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回归财务数据:也谈风险导向审计(1)

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回归财务数据:也谈风险导向审计(1)
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在财务会计理论研究领域,有两个有趣的现象:一个现象是许多学者喜欢创造观念,而不习惯充实观念。比如,在财务学中,一些学者提出了经营者财务、所有者财务观念,但却并没有告诉我们这两种财务有什么实质分别。另一个现象是许多学者常常混淆理论与实践。这种现象较前一种现象就更普遍。一些学者提出了某种观念,或者喜欢某个理论观点,其必然结论是:这种观念是潮流和趋势,或者这种理论是可行的。但实际上我们却会发现这个观念和理论在理论上或者很时髦,但却并不成熟,更说不上实践上如何可行了。关于风险导向审计的研究,就粘染了这两种“恶习”。

“要风险导向审计”,这种呼声早已有之。在资本市场发生重大会计造假大案,这种呼声就特别高亢。吵嚷过后是平静。理论上没有见谁告诉我们风险导向审计究竟是什么模样儿,实践上也没有谁造出这么一个“标致的家伙”来。结果,迄今为止,我们除了知道有风险导向审计这个概念外,其内容却说不出个所以然。我曾经有个困惑:“风险导向审计”中的风险是指什么东西呢?迄今为止有三种表述:

(1)风险即指通常所谓审计风险。按这种理解,风险导向审计之于制度基础审计不过是换汤不换药或者挂羊头买狗肉。市面上一些风险基础审计的著述即归此类。

(2)风险指事务所的经营风险。按这种理解,审计项目的审计程序、方法,应以事务所的经营风险评估情况来计划。这种理解并不常见。按这种观念进行审计,审计学可能需要大幅改写了。我认为,至少在审计责任上,事务所可能会是对“审计产品”的结果负责,而不问过程。

(3)风险指客户的经营风险。

一种理论即便是成熟的理论,它离实践也还有距离。理论天马行空,实践却脚踏实地。哲学家可以构想理想国,物理学家可以撬动地球,而治国者的治国、生活者之生活却要寻思如何让智者治国、将撬动地球的支点放在哪里。姑且不说风险导向审计在理论上是否思虑成熟,即便它成熟了,也还要考虑实践中诸多问题。成本与效益、使用者的景况、操作上的问题、利益格局的变化、相应的制度变革等,诸如此类,理论上回避了的,都需要在理论向实践跨越时被考虑。

一般认为,在观念上,审计经历或正在经历从帐项基础审计、制度基础审计、风险基础审计的演变和发展。许多学者以为,历史现在或未来可能亲睐的东西,总比在历史长河中逝去的东西要进步。在审计中,就常见人们说制度基础审计比帐项基础审计好,风险基础审计比制度基础审计好,几乎难得见人说后者对于前者也还有些优点的。其实,这可能未必是合适的观念。如果细加观察会发现,从帐项基础审计到制度基础审计,再到我们正在展望的风险基础审计,虽然进步不小,但却瑕玉互见。而且,那些先进理论的弊端却常常就隐藏在其进步的那些方面。比如,制度基础审计,其进步是从烦琐的帐项转向产出财务数据的交易或事项赖以存在的制度背景,减省了工作量。但这并非意味着制度基础审计在鉴证财务数据的真实性方面,比帐项基础审计更有效。制度基础审计向内部控制制度转向存在一个很大的问题是:其假设内部控制制度与财务数据的真实性之间究竟存在关联性,却很难说这种关联性是必然的,更不能确切地说这种关联性之间存在因果。这在审计实践中造成了很大的问题:CPA花费了很长时间去调查内控,去进行符合性测试,却不知道得出一个什么样的结论,或者不知道得出一个结论,并以之为基础去安排实质性测试程序是否适当。风险导向审计与制度基础审计在思路上是一致的,只不过内部控制现在变成了客户的经营风险。其需要回答与制度基础审计相类似的问题:客户的经营风险与客户的财务数据的真实性存在怎样的关联性。在回答了这个问题后,其需要进一步回答:如何根据经营风险评估结果来安排实质性测试程序。制度基础审计通过“内部控制-符合性测试-实质性测试”对类似问题提供了回答,虽然在理论和实践上不是满意的答案,但至少还有一个差强人意的答案,而风险基础审计却连设想都还没有。制度基础审计、风险导向审计着迷于客户内部控制、经营风险,甚至不排除这种“钻研”还可能延伸到客户的客户那里去。这种方式虽然有诸多好处,但也有不足:他们离客户的财务数据越来越远-而这正是审计最终关心的。制度基础审计、风险基础审计在内部控制、经营风险的方向的行进道路上需要转个弯:即审计在客户的内部控制、经营风险那里游览了一番后,转弯回到审计的目的地-客户的财务数据。毕竟没有内部控制、内部控制混乱也不能直接证明财务数据不真实,没有经营风险也不能直接证明财务数据真实。审计还是需要通过比较财务数据与交易或事项才能定论-这恰恰是帐项基础审计的优点。我们可以用下图将这种思想简单复述一遍: 交易或事项的结果是很大一个数据集,财务会计只采集了其中很小一部分数据,其从凭证到帐簿再到报告的数据加工过程如金字塔般收缩;审计是从报表(金字塔顶)到交易或事项,然后回到报表(金子塔顶)这样一个验证过程。制度基础审计、风险基础审计往往强调审计对环境和交易或事项存在的制度的关注,而忽略了财务数据对交易或事项的直接依赖性。

一些学者在倡导风险基础审计时,往往极力贬低制度基础审计,认为后者在发现财务数据中存在的问题方面暴露出弱点,他们的例证往往是新近的造假大案。我认为这种结论缺乏证据基础。制度基础审计虽然存在缺陷,却并非是风险基础审计可以克服的缺陷,这一点我已在前面说明。抛开这一点不论,我们就难说制度基础审计已经过时。目前制度基础审计在我国的审计实践中有两个典型特征:一是CPA没有严格实施制度基础审计。调查我们国家的事务所,很容易得出一个结论:我们国家还没有普遍实行过制度基础审计。那么事务所实施的什么基础审计呢?不是帐项基础审计,也不是客户经营风险基础审计,更类似于事务所经营风险基础审计-以赚钱、不亏损承揽业务和实施程序。二是CPA没有严格按制度基础审计得出审计意见。一些大型事务所的审计程序是严格的,按这些程序也发现了问题,但其中一些事务所的审计意见却常常不是以这些程序的证据与发现的问题为基础,而是与客户谈判的结果-谈判的基础就是事务所的风险和收益。从这两点看,制度基础审计在我国连完整的“人生体验”都还没有,哪里就适合“盖棺定论”呢?!倒是“事务所经营风险导向审计”逍遥自在,却嚷着对过程承担责任,不对结果承担责任-这就是利益阶层的自我保护法则!

综上所述,我对风险导向基础审计有以下结论:

(1)风险导向基础审计还处在理论的儿童时期,还不适合就此就走向社会实践。

(2)应该更多地去充实风险导向基础审计,而不是再纠缠于这个观念。

(3)风险导向审计并不就是没有缺陷的审计,其缺陷可能就潜藏在其优点里。

(4)风险导向审计可能存在制度基础审计同样的弊端。

(5)不要将其他审计导向,尤其是非技术原因导致的审计失败归结至制度基础审计。

(6)不论是风险导向审计,还是制度导向审计,其应该最终折回至财务数据及其交易或事项基础。

(7)从第五引申而论,帐项基础审计有许多优点是值得风险导向审计、制度导向审计学习的。

总之,风险导向审计可能需要在克服了其理论缺陷的风险后,才有理由去世俗社会驾驭财务数据的真假判断。

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浅析注册会计师风险导向审计
发布时间:2013-12-18
摘要:随着 经济 化的 发展 趋势不断加强,社会上注册 会计 师的诉讼案件也越来越多,风险导向审计就是在这样的环境下诞生。风险导向审计可以提高工作质量、降低审计风险,是 现代 社会注册会计师针对审计问题卓有成效的解决方法,并......
风险导向审计存在的问题及其建议(1)
发布时间:2023-01-20
一、风险导向审计概述 (一)风险导向审计的涵义风险导向审计是在账项导向审计和制度基础审计上发展起来的一种审计模式,是审计人员在对被审单位的内部控制充分了解和评价的基础上,分析、判断被审单位的风险及其程度,把审计资源集......
浅谈审计风险(1)
发布时间:2023-06-25
一、审计风险的涵义 “审计风险”的涵义主要有两种意见,一种认为“审计风险”是审计人员与会计师事务所存在着遭受损失的可能性,另一种意见则认为,审计风险是审计人员针对会计报表发表错误审计意见的可能性。实践中倾向于第二种定......
风险导向审计在内部审计中的应用
发布时间:2023-01-29
针对加强风险管理的需要,作为商业银行的内部审计部门如何将审计 方法 由传统的合规性审计向以加强和改善组织风险管理为目标的风险导向审计转变,已成为一个亟须解决的 问题 。 一、风险导向审计方法的内涵 所谓的风险导向审计是......
论风险导向审计对内部审计的影响
发布时间:2023-02-23
1 风险导向审计的含义、特点 国际内部审计师协会(IIA)在修定后的《内部审计实务标准》中(IIA,2002)提出,为满足组织的经营管理需要,组织的内部审计工作应该以风险为导向。风险导向审计是一种以评价和分析组织风险为基础的审计方法,......
风险导向内部审计含义解析
发布时间:2023-05-21
内容 摘要:有关风险导向内部审计的具体含义有两种不同的观点,本文从审计风险和风险管理中对风险的不同界定出发,剖析了风险导向审计的具体含义。 关键词:审计风险 风险管理 风险导向内部审计 风险导向审计也称为风险基础审计。风险基......
风险导向审计有关问题探析
发布时间:2022-11-16
国内一连串的审计失败案,对注册 会计 师(CPA)的诚信度、公信力造成了很大的负面 影响 ,审计职业界出现了诚信危机。随着投资者主张权利的不断出现和司法介入,注册会计师面临的诉讼危机将进一步加剧。因此,如何避免审计失败,降低......
发电企业风险导向内部审计
发布时间:2019-07-26
摘要:在新经济常态下,发电企业面临的风险比以往任何时期都大,传统的内部审计模式已不能满足企业管理者的要求,以风险管理为导向对企业风险进行全面分析评估的内部审计是未来发展的方向。本文通过提出传统的内部审计工作存在的问题,并针对这些问题提供一些解决思路。关键词:发电企业;内部审计;风险管控一、发电企业传统内部审计工作存在的问题(一)内部审计工作难以满足发展的需求首先,传统的内部审计侧重于事后发现问题也.........
风险导向审计在风险管理中的应用研究
发布时间:2013-12-18
摘 要:基于风险导向审计和风险管理的概念和确认条件,然后从应用的角度出发,阐述了风险导向审计存在的问题及原因以及风险导向审计的应用 关键词:风险导向;审计;风险管理 1 风险导向审计 风险导向审计,是一......
论现代风险导向审计下国家审计风险控制的意义
发布时间:2013-12-18
论现代风险导向审计下国家审计风险控制的意义 随着社会主义市场经济体制http://wWW.LWLm.cOM的建立和发展以及社会法制化进程的推进,我国国家审计的审计风险和法律责任也明显加大。强化风险意识,分析风险的成因和表现,防范和控制审计风......
论风险导向审计的实际应用
发布时间:2013-12-18
从琼民源、黎明股份、银广夏等 会计 造假案 分析 ,注册会计师在执业中存在三方面严重的 问题 :一是不求实质理解和执行独立审计准则,一味地生搬硬套独立审计准则中死的条款,机械地“走程序——收集证据”了事,从表面看,独立审计准则......
煤炭企业风险导向审计试论
发布时间:2022-09-24
查字典论文网为您编辑了“煤炭企业风险导向审计试论”煤炭企业风险导向审计试论现代风险导向审计是指CPA通过对被审单位进行风险职业判断,评价被审单位风险控制,确定剩余风险,执行追加审计程序,将剩余风险降低到可接受水平。运用到煤......
探析现代风险导向审计方法
发布时间:2013-12-18
摘要:文章探析了 现代 风险导向审计的内涵, 分析 了现代风险导向审计产生的原因,说明了现代风险导向审计并不是孤立的审计模式,是从传统风险导向审计的基础上 发展 起来的,并对如何进行现代风险导向审计 方法 进行了 理论 探讨......
现代风险导向审计及其应用
发布时间:2023-05-06
伴随着一系列重大财务舞弊案件的发生,审计失败屡屡爆发。为了适应审计环境的变化,从根本上提高审计人员评估风险和发现舞弊的能力,中注协根据国际审计风险准则的 发展 ,结合我国国情,修订了审计风险准则 , 中国 注册 会计 师审计......
浅谈国外风险导向审计对我国的启示
发布时间:2023-01-07
【论文关键词】现代风险导向 审计模式 师事务所 【论文摘要】目前,风险导向审计模式的应用已经成为必然趋势,在这一背景下,本文通过对国内外风险导向审计的比较,主要借鉴美国和德国审计模式的创新思路,从国外审计模式与目标的演进......
论风险导向审计在内部审计中的应用
发布时间:2023-03-02
论风险导向审计在内部审计中的应用 企业内部审计质量的高低对其内http://wWW.LWLm.cOM部工作的有效进行以及相关政策、法规的贯彻落实有着直接的影响。但是与外部审计相比,我国企业内部审计的发展历程较短,总体执业质量有待提升。所以,......
风险导向审计下的企业内部审计研究
发布时间:2023-02-06
摘要:以风险为导向的审计是种新型审计模式与理念。它是审计工作与方法发展的最新趋势,是经济发展与企业发展的必然结果。故,研究以风险为导向的审计模式下企业内审有重要的现实与理论意义。本文阐述了风险为导向的企业内审流程并在分析了风险为导向下企业内审存在问题及原因,最终,提出对策与建议。关键词:风险为导向;审计模式;内审;风险管理以风险为导向的审计是企业内审的一种审计工作模式,系指内审员在企业审计中坚持以.........
试析法律风险及风险导向性审计与审计质量的关系
发布时间:2023-02-24
摘要:审计行业的发展过程中,需要法律法规作为支撑,法律法规对于审计质量也有非常严格的要求。审计质量会受到法律环境的影响,法律风险与审计质量之间的关系,主要为低审计质量与低法律风险类型,而风险导向性审计与审计质量之间呈......
风险导向审计在社会审计的应用分析
发布时间:2013-12-18
风险导向审计在社会审计的应用分析 一、 风险导向http://WwW.LWlM.cOm审计兴起的背景 风险导向审计是以战略观和系统观思想指导重大错报风险评估和整个审计流程,核心思想是审计风险主要来源于企业财务报告的重大错报风险,而错报风险......
风险导向审计模式下的舞弊审计程序
发布时间:2022-11-21
第一,深入了解客户, 分析 经营风险。尽管没有证据表明经营风险与财务数据的真实性存在直接关联,但经营风险可能会产生财务后果并 影响 财务报告。一般情况下,经营风险越高,客户管理舞弊的可能性就越大:对客户经营风险的分析包括......
基于风险导向审计实现内部审计转型
发布时间:2013-12-18
基于风险导向审计实现内部审计转型 经济http://WwW.LWlM.cOm全球化对我国的企业带来前所未有的机遇和挑战。就企业来说,既面临产业升级、技术引进和深化改革的机遇,也将接受来自市场准入和扩大开放的冲击,来自跨国巨头的竞争和挑战。内......
更新审计执业理念,推行风险导向审计
发布时间:2013-12-18
一、更新审计执业理念的背景和意义 众所周知,财务报表审计是为审后报表不存在重大错报提供合理保证的一种鉴证业务,要求最终将审计风险降至可接受的低水平。CPA只有采纳将“审计风险控制到位”的综合审计理念,才能达到现行财务报表......
试论风险导向审计理论在我国的运用(1)
发布时间:2013-12-18
一、风险导向内部审计的涵义 二、风险导向审计概述 随着社会经济的发展变化,审计方法适应审计环境的变化经历了三个发展阶段:一是审计发展的早期,由于企业组织结构简单、业务性质单一,注册会计师的审计工作目的是为了促使受托责......
从审计风险模型的改进论风险导向审计的战略调整
发布时间:2023-03-15
摘要:风险导向审计自上个世纪80年代初问世以来,在其后的近20年的时间里备受推崇。然而,随着本世纪初西方发达国家爆发的一系列审计丑闻,风险导向审计模式的不足也初现端倪。我们 研究 发现,风险导向审计模式的缺陷起因于其所构建......
风险导向审计是“五大”审计失败的原因
发布时间:2022-09-28
最近,有文章认为,导致“五大”审计失败的一个重要原因是“五大”审计模式的改变。文章称,自20世纪90年代以来,“五大”特别是安达信的审计模式已经由制度基础模式逐步 发展 成为风险审计模式,这种审计模式的嬗变,实质上是审计 历......
风险导向审计与独立审计准则的运用
发布时间:2023-01-22
一、风险导向审计的产生与 发展 从 社会 因素 分析 ,审计自产生至今,始终处于一种被动状态,即为满足社会需求而努力,但始终也无法完全地满足社会需求,由此引起了社会公众对审计应起的作用的理解与审计人员行为结果及注册 会计......
会计理论论文:浅谈煤炭企业风险导向审计
发布时间:2022-11-21
【摘要】会计理论论文:浅谈煤炭企业风险导向审计怎么写呢,请看查字典论文网小编为大家整理的范文。 摘要:本文论述了风险导向审计的产生、特点、发展趋势,以及风险导向审计在煤炭企业中的运用。 关键词 风险导向审计 煤炭企业 运用 现......
风险导向审计在我国的适用性
发布时间:2013-12-18
风险导向审计在我国的适用性 国内一连串的审计失败案,对注册会计师(CPA)的诚信度、公信力造成了很大的负面影响,审计职业界出现了http://wWW.LWlm.CoM诚信危机。随着投资者主张权利的不断出现和司法介入,注册会计师面临的诉讼危......
浅析我国风险导向的内部审计
发布时间:2023-03-05
风险导向内部审计是现代内部审计发展的最新形式,新的内部审计实务标准将内部审计定义为:内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营。它是以风险管理作为基本理念,以风险评估作为核心,实行全而风险管......
试论风险导向审计理论在我国的运用(1)
发布时间:2023-06-22
一、风险导向内部审计的涵义 所谓风险导向内部审计是指内审人员在审计过程自始至终都以企业风险分析评估为导向,根据量化的分析水平排定审计项目优先次序,依据风险确定审计范围与重点,对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价,......
浅析风险导向审计理论在我国的运用(1)
发布时间:2023-05-30
一、风险导向内部审计的涵义 二、风险导向审计概述 随着社会经济的发展变化,审计方法适应审计环境的变化经历了三个发展阶段:一是审计发展的早期,由于企业组织结构简单、业务性质单一,注册会计师的审计工作目的是为了促使受托......
浅谈从增值税纳税审查开始的风险导向审计
发布时间:2023-05-24
论文关键词:增值税 纳税审查 风险导向 论文摘要:2009年7月1日我国在开始实行内部控制规范。文章从增值税纳税审查开始,对企业内控进行测试,探讨风险导向审计行之有效的具体方法。 随着的全球化和信息技术的飞速发展,世界各国......
论风险导向审计在我国的运用
发布时间:2022-12-31
摘 要: 现代 审计技术和 方法 体系是在原始的查账技术基础上从低级到高级,从不完备到较完备逐步 发展 起来的。审计环境的变化使得审计方法由账项基础审计发展到制度基础审计,进而又发展到风险导向审计,这是审计技术发展的必然。......
风险导向下企业内部审计研讨
发布时间:2018-12-04
一、引言经济全球化时代,机遇与挑战同在,企业经营面临着异常激烈的行业市场竞争环境。在这种情况下,企业必须进一步加强内部经营管理,提高风险管控能力,继而提高企业的市场竞争能力。内部审计是企业实施管控的必要方法,在企业日常管理中发挥着举足轻重的作用。同时,内部审计应随着企业的发展不断完善和更新,并适应企业的发展理念。因此传统的合规性审计向风险导向型内部审计的转变,是时代发展的需要,是企业发展的需要,也.........
浅谈企业风险导向内部审计的实践模式
发布时间:2023-07-09
浅谈企业风险导向内部审计的实践模式 随着全球经济一体化进程的推进,企业面临的宏观环境复杂多变。国内“十二五”期间致力于经济结构调整和发展方式转变,对企业经营管理影响的各种因素越来越多,企业在发展过程中面临的不确定性加大,......
基于审计模式的风险模型与风险导向探究
发布时间:2023-04-16
[摘要] 近年来,内部审计工作在参与企业决策经营、防范风险、经营监督等方面发挥了很大的作用。但目前在我国的审计实践中,有相当数量的审计人员仍在沿用传统的审计方法,不利于我国注册会计师事业的发展。风险导向审计已在发达国家......