可比,都应该列入备考。

至于所得税政策按现行政策重新厘定前期所得税和净利润,应当在会计报表附注中“所得税”及“净利润”项目之下予以双重披露,作为备考资料。

十、关于拟定的被收购企业会计资料有效性问题

中国证监会证监(1997)13号文规定,1997年新改制企业申报材料的附件尚需报送;被收购兼并企业的资产评估报告、被收购兼并企业前一年和最近一期的资产负债和利润表及其审计报告。为了满足预选材料要求,审计工作面广、量大、时间紧,公司改制方案稍有变动,又须追加审计。很难保证在有效期的三个月前上报。为此,我们希望上述拟定被改购企业的财务资料有效期,不受六个月的限制。也就是说,在整个改制上市过程中,对拟定的被收购兼并企业的会计报表审计,只做一次即可。

《上市公司》(199801)

股份制改组审计若干问题的思考

浙江会计师事务所 胡少先

股份制改组审计是我国注册会计师一项新的业务领域,工程庞大,内容复杂,涉及面广,专业性强。同时,法规制度建设相对滞后,国家有关部门至今尚未颁布企业股份制改组会计调整规定和企业股份制改组审计操作规范指南,致使企业会计无章可循,给股份制改组会计审计工作带来一定的困难。加之改组企业千差万别,情况各异,特点不同,在具体做法上有许多问题值得商榷,借此提出,求教同仁,以期推进股份制改组工作规范化。

关于股份制改组企业审计经营业绩编制问题

对于股份制改组前三年经营业绩审计,总的要求和做法应当是:分年审计,先近后远;实事求是,严守制度;统一调整,前后可比;工作底稿,翔实可信;审计结论,依据严密;对外公布,无懈可击。前已述及,其审计内容分为符合性、实质性审计(第一步审计或称合法性、真实性审计)和可比性审计(第二步审计或称模拟性审计)。符合性、实质性审计类同于一般年度会计报表审计,即注册会计师以原企业执行的财务会计制度为审计基准,按照《中国注册会计师独立审计准则》规定,审查原企业近三年的会计报表,验证其经营业绩和财务状况的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性。在此基础上,还应实施可比性审计(第二步审计),进行会计政策的调整和企业资产重组结构调整的审计,使股份制改组企业对外披露的财务资料和会计信息符合《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》的要求,以增强财务资料和会计数据的可比性。

因此,股份制改组企业前三年经营业绩调整编制内容只能是会计政策的追溯调整和企业资产结构的假设调整。任何经营业绩的假设编制都应当建立在合法合规合理的基础之上,不得为了提高前三年经营业绩作一些不切实际的人为包装,虚置资产、虚设交易、虚拟业绩。

关于会计误差调整的方法

对股份制改组企业会计误差调整差异,要否纳入改组企业先前的会计记录之中,即要否调整当年账簿记录的问题,也一直困扰着一些注册会计师。我们的主张是会计误差变更调整的方法是对前二年调表不调帐;对最近一年,要结合资产评估、折股方案和对发起人投入股份公司净资产的验证工作调表又调帐。之所以对前二年调表不调帐,理由有三:

一是从审批财务决算的权限事实上看,企业原年度财务决算已经财政或主管部门逐年审批,注册会行师并不拥有否决或变更财政或主管部门财务决算审批之权限。

二是从调帐的实务操作的可行性上看,前二年帐簿记录均已结清,现对当时帐簿记录调整,实务操作上不具有可行性。

三是从最近一年调帐情况的实际功能看,以前年度影响利润的会计误差通过列入最近年度的末分配利润科目(在各年的利润表上仍列入相应损益项目),调整计入最近一个年度的帐上,事实上也作了追溯调整。

关于政策性调整的内容

股份制改组企业前三年经营业绩审计的调整内容,应当包括三部分:一是会计误差调整,二是企业结构性调整,三是会计政策性调整。通过这三类调整,改组企业对外披露的财务资料和会计信息才会符合《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》的要求,从而达到增强财务资料和会计数据的可比性。

最近一段时间来,对 会计 政策变更调整要否调整改组 企业 基本会计报表又有新的争议。我们认为,会计政策变更调整,之所以要调整到基本会计报表数据之中,原因有以下两个方面:一是根据国际会计准则第8号《本期净损益、基本错误和会计政策的变更》的规定,“使用者需比较企业在一个时期内的财务报表,以判断其财务状况、业绩和现金流量的趋势。因此,通常每期都应采用相同的会计政策”,“会计政策的变更应采用追溯 应用 法”,“追溯应用法导致对各事项和交易采用新的会计政策,并如同过去一直在使用那样。因此,新会计政策应从这些项目的初始日开始应用。”二是与注册会计师的审计意见相吻合。在改组审计报告中,注册会计师所发表的审计意见是“企业会计报表,符合《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》的规定,……”,如果不把改组企业按《股份制试点企业会计制度》厘定的会计政策所调整的业绩计入基本会计报表之中,势必导致审计意见与后附会计报表相悖谬。

政策性调整,应当理解为会计政策变更调整。不属于会计政策变更的 内容 ,包括原材料和能源的供应和价格、产成品或服务的销售和价格,税收政策的变动,以外汇购置的资产计价,员工的聘任和工资,产品或业务专营与垄断情况等等,系属于 经济 环境、经济政策变动的范畴,不构成股份制改组审计中的会计政策调整的内容。

如上所述变更调整的范围,应限于改组企业按照《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》厘定的企业会计政策与改制前企业实际执行的会计政策的差异。即假设在整个报告期(三年又一期)内已一致地采用了公司改制后的会计政策。从 目前 看,会计政策变更调整的主要内容有以下几点:外币折算汇率的选用,坏帐准备的计提,发出存货的计价 方法 ,对外长期投资的核算方法,合并会计报表的方法,固定资产折旧政策,无形和递延资产的摊销政策,按销售收入一定比例计提的各种基金(例如 工业 技术开发费、商业网点建设基金、补充流动资金等)。上述会计政策差异的发生有的是现行会计法规制度允许的,有的是地方政府为支持重点骨干企业作出的单项规定造成的。

关于会计政策变更调整的内容,这里尚有一个比较特殊的 问题 值得讨论,即股份制改组的主体企业(例如入网电厂)原来只作为一个内部核算单位(即不是一个完全意义上的会计主体,只是一个成本中心),对一些主要产品的销售、原材料的供应,实行内部结算价格与市场脱离的情况下,其经营业绩如何确认的问题。我们认为,对这类情况可以按照改制后物价部门审定的购销价格,并假设前三年又一期已一致地执行相关价格,调整其经营业绩,以反映企业的真实面貌,增强财务资料和会计数据的可比性。这可以看作是收入实现标准调整的一个特殊延伸。

关于结构性调整问题

股份制企业改制组建,通过合并、分立或部分资产剥离,实行资产重组,应当对三年又一期的资产负债表和利润表按改制方案所确定的相同资产结构口径进行调整。这已取得各方共识。

值得讨论的是改组企业最近一期(改制基准日之前)购买一家或几家51%以上股权的控股子公司,其前期会计报表的编制调整问题。目前做法不一,有的按原有投资比例核算投资收益,既不调资产负债表,也不调利润表;有的按现有投资比例倒推前期资产、负债和损益,既调资产负债表,又调利润表。前者维护了真实性,但缺少可比性;后者求得了可比性,但又失却了真实性。为增强经营业绩的可比性,在前三年经营业绩中,应当假设这些子公司在该等会计期间业已存在,同口径计入。但对该子公司的少数股权是否同口径调整,即资产负债表要否进行同口径调整,我们认为,资产负债表涉及企业净资产,在缺乏真实性的情况下,不应同口径调整。

关于期初余额审计问题

股份制改组企业报告期(三年或三年又一期)内一致地采用由企业自己厘定的,符合《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》要求的会计政策,从而作出会计政策变更的调整,以求得财务资料和会计信息的可比性;同时,进行会计误差调整,求得合规性,无疑是正确的。然而,现实问题是这种调整是否应追溯至报告期期初?因为客观上,会计报表报告期期初数 影响 到报告期期末数,而报告期期初的资产、负债和权益余额又是企业自成立之日起逐年积累起来的,这就为股份制改组审计出了一道难题:注册会计师是否还要对报告期期初的有关帐项按照企业厘定的现行会计政策进行调整?

国际审计准则第28号《初次接受委托——期初余额》中规定:“审计人员将需要考虑期初余额是否能反映恰当的会计政策的运用,以及这些会计政策在当期财务报表中得到一贯的遵循。当会计政策或对它的运用存在任何变更时,审计人员应该考虑这是否合适以及是否得到适当的说明和充分的披露。”据此,我们认为,从简计议,政策性调整审计中不应追溯报告期期初(三年前),只要将这种变更调整在会计报告中予以说明和充分披露即可。当然,在会计误差调整审计中,按照已掌握的审计重点领域,期初余额仍应作适当的有限度的审阅或审核。

关于审计调整重要性原则的运用

现代 注册会计师审计一般都采取抽查而不是详查的方法。对于抽查范围和抽查标准的确定,以及查出问题是否进行调整或披露的决定,常常取决于其对被审计单位财务状况和经营成果的影响程度。财务状况和经营成果反映的是企业持续经营能力、偿债能力以及获利能力,这些通过资产、负债、权益和收益的总量来反映,而不在于所记录和报告的会计数据是否分厘不差。这就要求注册会计师对调整项目的判定应根据重要性原则。审计上所谓重要性原则,是指在会计报表所提供的信息中存在可能导致报表使用者改变其决策的重大遗漏或错误。因此,根据这一要求,审计中不是看一项经济业务或一个报表项目的绝对数的大小来决定是否要对其查验或调整,而是看其占资产总额或净利润的百分比来确定其重要性。在会计误差调整、会计政策变更调整和资产结构调整审计中,注册会计师应遵守重要性原则,以减少审计成本,提高审计效率。

根据国际审计实务经验,判断重要性的一般数量标准是:

(1)净利润5-10%(净利润较小时用10%,净利润较大时用5%)。

(2)资产总额的0.5-1%。

(3)权益的1%。

(4)总收入的0.5-1%。

应当指出,具体执行时,运用上述重要性数量标准尚需注意以下四个问题:

一、考虑被审计单位面临的特定环境。不同企业面临不同的情况,因而判断重要性的标准也不同。

二、关注已审计会计报表的使用者对信息的要求。会计报表使用者对会计报表披露要求越高,同一规模的情况下,注册会计师对重要性水平掌握就应越严格。

三、要联系审计特定性质。在某种特定目的的审计中,例如对发起人投入资本和公发资本的验证,要出具无保留意见的验资报告的前提条件,必须是投资人按规定足额交入出资额,不存在一个重要性水平的估价问题。

四、上述重要性数量标准,应当理解为对总体会计报表可允许存在的误差金额。

关于税收问题

1、前三年重大会计误差调整影响利润额,对当年应交所得税是否调整。笔者认为,前几年的重大误差而引起的重大差异,如偷漏税等情况,稳妥起见,应当向税务部门请示裁定,并取得书面证据,或调整计税,或不调整计税。

2、由于政策性调整影响的利润额,对各该年度的所得税,一般均不作调整,以维护所得税的真实性。前已述及,税收政策并非会计政策,对企业而言不具有可选择性,因此不存在调整问题。

至于拟发行股票公司按前三年每股净利润乘以一定市盈率核定发行价时,按照 中国 证监会现行政策规定,前三年每股净利润要按公司上市后之税收政策(例如税率为15%)重新 计算 各年净利,对此可在会计报表附注重要事项中予以揭示。

3、流转税以前年度有减免的,应取得省级以上税务部门的核准文件。

4、上市之后所得税减免,须由省级以上人民政府出具文件,方为有效。地方财政部门对上市公司所得税实行全额征收,比例返还政策的,公司在编制年报时,对会计科目的处理,也要书面征得省级财政部门的同意。

关于股份制改组会计报表体系和时效性问题

《招股说明书的内容与格式》规定,“发行人在招股说明书财务会计资料一节中应提供不少于最近三年的利润表,不少于最近两年末的资产负债表以及不少于最近一年的财产状况变动表或现金流量表数据。最近一期会计数据的有效期为六个月。”

关于利润表,应提供三年或三年又一期的数据,如该等公司原已为股份公司的,则还应提供利润分配表;如该等公司由其他企业改组而来,由于会计调整包括了会计误差调整、会计政策调整和资产结构调整因素,利润分配表就失去了编制的真实基础,在这种情况下拟应只编制利润表,不编利润分配表。

关于资产负债表,在三年又一期的情况下,由于审计不仅对损益项目作了三年又一期的审计,而且对资产负债项目也作了三年又一期的审计。因此,所附资产负债表既可以三年又一期,也可以二年又一期。在实务工作中,多与利润表时期相匹配。

关于财务状况变动表,在三年又一期的情况下,我们认为也只要编制最近一个年度的财务状况变动表,至于最近又一期,则可不需要编制财务状况变动表。

这里需要强调的是财务会计数据的有效性问题。前已述及,最近一期会计数据的有效期为六个月。按照中国证监会的规定,报送至证监会申报材料的有关财务会计数据有效期不得少于二个月,否则不予受理。

九、关于会计信息的备考

哪些会计信息不需要在基本会计报表中反映而作为备考会计报表予以揭示,据目前规定,只有一项,即中国证监会证监(1997)13号文规定的,“按资产评估结果调整后的最近一期资产负债表作为备考会计报表,与会计报表注释一并提供”。除此以外,我们认为还有税收备考、与关联公司重大业务重新按现行政策影响损益(例如对往来款计提利息)的备考、土地使用费(或场地使用权摊销)影响成本费用的备考等。也就是说,除了会计误差调整、企业结构调整、会计结构调整、会计政策变更而相应调整基本会计报表以外,其他一些重大事项的假设性调整,为了单纯的可比,都应该列入备考。

至于所得税政策按现行政策重新厘定前期所得税和净利润,应当在会计报表附注中“所得税”及“净利润”项目之下予以双重披露,作为备考资料。

十、关于拟定的被收购企业会计资料有效性问题

中国证监会证监(1997)13号文规定,1997年新改制企业申报材料的附件尚需报送;被收购兼并企业的资产评估报告、被收购兼并企业前一年和最近一期的资产负债和利润表及其审计报告。为了满足预选材料要求,审计工作面广、量大、时间紧,公司改制方案稍有变动,又须追加审计。很难保证在有效期的三个月前上报。为此,我们希望上述拟定被改购企业的财务资料有效期,不受六个月的限制。也就是说,在整个改制上市过程中,对拟定的被收购兼并企业的会计报表审计,只做一次即可。

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关于审计的若干理论思考
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一、监督与制衡,订者更为有效? 在现实生活中,常常会产生监督与制衡的两种不同约束形式,对两者的内涵和外延的确定可以通过以下实例来说明。从前,英国政府关押了很多犯人,这些犯人不仅对 社会 有罪,而且为了看守犯人,政府还必须......
关于开展经济责任制审计若干问题的思考
发布时间:2022-12-18
关于开展经济责任制审计若干问题的思考 1经济责任审计中出现的问题 1.1 经济责任审计结果没有得到充分运用 在开展经济责任审计的过程中,出现了普遍的“先任后审”、“先离后审”的情况,致使审任脱节,未达到审计工作的目的。目前,......
对新《小企业会计准则》实施过程中若干问题的思考
发布时间:2023-05-14
摘 要 随着社会主义市场经济的快速发展,小企业在国民经济发展中发挥的作用也越来越大。《小企业会计准则》的实施有对规范小企业的会计核算行为、简化核算程序起到了一定的积极作用,但在某些方面可能存在一些问题,本文给出了一些完善......
关于中国经济市场化若干问题的思考
发布时间:2016-05-13
摘要:分析了学术界关于经济市场化的概念与内涵的不同理解,认为经济市场化的基本内涵应该由三个层次构成。在最低层面体现为经济的自由化(产品与要素的市场化)与个人经济生活的权利的不断扩张,中间层面体现为市场制度的规范化、政府与......
管理体制论文:浅谈对新会计准则若干关键问题的思考
发布时间:2023-01-26
【摘要】本文是查字典论文网小编为您奉献的精编范文管理体制论文:浅谈对新会计准则若干关键问题的思考,希望大家能够喜欢。 [论文关键词]会计准则 新会计准则 新会计准则体系 会计职业 [论文摘要]随着改革进一步深化,要求企业会计核算法......
关于我国民间审计独立性的思考
发布时间:2023-02-05
关键词:审计独立性;注册 会计 师; 影响 因素 独立性是注册会计师审计的灵魂及本质属性,也是注册会计师这一职业赖以生存和 发展 的最基本条件。它影响着审计的质量和可信性。较强的审计独立性使人们更加有理由信任审计,同时审......
关于我国内部审计独立性的思考
发布时间:2022-11-10
关于我国内部审计独立性的思考 1 我国内部http://wWw.LWlM.cOM审计独立性的内容 所谓内部审计的独立性,是指内部审计活动所处的环境中不存在可能对内部审计人员的独立判断产生重大影响的事项,内部审计人员因而能够基于自身的知识、经验......
关于宅基地问题的若干思考
发布时间:2023-04-08
" 论文关键词:宅基地;继承;抵押;转让 论文摘要:农民对宅基地享有的使用权利不是他物权性质,而是自物权性质。现在应当给予宅基地使用权人比承包地使用权更大的“准物权”,农村宅基地的使用权权限应当与城市宅基地的使用权权限......
中国独立审计准则的逻辑缺陷(1)
发布时间:2023-05-21
独立审计准则是规范审计行为的权威性标准,其建立目的是促使注册会计师独立、客观、公正地按统一的执业准则执行审计业务,以提高审计工作质量和执业水平,促进社会主义市场经济的健康发展。独立审计准则的制定与实施,对促进注册会计师......
独立审计准则之中日比较
发布时间:2013-12-18
审计准则是由政府审计部门或 会计 职业团体制定的,用以规定审计人员应有的素质和专业资格,规范和指导审计人员职业行为,衡量和评价审计工作质量的权威性标准。 按照规范对象的不同,审计准则可分为独立审计准则、政府审计准则和内......
关于我国政府审计目标的若干思考
发布时间:2022-08-27
政府审计是我国 政治 体制的重要组成部分,是国民 经济 运行的卫士,是领导决策和民众的眼睛(以下“审计”均指“政府审计”)。审计目标是审计工作的出发点和归宿,做好审计目标管理对于提高审计工作水平和充分发挥审计监督作用具有重要......
关于加强医疗收费审计监督若干问题的思考
发布时间:2022-11-01
摘 要:解决医疗审计监督问题是减轻人民群众"看病难,看病贵"的有效途径之一。医疗收费中重点问题在于各项医疗费用的收费是否合理、合法,医疗收费审计监督应注意 个问题:一是确保医疗费用审核监督质量;二是全面提高医疗收费人员的......
关于我国金融工具会计若干问题的思考(1)
发布时间:2022-12-17
国际金融市场的迅速发展,以及金融风险管理理念和实践的提升,大大加快了金融工具尤其是衍生金融工具创新的步伐,促使企业的经营和投资环境发生极为深刻的变化。但是,相对于金融工具创新速度,金融工具会计创新显得跟不上节拍。这不单表......
关于内部审计独立性的思考
发布时间:2023-03-16
内部审计是 社会 经济 发展 的产物,要使内部审计真正发挥评价、监督、服务职能,首先取决于内部审计的独立性。独立性是审计工作的灵魂,也是审计的立身之本。内部审计的独立性要求是内部审计人员必须独立于他们所审查的活动,内部......
我国《国家审计基本准则》与《独立审计基本准则》之比较
发布时间:2013-12-18
一、关于制定依据我国《国家审计基本准则》是依据《中华人民共和国审计法》及其实施条例制定的,《独立审计基本准则》的制定依据则是《中华人民共和国注册 会计 师法》。二、关于适用范围我国《国家审计基本准则》是我国政府部门规章性的......
关于建立健全司法责任制若干问题的思考
发布时间:2023-05-01
一、司法责任制的历史渊源 在我国,司法责任制最初是以错案追究制为其主要表现形式的。1997年,在党的十五大报告中提出了保证司法机关依法公正独立行使审判权和检察权的司法改革目标,并提出建立冤假错案责任追究制度。1998年9月,最......
以审计风险准则为重点进一步完善中国独立审计准则
发布时间:2023-03-16
一、我国起草审计风险准则的必要性 (一)注册 会计 师面临的审计环境发生了很大变化。独立审计自诞生以来,审计环境一直在发生变化。注册会计师为了实现审计目标,随着审计环境的变化调整着审计 方法 。审计方法从账项基础审计......
舞弊及其审计问题的若干思考
发布时间:2023-05-19
一、舞弊及其主要特性 舞弊意指集团整体或个人在进行财务活动或从事高尚行政生涯时为获得不当利益而实施的故意行为,包括各种不法活动和非法欺骗行径。显然,该概念与狭义欺骗及错误之间存在某些相似之处,也有很多的区别。深入......
开展廉政审计若干问题的思考
发布时间:2013-12-18
开展廉政审计若干问题的思考 腐败是一种社会历史现象,是一个世界性的痼疾,也是社会公众十分关注的问题。党的十六届四中全会提出“坚持标本兼治、综合治理、惩防并举、注重预防”的方针,从源头上拓展防治腐败工作领域,逐步形成拒......
关于管理会计规范化问题的若干思考
发布时间:2023-04-07
摘要:随着各个企业对管理会计的认识不断加深以及国家经济的飞速发展,管理会计逐步被提上日程,其中事业单位管理会计的发展更是受到人们的普遍关注。管理会计规范化、合理化、高效化是保证企业财务正常运行的基础,笔者将从事业单位......
关于地方文献若干问题的思考
发布时间:2023-03-25
关于地方文献若干问题的思考 关于地方文献若干问题的思考 地方文献论文 更新:2006-4-8 阅读: 关于地方文献若干问题的思考 近10年来,关于地方文献理论与实......
独立审计三项准则讲解
发布时间:2023-05-30
一、关于修订《独立审计具体准则第7号——审计报告》的说明 (一)修订背景 自1996年1月1日起施行的《独立审计具体准则第7号——审计报告》(以下简称“原审计报告准则”),对提高注册会计师执业质量,保护 社会 公众利益起到......
物权立法若干问题新思考
发布时间:2023-06-12
物权立法若干问题新思考 物权立法若干问题新思考 物权立法若干问题新思考 「内容摘要」我国物权法应当采纳物权而不是财产权的概念。物权法中不需要设立财产权总则;应当坚持物权法定原则;并根据......
关于我国注册会计师审计独立性的思考
发布时间:2023-05-24
独立性是注册 会计 师的灵魂,然而,郑百文和银广夏等恶性造假事件的发生,不仅令整个注册会计师行业蒙羞,失去了信任力,同时也暴露出我国注册会计师在审计独立性方面存在的 问题 。本文拟从审计独立性外部因素的角度来 分析 影响......
当前制定与实施独立审计准则的几个问题
发布时间:2022-08-07
但近期爆发的银广夏事件使独立审计准则备受关注。一些人士在媒体上声称签字注册会计师履行了必要的审计程序却没有发现银广夏管理层舞弊行为,并由此对独立审计准则提出质疑。本文希望就此与大家深入探讨我国独立审计准则的制定与实施 ......
关于审计理论建设的若干问题
发布时间:2023-03-17
审计本质与功能 科学 研究 的首要任务在于揭示事物的本质。认清了事物的本质,才能把握其运动 发展 的 规律 。因此,审计本质的研究在整个审计 理论 的研究中具有导向的作用,决定着整个审计理论的发展方向。 人们对审计本质......
独立审计准则之中日比较(1)
发布时间:2023-05-12
审计准则是由政府审计部门或会计职业团体制定的,用以规定审计人员应有的素质和专业资格,规范和指导审计人员职业行为,衡量和评价审计工作质量的权威性标准。 按照规范对象的不同,审计准则可分为独立审计准则、政府审计准则和内部审......
新会计准则下公路管理单位会计审计的若干思考
发布时间:2022-11-25
广大朋友们,关于“新会计准则下公路管理单位会计审计的若干思考”是由查字典论文网论文频道小编特别编辑整理的,相信对需要各式各样的论文朋友有一定的帮助!随着我国公路事业的快速发展与壮大,会计审计在其日常经营管理中的作用越发的......
公司法中与独立审计有关的一些问题的思考
发布时间:2013-12-18
按照十届全国人大立法计划的安排, 目前 《公司法》修订工作已经开始。本文拟结合当前注册 会计 师行业的一些实际,就《公司法》中与独立审计有关的一些 问题 提出个人的思考与建议。 应创设多种 企业 组织形式给市场主体更多的自由......
中国独立审计准则的制定、实施与完善
发布时间:2013-12-18
一、独立审计准则制定工作的进展情况 二、中国独立审计准则施行起到的积极作用 独立审计准则的施行对我国市场 经济 的发展起到了积极作用:一是促进了上市公司会计信息质量的提高。国家对上市公司监管所依据的信息,主要来自上市公司的......
审计实务中如何遵循独立审计准则
发布时间:2013-12-18
——从”银广夏”审计失败谈起。 深圳中天勤 会计 师事务所(简称中天勤)由于为“银广夏”上市公司出具严重失真的审计报告而被吊销执业资格,其签字注册会计师也被吊销执业资格,并受到司法机关的调查。连同以前的琼民源、红光实业......
关于念斌案件中法律问题的若干思考
发布时间:2023-06-21
摘 要 依法治国是现代法治国家的基本方略,而司法公正则是依法治国的生命线。为了实现司法公正,必须在司法实践中认真贯彻落实人权保障的宪法原则。本文将从念斌案件入手,对我国司法实践中的人权保障的现状进行分析,并提出合理且可......
关于老字号保护问题的若干思考
发布时间:2023-05-23
摘 要 老字号企业作为我国市场经济具有活力的重要组成部分,代表了我国悠久的历史。但是随着经济的发展,老字号企业在面对各种机遇的同时也遭受到了很多的侵害,其中就包括字号侵权问题。这些问题不仅造成了老字号企业在经济和声誉上的......
试论独立审计准则与审计风险
发布时间:2013-12-18
一、独立审计准则在审计风险中的定位 1、独立审计准则在宏观层面审计风险中的定位。 宏观层面的审计风险包括审计工作实际形成的风险水平、独立审计准则所决定的风险水平和 社会 对审计风险的预期三种。 审计工作实际形成的风......
关于我国民办幼儿教育若干问题的思考
发布时间:2023-01-22
" 摘要:发展我国民办幼儿教育有其法律依据和重大意义。在市场经济和教育产业化运作背景下,适度均衡发展民办幼儿教育是符合我国国情的。我国民办幼儿教育在其发展过程中还存在一些尚待解决的问题,需要我们理清思路,采取有效的对策。 ......
公司法中与独立审计有关的一些问题的思考(1)
发布时间:2013-12-18
按照十届全国人大立法计划的安排,目前《公司法》修订工作已经开始。本文拟结合当前注册会计师行业的一些实际,就《公司法》中与独立审计有关的一些问题提出个人的思考与建议。 应创设多种企业组织形式给市场主体更多的自由选择空间 ......
关于经济任审计若干问题的研究
发布时间:2023-01-25
当前,我国 社会 经济 生活中,尤其国有 企业 中,国有资产流失、贪污腐败现象严重,其中一个重要的原因就是缺乏一个有效的经济监督机制。经济责任审计,是特指旨在明确国家机关和国有企业事业单位领导人经营管理责任而进行的一种审......
试论独立审计准则与审计风险(1)
发布时间:2023-07-25
一、独立审计准则在审计风险中的定位 1、独立审计准则在宏观层面审计风险中的定位。 宏观层面的审计风险包括审计工作实际形成的风险水平、独立审计准则所决定的风险水平和社会对审计风险的预期三种。 审计工作实际形成的风险水平......
我国独立审计准则的作用日渐增强
发布时间:2023-05-28
一、独立审计准则在 社会 主义市场 经济 中的作用 独立审计准则的施行对我国市场经济的发展起到了积极作用:一是促进了上市公司信息披露质量的提高。政府对上市公司监管所依据的信息,主要来自上市公司的会计报表和注册会计师对此出......
中国独立审计准则的制定、实施与完善(1)
发布时间:2023-04-23
一、独立审计准则制定工作的进展情况 二、中国独立审计准则施行起到的积极作用 独立审计准则的施行对我国市场经济的发展起到了积极作用:一是促进了上市公司会计信息质量的提高。国家对上市公司监管所依据的信息,主要来自上市公司的......
关于企业文化管理若干问题的思考
发布时间:2023-03-06
【摘要】企业文化作为一门新兴科学,其传入我国不过20多年。而企业文化管理是企业管理的核心,是企业生存发展的基础,当前随着社会主义现代化建设的不断发展,企业文化管理突显出来的问题也越来越多,因此探讨有关企业文化管理的若干......
关于财政支农问题的若干理论思考
发布时间:2023-05-11
" 摘要:财政投资主要是公共产品领域,由于我国农业的特殊性,农业本身在相当大程度上具有公共产品的性质。因此,我国财政应当对具有公共产品性质的农业承担起保护和扶持责任。财政支农补贴同其他支农措施并不存在非此即彼的对立关系,鉴......
关于中国电影产业化发展进程中若干问题的思考
发布时间:2023-03-17
近年来,我国电影产业化改革的步伐进一步加快。应该说,就广播影视行业而言,无论是政策措施层面还是实践操作层面,电影界的改革力度至少在目前要相对领先于广播和电视。 但是,如何判断电影产业化改革的成败得失?要不要继续改革?......
关于我国会计准则及其会计准则建设的思考(1)
发布时间:2013-12-17
摘 要:作者就我国目前会计准则的现状做了详细的阐述,并对会计准则与会计制度之间的关系进行了详细的分析,提出了建设我国会计准则的新思路。 关键词:会计准则;会计制度;准则建设 一、我国已有会计准则存在问题的分析 自1997年我......
关于物权法立法中若干问题的建议
发布时间:2013-12-19
关于物权法立法中若干问题的建议 关于物权法立法中若干问题的建议 关于物权法立法中若干问题的建议 [摘 要]物权法是传统民法中的一个重要部门,也是我国将要制定的民法典中的一个重要部分,现在我......
关于国际私法总则的若干思考(二)(1)论文
发布时间:2013-12-18
(二)功能分析 法典的真正功能,“正如今天的法学家所认识到的,并非仅仅是使过去法律发展的成果加上一个更美的和更权威的外形,而更多的是为法学的和司法的更高更新的起点提供一个基础。” 国际私法总则是国际私法立法的重要组成部分......
关于国际私法总则的若干思考(一)(1)论文
发布时间:2013-12-18
内容论文摘要:日益重视和加强对国际私法总则的规范,是当今国际社会国际私法立法的一个明显特征,这是其在国际私法中的地位和功能使然。国际私法总则经历了一个从无到有、从分散到集中、从简陋到逐渐完善、从国内到国际的演进过程。现有......
中国人口红利问题的若干思考
发布时间:2023-07-12
摘要:本文旨在强化对中国人口红利的分析与思考,充分发挥人口红利在中国社会及经济发展的重要作用。关键词:中国;人口红利;问题;思考毋容置疑,体制红利、全球化红利和人口红利是中国经济快速发展的“三大红利”,而人口红利对我国经济增长的推动作用尤为显著。我国是发展中的人口大国,人口红利的实现是国家战略性发展的必然需求,也是面对多元化的内外环境,构建可持续发展的重要基础。人口红利的理解,应置于二元经济发展的.........
关于皴法“确立”问题的若干分析
发布时间:2023-03-15
有人说:盖大家神品,必于皴法有奇。面貌各异的皴法,往往被当作重要山水画家的代名词。如披麻皴之于董源、雨点皴之于范宽、卷云皴之于郭熙、斧劈皴之于李唐、解索皴之于王蒙、折带皴之于倪瓒等等。皴法的重要性同时也引起了人们对此进......
如何确立独立审计准则的法律地位
发布时间:2023-06-30
一、引言 注册 会计 师的 法律 责任 问题 是当前《注册会计师法》修订的热点之一。 社会 各界普遍反映征求意见稿在这方面有不少新的突破,但也有不少人提出对此问题需作进一步商榷。 独立审计准则的法律地位问题与“审计社会期望差......
关于我国设立亲权法律制度的若干思考
发布时间:2013-12-19
关于我国设立亲权法律制度的若干思考 关于我国设立亲权法律制度的若干思考 关于我国设立亲权法律制度的若干思考 在身份权日渐演变、隐消的现代民法中,唯有亲权仍保留着一定的传统地位和现实社会......
学习独立审计准则的几点体会
发布时间:2013-12-18
由 中国 注册 会计 师协会拟订、经财政部批准发布的第一批《中国注册会计师独立审计准则》,已从1996年1月1日起在全国正式施行。此批独立审计准则包括10个文件,即:独立审计准则序言、独立审计基本准则、独立审计具体准则1......
中美独立审计准则颁布背景比较
发布时间:2013-12-18
独立审计准则是用来规范注册 会计 师执行审计业务、获取审计证据、形成审计结论、出具审计报告的专业标准,旨在确保审计工作的可靠性。一、中美两国独立审计准则酝酿与出台比较1.麦克森·罗宾斯案件对制定美国独立审计准则具有重要......
独立审计准则修订低调开步
发布时间:2022-11-12
影响 “准则”修改与完善的焦点 问题 主要为两个方面:其一,“准则”为谁制定,是为注册 会计 师还是为投资者?其二,“准则”是抽象化的原则还是具体化的规则? 据 中国 注册会计师协会专责人士上周向《财经时报》透露,中国注......
关于创新和完善外资审计的若干思考
发布时间:2023-04-09
国际组织和外国政府援助、贷款项目财务收支审计(下称外资审计),是审计机关依法对各级政府部门、国有企事业单位、国有 金融 机构等组织,利用国际组织和外国政府援助、贷款及其有关的 经济 活动的真实、合法和效益情况进行的审计监......
年审中的若干会计问题
发布时间:2023-02-10
一、应收账款保理业务的 会计 处理 企业 将其持有的应收账款出售给银行或其他 金融 机构,出售以后由银行等金融机构负责向企业的债务人收款,这类业务称为应收账款的保理业务。此类 经济 业务的会计处理,应当视其保理业务合同......
关于对现行准则下商誉问题的思考
发布时间:2022-11-25
欢迎来到查字典范文网站,今天本网站为大家提供了对现行准则下商誉问题的思考,希望朋友们读后有所收获! 摘 要:我国2006年颁布的《企业会计准则》对商誉的会计处理做了相关修定,但仅仅是基于合并商誉对国际会计准则的趋同,在理论上......
独立审计准则:魔鬼抑或天使
发布时间:2022-11-18
著名审计 理论 家郭晋龙先生最近发表观点认为,根据独立审计准则的规定,注册 会计 师审计会计报表是否真实、合法,主要是看其与总分类账、明细分类账、记账凭证以及原始凭证是否相符,而不管账实是否相符。这种单纯的从会计报表向总......
关于环境监测市场化若干问题的思考
发布时间:2023-05-07
摘要:市场化是环境监测发展的主要趋势,但是在这一过程中目前已经暴露出一系列的问题。以往在环境监测中,主要是通过政府来完成,而这就可能使得一些地方政府为了政绩而导致环境监测的权威性受到质疑和影响。如果环境监测实现了市场化,那么这一切问题就能迎刃而解。文章对环境监测市场化若干问题进行了思考。关键词:环境监测;市场化;生态环境;环境预警机制;环保意识文献标识码:A中图分类号:X830文章编号:1009-.........
风险导向审计与独立审计准则的运用
发布时间:2023-01-22
一、风险导向审计的产生与 发展 从 社会 因素 分析 ,审计自产生至今,始终处于一种被动状态,即为满足社会需求而努力,但始终也无法完全地满足社会需求,由此引起了社会公众对审计应起的作用的理解与审计人员行为结果及注册 会计......
关于国有企业舆情防控工作若干问题的思考
发布时间:2023-07-05
摘要:国有企业在经营的过程中,需要加强舆情防控工作,确保企业持续发展。本文通过对当前社会环境下国有企业舆情的现状、舆情防控存在的问题进行分析,同时提出相应的政策建议,进而为国有企业的舆情防控提供参考依据。 关键词:舆......
关于开展领导干部经济责任审计的若干思考
发布时间:2023-04-18
摘要:开展领导干部 经济 责任审计以来,取得了明显成绩,对加强领导干部监督管理,规范财经秩序,从机制和源头上防范和治理腐败行为,促进党风廉政建设起到了积极作用。但从审计实践看,要进一步抓好经济责任审计工作,还面临一些 ......
关于地方政府负债审计中的若干问题探讨
发布时间:2022-11-10
关于地方政府负债审计中的若干问题探讨 从2011年3月1日开始,新疆地方性债务审计工作领导小组将对自治区本级政府(含政府部门和机构)、经费补助事业单位、公用事业单位、政府融资平台公司和其他相关单位的地方政府性债务进行审计。这......
企业内部审计机构独立性问题的思考
发布时间:2013-12-18
[摘要]文章从内部审计的概念出发, 分析 了 目前 我国 企业 内部审计机构独立性存在的 问题 ,提出了提高企业内部审计独立性的完善措施。 [关键词]内部审计;独立性;完善措施 近几年来,政府审计以及独立审计在 社会 公众......
关于劳动关系协调法中若干问题的思考(1)论文
发布时间:2022-09-20
劳动关系协调法又称劳动关系法,即以规范劳动关系运行和实现劳动关系协调为基本职能的法律规范的总称。在劳动法体系中,它是与劳动条件基准法和劳动保障法相并列的一个重要组成部分,主要由劳动合同法、集体合同法、内部劳动规则法、职工......
独立审计准则有效性亟待提高
发布时间:2023-06-08
通过对中外审计准则涵盖范围的比较以及国内 会计 报表的 分析 ,得出如下结论: ●中外审计准则之间并不存在根本性的差异 ●我国信息披露质量有待提高 ●市场环境等是 影响 审计质量的重要因素 ●明确组织形式等是提高审计有效性......
我国独立审计职业道德准则的改进意见
发布时间:2013-12-18
摘要:本文主要从我国现有独立审计职业道德准则(以下简称职业道德准则)出发,参照国际注册 会计 师职业道德规范以及美国AICPA制定的职业道德规范,针对 目前 我国独立审计领域亟待解决的职业道德 问题 ,探讨我国职业道德准则的不足......
管理体制论文:刍议新会计准则的若干思考
发布时间:2014-01-16
【摘要】希望查字典论文网整理的管理体制论文:刍议新会计准则的若干思考能够给您带来一些灵感。 [论文关键词]会计准则 国际会计准则 纳税筹划 [论文摘 要]会计准则是会计工作的基本的行为规范,是处理会计工作的指导方针。由于我国实施了......
中国会计审计准则体系建立
发布时间:2023-02-01
中国会计审计准则体系建立 人们期盼已久的新会计审计准则体系终于揭开了她神秘的面纱。2006年2月15日,财政部在京举行会计审计准则体系发布会,发布了39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则,这标志着适应我国市场经济发展要求、与......
对构建财政审计大格局若干问题的思考
发布时间:2013-12-18
对构建财政审计大格局若干问题的思考 一、财政审计大格局的内涵 2009年3月3日,在财政审计项目培训班上,刘家义审计长代表审计署党组首次提出了构建国家财政审计大格局的理念,即探索建立以中央财政管理审计为核心,以中央部门预算......
关于效能监察实施中若干问题的建议和思考
发布时间:2022-10-06
摘要效能监察是企业改进和加强管理的一项重要举措,它是“管理的再管理”“监督的再监督”和“高层次的管理”,担负着“查找漏洞”的责任,而这些“漏洞”往往与违纪违规行为相联系。在企业管理中,效能监察引起了各级领导的高度重视,......
如何确立独立审计准则的法律地位(1)
发布时间:2023-02-11
一、引言 注册会计师的法律责任问题是当前《注册会计师法》修订的热点之一。社会各界普遍反映征求意见稿在这方面有不少新的突破,但也有不少人提出对此问题需作进一步商榷。 独立审计准则的法律地位问题与“审计社会期望差”问题密切......
关于人权与国际法若干问题的初步思考(1)论文
发布时间:2013-12-18
一、国际法与国内法在人权问题上的历史联系 可以说,近代国际法理论从一开始就和近代人权思想有过缘分。世人皆知,被称为近代国际法之父的荷兰人格劳秀斯(Hugo Grotius),同时也是近代人权理论基础-自然法理论的奠基人。正是格劳秀......
浅谈关于中小学生自主学习若干问题的思考
发布时间:2023-07-20
一、自主学习的定位:主要是学习原则而不仅仅是学习方式 在我国,一般人都将自主学习看作是一种学习方式。实际上,自主学习不仅仅是一种学习方式,它主要是或者说首先是一种学习原则。要理解这一点,需要从分析内化学习或有效学习的特......
关于创新和完善外资审计的若干思考(1)
发布时间:2023-01-29
国际组织和外国政府援助、贷款项目财务收支审计(下称外资审计),是审计机关依法对各级政府部门、国有企事业单位、国有金融机构等组织,利用国际组织和外国政府援助、贷款及其有关的经济活动的真实、合法和效益情况进行的审计监督。它是......
完善独立审计的思考
发布时间:2023-05-25
一、我国审计市场不健全的表现———劣币驱逐良币 新 中国 成立以来,我国独立审计经历了从无到有,从挂靠到脱钩改制的 发展 过程。至1999年底,全国所有 会计 师事务所完成了脱钩改制工作,从而实现了从政府选择向市场选择的初步......
学习独立审计准则的几点体会(1)
发布时间:2022-12-25
由中国注册会计师协会拟订、经财政部批准发布的第一批《中国注册会计师独立审计准则》,已从1996年1月1日起在全国正式施行。此批独立审计准则包括10个文件,即:独立审计准则序言、独立审计基本准则、独立审计具体准则1-7号......
关于审计人员职业道德若干问题的探讨
发布时间:2013-12-18
今年3月4日,胡锦涛同志在看望出席政协十届四次会议的民盟、民进联组成员时,提出了“以热爱祖国为荣、以危害祖国为耻”等“八荣、八耻”的讲话,为广大公民、特别是广大党政官员以及执纪执法人员设置了一个道德底线。现结合本职工作......
论企业内部审计机构独立性问题的思考
发布时间:2022-12-17
[论文关键词]内部;独立性;完善措施 [论文摘要]文章从内部审计的概念出发,分析了目前我国企业内部审计机构独立性存在的问题,提出了提高企业内部审计独立性的完善措施。 近几年来,政府审计以及独立审计在公众的关注下,得到......
商业模式创新对新会计准则运用的若干思考
发布时间:2015-08-04
摘要:新会计准则实现了与国际财务报告准则的趋同,是开展会计核算工作的新规范,同时也是制定各种会计制度的主要依据。当前,我国高等教育事业的不断发展,为高校的财务管理工作提出了更高要求,高校建设资金来源的多样化促使高校财......
我国内部审计的独立性问题
发布时间:2023-02-02
内容 提要:内部审计的独立性是审计 理论 和实务必须认识和解决的 问题 。受托 经济 责任需要内部审计拥有独立性,但当前的管理体制、机构和人员设置状况, 法律 环境、人员素质和工作质量等制约了内部审计的独立性。在国家对内部审计......
关于简体字的若干思考
发布时间:2023-07-18
【摘 要】随着社会的发展,各地区的文化交往日益频繁,越来越多的人开始质疑简化字。有人认为,简体字割裂了现代人与中华传统文化的纽带,简体字的大力推行会使中国在不知不觉中丢失很多民族的东西,丢失文化的根。但也有人认为,根据......
关于县域经济发展战略若干问题的思考(1)
发布时间:2013-12-18
县(市)域经济是国民经济的基石,其改革与发展进程如何,对全国改革、发展、稳定的大局有极其重要的作用。下面就如何推动县域经济与国际经济接轨,促进其快速健康发展,应对入世新要求,对县域经济发展战略的几个突出问题进行初步探讨。......
独立审计的诚信问题
发布时间:2013-12-18
「摘要」本文 研究 了独立审计诚信的涵义、发生作用的条件、产生信任危机的根源,以及独立审计诚信与政府政策变动、有关 法律 制度安排、对高质量审计信息的市场需求、注册 会计 师的基本素质等变量的关系,并在此基础上提出政策建议......
关于审理医疗损害赔偿纠纷案件若干问题的法学思考
发布时间:2013-12-19
关于审理医疗损害赔偿纠纷案件若干问题的法学思考 关于审理医疗损害赔偿纠纷案件若干问题的法学思考 关于审理医疗损害赔偿纠纷案件若干问题的法学思考 论文提要:近年来,法院审理的大量医患类纠......
关于“国际移民”问题的若干讨论
发布时间:2022-10-11
一、国际移民的相关概念 今天的世界格局以人才竞争为主。众多发达国家以移民来吸引发展中国家的重要人才。国际移民大致分为一下五种类型:留学移民、团聚移民、技术移民、投资移民和非正常渠道移民(也称非法移民)。②一般情况下,我......
与审计范围受限有关的若干问题
发布时间:2013-12-18
审计范围受到限制的涵义 根据《独立审计具体准则第1号—— 会计 报表审计》的规定,审计范围一般应限于约定的会计报表报告期内的有关事项,但凡与被审计单位的会计报表有关和 影响 注册会计师做出专业判断的所有方面,均属于会计报表......
关于妥善处理独立学院发展过程中的若干关系
发布时间:2022-09-20
" [论文摘要]独立学院是我国高等教育改革发展的产物,自诞生之初就受到社会各界的广泛关注。在当前高等学校的激烈竞争中,独立学院必须妥善处理其发展过程中继承与摒弃、回报与支持、互利与共生、辅助与支撑、融合与并进等关系,才能有......
关于中国MBA教育发展战略的若干思考
发布时间:2023-02-13
文章由毕业论文网 biyelunwen.yjbys.com(MBA论文)整理提供。(MBA论文)关于中国MBA教育发展战略的若干思考【摘要】本文在分析中国MBA教育面临的新形势和新挑战的基拙上,就如何推进中国MBA 教育改革和创新问题,从人力资源、课程创新、品......