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我国政府绩效审计模式的可行性理论框架(1)

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我国政府绩效审计模式的可行性理论框架(1)
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审计作为一种监督管理活动,从根本上讲是为维护财产所有人或出资人(股东、债权人、纳税人等)的利益服务的。对国家(政府)审计来说,其实际是代表纳税人(人民或公众)在监督政府对财政资金或公共资源的管理和使用。作为出资人,他们不仅应该知道政府将钱用在那里,而且还应该知道其实际的使用效果如何。这就要求,国家审计机关不但要对政府的财政、财务收支进行审计,以检查其资金使用是否在国家预算范围内——这被称为合规性审计或财务审计;而且还要对财政资金的使用效果进行审计,以检查其是否存在无效率或低效率现象—这被称为绩效审计(Performance audit)。所以,《世界审计组织审计准则》第38和40段做了以下陈述:“全范围的政府审计包括合规性和绩效审计。”[1]

与财务审计相比,绩效审计有着显著不同的特点。财务审计主要关注是否合乎法律、法规的规定,审计范围主要是在财务收支领域,并且倾向于应用相对固定的准则。而绩效审计,关注的主要是对经济性(economy)、效率性(efficiency)、效果性(effectiveness)的审计,其范围比较广泛,不仅限于财务领域,还延伸到了非财务领域,允许并非常欢迎审计时做出判断和解释;在选择审计目标、标准、方法和审计意见等方面都相对比较灵活,没有固定的准则;绩效审计的报告类别较多,这些报告一般包括更多的讨论、分析和合理的论证,由此决定了绩效审计必须有广泛的调查和评价方法可供选择应用;在法定权限中,绩效审计有权检查所有政府活动,并对经济性、效率性和效果性进行披露。总之,“绩效审计是由于不同需要、出于不同目的而产生的审计,他的根源在于公众要求对政府、事业单位和项目的经济性、效率性和效果性进行独立分析”[2].在实际工作中,各国均根据自己的特点与需要开展绩效审计,使绩效审计呈现出一定程度的灵活性、多样性、复杂性。在我国,绩效审计则刚刚起步,对于如何开展绩效审计,目前尚处于探索阶段,尚未形成比较完整的理论,也还没有总结出比较系统的技术和方法。

一、我国绩效审计发展现状与理论框架构建的意义

(一)国外绩效审计发展现状

纵观世界审计,绩效审计出现于20世纪40年代中期,在20世纪70至80年代得到较快发展,完成传统财务审计向以绩效审计为中心的转变是20世纪90年代的事情[3].绩效审计同任何事物一样,在发展过程中,存在着不均衡性。总体来看,实施绩效审计较早的国家和地区,一般处于领先行列,比如北美的加拿大、美国,西欧的英国和北欧的瑞典等。目前,广泛开展绩效审计的国家不仅包括加拿大、美国、英国、澳大利亚、德国、瑞典、挪威、荷兰等西方国家,还包括一些亚洲国家如印度、巴基斯坦、新加坡、日本和中国的香港等,其政府审计机关也开展了绩效审计,其中有的国家和地区政府审计机关还总结出一些相对成熟的绩效审计方法和规律。

西方审计学者认为,在政府审计史上,绩效审计的实施,是具有划时代意义的催化剂,能否不失时机地选择并接受绩效审计,是衡量一个国家的政府审计是否具有活力的标志之一。这种认识与当前或今后一个相当长时期,世界范围内政府审计的发展潮流是一致的。

(二)我国绩效审计发展现状

(三)我国绩效审计发展的制约因素及理论框架构建的意义

绩效审计在中国的实践取得的进展是重要的,但是有限的。目前,由于受传统观念束缚(全社会及政府部门的负责人对绩效审计工作不甚了解甚至有抵触心理)、体制的影响(行政式政府审计体制独立性差)、法规的制约(缺乏政府绩效审计法规和评价指标体系,缺乏立法支持)、理论研究的滞后、有组织的理论探讨和人才培训的欠缺、审计人员结构和素质不能适应政府绩效审计要求等等,导致我国政府绩效审计发展缓慢。我们应从短期和长期两个方面着手,寻求促进我国政府绩效审计发展的对策,以从根本上改变政府绩效审计发展缓慢、成效较低的现状。

目前,当务之急是我们需要从绩效审计的概念内涵、绩效审计体制、绩效审计的权限和法律依据及绩效审计的程序与方法及等方面去构建一个政府绩效审计模式的可行性理论框架,以避免审计活动的盲目进行。下面作者借鉴国内外绩效审计的理论和经验,结合我国具体的审计环境对政府绩效审计的理论结构进行初步探讨。

二、我国政府绩效审计模式的可行性理论框架初探

研究并构建中国绩效审计的模式,要对构成这一模式的各个要素进行分析,并作出相应的选择与决策。

(一)政府绩效审计的概念框架

最高审计机关国际组织对绩效审计主要采用的定义是指对经济性、效率性和效果性的审计。美国会计总署修订的《政府的机构、计划项目、活动和职责的审计准则》认为:“绩效审计就是客观地、系统地检查证据,以实现对政府组织、项目、活动和功能进行独立地评价的目标,以便为改善公共责任性,为采用纠正措施的有关各方进行决策以便实施监督提供信息。”国际会计师联合会认为,“绩效审计的目标是向用户提供独立的业绩信息和系统的认定保证。”[6]此外德国联邦审计院、荷兰审计院等对绩效审计都有类似或近似的界定。

笔者认为绩效审计概念应是包括审计主体、客体、目标、职能、范围的一个概念框架,一个连贯、协调、内在一致的理论体系。

1.政府绩效审计主体

虽然在国外不乏委托民间审计中介组织实施绩效审计的例子,但在我国政府效益审计的主体还应该以国家审计机关为主,目前我国的民间审计独立审计仍以公允、合法、一贯为审计目的,难以与效益审计相适应。

2.政府绩效审计客体

虽然按照最高审计机关国际组织悉尼会议文件的定义,绩效审计的客体应该是公营部门。但是实际上各国开展的绩效审计都包括了两类审计对象,一是机构,二是项目。

根据中华人民共和国审计署提出的五年规划所指出的效益审计的重点,笔者认为我国的绩效审计应该包括两种客体:一是政府机关和事业单位,他们可以统称为机构,属于公共资源、财政资金的主要使用、管理、支配者;二是预算支出项目,包括各种专项资金支出、投资支出、国债和外债支出项目等。

3.政府绩效审计目标

审计目标是一个审计项目的出发点和归宿点,它直接影响着审计的范围、内容、所需证据类型、审计方法与技术手段,以及审计结论的表达方式和最终的处理结果。一般来说,绩效审计的根本目标是围绕经济、效率、效果来确定的。

最高审计机关国际组织,对绩效审计目标规定如下:“一是,为公营部门改善一切资源管理奠定基础;二是,力求决策者、立法者和公众所利用的公营部门管理成果的信息质量得到提高;三是,促使公营部门管理人员采用一定程序对绩效审计提出报告;四是,确定较为适当的经济责任。”[6]

在我国现阶段,开展政府绩效审计的目标主要是对公共资源使用和管理的有效性进行检查和评价。这里的有效性至少应包括经济性、效率性和效果性和合规性。经济性,即是否以最低的投入达到目标;效率性,即产出与投入之间的关系,包括以最小的投入取得一定的产出或者是以一定的投入取得最大的产出;效果性,即目标的实现程度,再多大程度上达到了政策目标、经营目标和预期结果;合规性,即合法性,是对法律法规的遵循情况。

从中国目前的实际来看,合法性是否应作为一个绩效审计目标是引起争议的一个问题。从公共资金管理现状来看,我国在公共资金管理和使用中一定程度上存在着违规使用问题,如2004年1-11月审计机关向纪检司法机关移送各类违法犯罪线索1165件。在这样的条件下,如果相关项目未作过财务审计,在开展绩效审计时关注合法性也就变得重要了。[8]

但是不同的绩效审计项目,审计目标的重点也各有不同。除了考虑,经济性、效率性和效果性这一根本目标外,还要考虑审计目标的具体性和现实性。

4.政府绩效审计的职能

政府绩效审计的职能主要是对公共资源使用和管理的有效性进行检查和评价,并不质询政府目标及政策的优劣,而是检查这些政策的设计的执行效果并进行独立评价。

这里需要说明的是政府绩效审计也有监督职能但不属于主要职能。这是因为审计结果往往不是由审计机关进行处理,而是由人大或其他决策机构进行处理,同时进行经济性、效率性和效果性的评价时所用的审计依据往往不是强制性的。

5.政府绩效审计范围

对于全面的绩效审计其审计范围涵盖经济、政治、军事、文化教育、社会、生态环境等领域。对于当前中国,政府审计注入绩效审计内容,主要体现在对财政性资金使用效果的审计。笔者认为我国的绩效审计范围应该包括:机构的绩效审计和项目的绩效审计。机构的绩效审计,政府机关和事业单位可以统称为机构,在当前的中国不会成为重点。项目的绩效审计,包括各种专项资金支出、投资支出、国债和外债支出项目等,主要是指预算支出项目的审计,我国目前重点可以放在国家预算和地方预算的专项支出。因此项目绩效审计的范围可以确定为以下几方面:预算支出项目预期目标的实现程度;项目管理的有效程度,包括资金层层拨付的环节实施单位资金配套环节、对项目工程的可行性论证环节、对工程出包或大宗采购的招投标环节等;专项资金使用的合法、真实和效益性,目前在我国审计机关最先开展绩效审计的还是与专项资金有关的财政、财务收支的资金使用、分配、报告中存在的合法性、真实性有关的问题。这些问题往往严重地影响着项目的效益,例如资金拨付环节中发生层层克扣、资金分配使用中被挪用、资金筹措手段的不合法、国债外债资金的不合规转贷以及由此引起的偿债责任的不合理分布等都会严重影响资金的使用效益;项目工程的效益性,包括工程的进度、质量、规模提供的使用价值或效果及服务、投入资金的营运状况、偿债能力和收支盈亏等。[7]

(二)政府绩效审计体制

学术界认为,目前国际上主要有四种国家审计体制(模式):立法型(议会型)、司法型、独立型和行政型。而目前在世界上采用行政型体制的国家比较少,而议会型(立法型)最多。采用议会型、司法型和独立型的占80%以上。以前,瑞典被作为行政型国家审计的成功代表,但在2004年7月1日审计体制改革以后,瑞典现行的国家审计体制已不是纯粹意义上的行政型体制了。现在在世界上比较成功的,能够比较好地发挥作用的行政型审计体制,尚未发现。[9]

中国的审计体制是行政型体制,现行审计体制下,审计监督在政府层次上留有空白。从法律上讲,政府层次(包括政府首长)应该受到审计监督。一方面,审计机关要审计本级财政预算;另一方面预算执行中存在的许多问题,如隐瞒转移收入、挤占挪用资金等许多问题无不与政府息息相关。特别是当前公共支出的决策和使用权集中在政府或个别负责人手中时,权力集中且缺乏透明度。而“内部审计”下审计监督对象主要是财政和其他预算执行部门以及下级政府,不包括政府层次。这样一些问题特别是那些与政府或政府首长有直接关系的问题就难以深查,对发现的问题,也难以对外都披露。

笔者建议,借鉴澳大利亚的成功经验,对审计署内部机构设置进行调整。绩效审计的职能重新由独立机构来完成,在审计署分别组建了独立的“绩效审计部”和“财务审计部”,分别负责“绩效审计”与“财务审计”[10].这样,绩效审计已经可以与财务审计平起平坐了。这也在很大程度上意味着,更多的资源,尤其是管理力量,必须向绩效审计倾斜。这一内部机构的设置模式可以改善目前行政型体制的不足,又能适应目前中国的行政体制现状。因为,中国的行政型政府体制的改革和行政型财政预算体制的改革都没有完成,从长期看,在几十年后中国的市场经济逐步成熟以后,我们可以考虑立法型国家审计体制。

(三)政府绩效审计权限和法律依据

在一个国家中审计权限一般由法律规定。审计权限确定也是最高审计机关审计公共部门项目和及机构的程度。目前世界上许多国家都把绩效审计的权限写入宪法或其他法律中。各国的绩效审计的权限有很大的差别:有些权限大,审计机关可检查非常复杂的政府事业的效率性和效果;有些权限尚未涉及对政府项目政策依据的审查,因此审计并不质询政府目标的优劣,而是检查这些政策的设计的执行效果。[2]

目前我们开展绩效审计,虽然有审计法作为法律依据,但是现有法律的规定还不够具体和明确,审计法只是提出了对有关“财政收支或财务收支的真实、合法和效益,依法进行审计监督”。但是在审计法中并没有明确规定审计机关可以开展绩效审计,相关的条款中,如审计机关职责、审计机关权限、审计程序等方面也是针对财务审计进行规定的,不适应于开展绩效审计的需要。如果要对机构和项目的活动开展全面的经济、效率、效果的评价则可能会遭到越权审计的风险,而在广大的公共部门对于接受绩效审计也存在不同的理解。在这种形势下开展绩效审计就有许多障碍。所以当前应在国家立法中进一步明确审计机关开展绩效审计的权限,补充授权和修订《审计法》来使政府绩效审计完全合法化。

(四)政府绩效审计的程序

从国外审计经验可知,对绩效审计程序,一般经过准备阶段、实施阶段、报告阶段及后续阶段四个阶段,只是每个阶段的具体内容因审计项目不一而略有差异而已。[6]

一是立项和计划。这一阶段主要包括三项工作:首先是选择审计项目编制审计机关的年度审计项目计划,然后是开展审前调查其结果一方面作为是否立项的依据另一方面也是编制审计方案的依据,最后是编制审计方案。在国外的绩效审计中这一阶段一般要占整个审计项目的三分之一时间。哪个财政支出项目可以开展详细调查和审计,应该经过大量的论证和审批过程。

二是确定被审计机构或项目的效果目标及评价指标体系。机构或项目可能存在多重目标,应尽量选择权威性来源的目标作为审计评价的依据,可以先确定机构或项目的总目标,然后将总目标分解为若干个二级目标,审计人员再根据总目标和二级目标设计评价指标体系。为了规避风险,目标和指标体系应该与被审计机构或项目的管理层进行充分的协商。

三是收集和分析信息,测算指标评价结果。进入审计实施阶段后,根据已经确定的审计评价指标体系测算的需要组织对信息的收集和分析,这也是审计取证的过程。

四是报告和传递审计结果。审计实施完毕以后,审计机关和审计组应该依照国家审计准则的要求报告和传递审计结果。根据政府绩效审计所形成的审计关系,审计结果应上报立法机构即各级人大机构以及其他决策机构或同级政府机关或被审计机构的上级主管部门,因此在我国,由政府公开审计结果报告的形式较好。

(五)政府绩效审计方法

借鉴国外政府绩效审计的经验,“政府绩效审计的方法主要有风险分析和目标评价。”[11]

风险分析是期中绩效审计主要采用的方法,侧重于对正在执行项目或者行为的管理控制情况进行效益评价,也被称为管理审计。审计人员通过审阅文件资料、实地查验、询问调查等方式找出管理和执行中存在的各种风险点作为审计重点。

目标评价是对于事后效益审计主要采用的方法,它偏重于对项目结果的评价,也被称为达标性效益审计。这是绩效审计中最常见的形式。绩效审计中经济性、效率性和效果性在具体事项中是很难区分的,而且这些指标往往已经被包括在项目目标中,对这些内容的审计主要是对照项目立项文件或者合同,审查和评价有关目标是否达到。目标评价的技术方法也较简单,主要还是使用审计的基本技术方法,而且项目文件、合同文件一般都会对目标计量和测评方法等有具体的规定。

(六)政府绩效审计评价标准体系

我国公共部门数量众多、类型复杂、工作性质各不相同,加之长期忽视管理工作,没有建立起完整、严密、有效的评价、考核体系,这给开展公共部门绩效审计带来了困难。因此,需要根据不同的被审计单位、不同的审计目标,对绩效审计评价体系进行开发,逐步建立起一套完整的、有效的审计评价指标和指标体系。

总体来看,评价标准有两大类:一类是规范性标准,如有关的法规、制度、相关程序要求等强制性的标准;另一类是用来衡量绩效的计量标准和其他良好实务与规范化控制模式等非强制性标准。从我国的审计传统来看,使用强制性标准审计人员与被审计单位都容易接受,而要使用非强制性标准就会有一定的困难。这一方面是由于非强制性标准的不统一、约束力与说服力弱等原因,另一方面是由于我国公共部门的管理水平还比较低,对规范化的控制模式和良好实务的认同程度不够有关。在这种条件下,对非强制性标准的使用就还需要有一个渐进的过程。

政府绩效审计评价标准体系应包括丰富的评价标准可供选择,在实际工作中,要围绕选用的有关指标,搜集数据和资料,运用对比分析法、因素分析法、趋势分析法和比率分析法等经济分析方法揭示问题,为审计评价提供可靠的依据。

三、结语

与西方国家绩效审计发展道路基本相反,我国的绩效审计是先由政府审计推动,然后在内部审计和民间审计中得到发展。我国政府绩效审计先后经历了经济效益审计、厂长离任审计、承包经营审计、经济责任审计、真实性审计和经济责任审计。

从长期来看,我们还需要从政府效益审计的外部市场经济经济体制、政府体制改革、法律环境、民主参与的意识文化观念等方面上去完善,但,目前,作者认为当务之急是借鉴国内外绩效审计的理论和经验,结合我国具体的审计环境,从绩效审计的概念内涵、体制、权限和法律依据及程序与方法等互相关联的各个因素去构建一个政府绩效审计的可行性理论框架体系,显得十分必要。

[参考文献]

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[2]吴国萍。关于开展振府绩效审计工作的思考[J].审计研究。2005,(2)。

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[6]审计署外事司。国外效益审计简介[M].北京:中国时代经济出版社,2003.

[7]陈思维。试论我国财政资金效益审计的理论结构[J].审计与经济研究,2004,(12)。

[8]崔振龙。绩效审计的中国模式[EB/OL].http://www.audit.gov.cn 国家审计署网,2005.

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发布时间:2013-12-18
政府绩效审计作为政府公共管理的重要内容和根本性措施,是适应科技 发展 、民主进程、 经济 全球化和国际竞争环境的政府管理方法的重大革新。 一、存在的问题 1.政府审计主要是真实性审计和合规性审计,且审计技术方法和手......
论政府效益审计(1)
发布时间:2013-12-18
一、效益审计的概念 世界各国对效益审计的定义差不多都是围绕着“3E”展开的。 1986年,最高审计机关国际组织(INTOSAI)第十二届国际会议发表的《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》中,定义效益审计为:“对公营部......
浅析政府性投资项目绩效审计
发布时间:2023-03-08
一、政府性投资项目绩效审计的必要性 实施政府性投资项目绩效审计是 社会 公众对政府实行有效监督的需要。政府投资项目是以政府财政基本建设资金为投资主体的项目,实际上是由政府代表社会公众的利益并按社会公众的集体......
论对我国政府绩效审计实施的现实问题的思考
发布时间:2023-03-16
目前,随着社会公众民主意识的增强,对政府管理使用公共资源的经济性、效率性和效果性越来越关注。传统的合规性审计已经不适应政府和社会公众对改进公共管理、提高政府绩效的现实需求,而政府绩效审计可以起到监督与评估,并确保公共资......
瑞典政府绩效审计变迁的理论分析
发布时间:2013-12-18
《审计署2003至2007年审计工作 发展 规划》中提出,五年后我国政府审计工作中的百分五十工作量应投入到绩效审计中。能否及如何达到这样一个要求,还有许多 问题 需要理清。借鉴他国的成功经验与失败教训,有利于我国更加顺利开展政府......
关于我国政府绩效管理立法的思考(1)论文
发布时间:2022-12-05
关键词: 政府绩效管理/绩效管理立法/公共行政 内容提要: 随着政府绩效管理的兴起和发展,政府绩效管理立法越来越成为摆在我们面前亟待解决的重大现实问题。政府绩效管理本质上涉及的是行政权的运作、监督和公民权的保护,因而必须用法律......
新公共管理下政府绩效审计
发布时间:2023-03-16
文章阐述政府绩效审计的主要内容与基本目标,以新公共管理为视角,针对政府绩效审计受到的影响和审计困境等问题进行探讨,从多个层面给出应对措施。【关键词】新公共管理政府绩效审计审计困境一段时间以来,新公共管理绩效理念没有深入人心、绩效管理工作由于基础薄弱和科学化水平较低,使得政府绩效审计工作也长期处于低位。而实际上,无论是在技术特性还是在内容层面上,政府绩效审计都与管理评价等工作“相互独立”,但由于未能.........
WTO框架下的我国政府采购市场开放
发布时间:2022-11-10
自2008年9月以雷曼兄弟破产为标志,美国次债危机引发的金融危机继续向实体经济蔓延,为保证我国经济稳定增长,我国政府于11月份开始逐步实施4万亿经济刺激政策,以铁路、基建投资为代表的公共工程项目投资在全国范围内迅速展开,这些工......
论经济责任导向审计模式的概念框架
发布时间:2022-08-23
论经济责任导向审计模式的概念框架 一、引言 受托经济责任关系是审计产生和发展的首要前提。经济责任审计作为一项具有中国特色的经济监督制度,是现代审计制度在中国的一种创新。作为一种制度创新,经济责任审计确立的基本依据可以用审......
完善我国政府绩效审计的对策思考与研究
发布时间:2023-01-27
早在1991年全国审计工作会议上,审计署就明确提出:“既要继续进行财务审计,又要逐步向检查有关内部控制制度和‘绩效审计’方面延伸”。但是,当时着重进行的是对国有 企业 的 经济 效益,基本上没有开展对政府部门的绩效审计,因此......
浅论政府绩效审计目标的应用
发布时间:2023-03-20
中办国办《县级以下党政领导干部任期 经济 责任审计暂行规定》第四条规定:“本规定所称领导干部任期经济责任,是指领导干部任职期间对其所在部门、单位财政收支、财务收支真实性、合法性和效益性,以及有关经济活动应当负有的责任,......
行政机关绩效审计研究(1)
发布时间:2023-06-26
内容摘要:本文结合我国实际,借鉴西方国家绩效审计理论和实践经验,对开展行政机关绩效审计进行了探讨。首先分析了开展行政机关绩效审计的必要性,对比分析了中外绩效审计存在的差距,阐述了我国开展行政机关绩效审计的制约因素。然后,......
公共财政框架体系的建立与我国财政审计的发展(1)
发布时间:2023-03-04
一、我国公共财政框架体系的建立及其对财政审计的影响 公共财政框架体系的建立将对我国财政审计产生较大影响:(1)出现了一些财政审计未曾涉及过的财税管理模式和管理内容;(2)随着政府职能的转变和政府机构的调整,审计客体发......
政府系统绩效审计探讨
发布时间:2022-10-24
摘要:绩效审计是 现代 政府审计的 发展 方向,但是 目前 对绩效审计 方法 的 研究 还不多。本文将系统 分析 方法 应用 于绩效审计,提出了对政府系统进行绩效审计的观点,并初步探讨了进行政府系统绩效审计的 内容 和方法。关键词:......
中外政府绩效审计比较与启示(1)
发布时间:2023-03-24
摘要:通过对美国、瑞典和澳大利亚三国绩效审计的比较,我们得出两点启示:一是绩效审计急需强调人大立法监督;二是绩效审计的监督成效急需公平、公开。 关键词:绩效审计 比较与启示 一、各国绩效审计的特点 2、瑞典绩效......
开展政府绩效审计的思考
发布时间:2023-07-23
上世纪下半叶,政府审计在国际上取得的一个突破性 发展 ,就是将绩效审计引入政府审计领域,这种以评价与监督政府部门所管理的公共资源或公共支出的 经济 性、效率性和效果性为目标和 内容 的审计工作 目前 已成为多数发达国家政府审......
政府绩效审计发展与审计体制的相关性研究
发布时间:2013-12-18
政府绩效审计发展与审计体制的相关性研究 一、政府绩效审计发展与审计体制的相关性:文献综述 综观世界各国对政府绩效审计发展与审计体制的相关性研究,对两者关系的经验研究涉及很少,国内只有陈宋生、余新培(2005)[8[、欧阳华生......
浅析构建国家审计理论框架
发布时间:2016-12-06
一、引言 刘家义审计长在年月日召开的中国审计学会第六届会员代表大会上提出当前审计理论研究的目标, 就是逐步构建并不断完善中国特色社会主义审计理论体系。这既是时代赋予广大审计理论研究工作者的历史使命, 也是审计事业科学发展......
国家审计应更关注政府绩效,而不仅仅是效益(1)
发布时间:2013-12-18
近年来,在审计工作取得一系列重大成就的同时,国家审计愈来愈被寄予深厚的期望,客观上扬起了一面公平、正义与反腐的旗帜。面对褒奖与期望,笔者认为,一方面国家审计要认清组织的本质,不越位,不错位;另一方面,社会公众对国家审计......
对中国农村社会救助政策的框架性思考(1)-行政管理论文
发布时间:2022-12-21
农村 贫困救助 问题 的凸显,来自两方面原因:一是 中国 经济 体制改革形成了趋于统一的国内大市场,在市场的作用下,城乡之间、农村内部的贫富差距都越拉越大,农村 社会 的贫困问题也越来越突出,陷于绝对贫困的人口群体在扩大。当前......
我国开展政府绩效审计的问题及其对策分析
发布时间:2016-08-22
政府绩效审计是按照我国相应的法律法规有专门的独立审计机构和审计人员,按照设定的审计标准对政府以及隶属部门的各项活动以及资金使用情况等进行经济性、效率性的评价,最终形成审计报告的一种独立审计。 1 政府绩效审计的重要意义 ......
我国政府审计发展趋势:效益审计
发布时间:2022-12-08
审计署《2003至2007年审计工作 发展 规划》提出,今后五年,将实行财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重。这是审计署准确把握新形势新任务对审计工作提出的新要求, 科学 总结 前20年审计工作发展 规律 作出的正确决策。本文试......
政府绩效审计之和谐发展
发布时间:2023-02-18
摘 要:本文从新的角度,以和谐的眼光结合科学发展观重新审视了中国政府绩效。并对以下几个问题进行了探讨———政府绩效审计的涵义、缘由;政府绩效审计在中国的发展现状;然后结合我国构建和谐社会的科学发展观,以其对政府绩效审计的......
乡镇行政权力的运作:模式与绩效(1)论文
发布时间:2023-03-12
论文论文关键词:乡镇政府 行政权力 运作模式 绩效 论文论文摘要:本文以个案调查为基础,描述了我国乡镇行政权力的运作模式及其特征,在此基础上,对影响乡镇政府绩效的几方面因素进行了合理解释。 一、引言 在我国农村。......
论政府机构、项目绩效审计的必要性及其方法
发布时间:2023-07-17
政府机构、项目绩效审计在国外已经实行多年,而我国尚处在起步阶段,要不要开展政府机构、项目绩效审计和如何开展政府机构、项目绩效审计也是我国审计 理论 界比较关注的话题,本文拟从政府机构、项目绩效审计的必要性及其 方法 的角......
论WTO框架下我国审计市场管理机制的创新
发布时间:2022-12-05
[摘要]本文以我国加入WTO后审计市场对外开放为背景,深刻论述了WTO框架对我国审计市场管理机制提出的新要求,并在全面 分析 我国现行的审计市场管理机制现状的基础上,提出了创新我国审计市场管理机制的思路。 [关键词]WTO;审......
试论中外政府绩效审计评价的比较
发布时间:2023-04-30
一、中外政府绩效审计价值取向比较分析 在西方发达国家,市场经济原则的广泛应用也逐渐渗透进了政府的绩效审计和评估中。以绩效评估为核心的政府改革运动是以新公共管理理论及公共选择理论为指导的,新公共管理运动的创始人胡德(Ho......
公共管理的政府绩效审计困境纾解
发布时间:2023-03-16
【摘要】对于政府的绩效审计工作,可以将政府的表现反映出来,并且对其做具体的评价,进而促进政府反应能力和应变能力有所提高,同时提升了政府自我更新能力与创新能力。本篇文章站在公共管理场域中,对政府绩效审计存在的困境做简要分析,而后提出了几点纾解建议,希望能够为政府治理提升成效,做出微小贡献。【关键词】公共管理场域;政府审计;困境;纾解公共管理同审计之间存在密切的联系。公共管理理念兴起之后,对于政府部门.........
论会计目标理论框架(1)
发布时间:2013-12-17
我国会计管理活动论的最早提倡者为杨纪琬、阎达五两位教授。阎达五教授(1985)在《会计理论专题》中论述到:“会计就是经济管理的重要组成部分。它是通过收集处理和利用经济信息,对经济活动进行组织、控制、调节和指导,促使人们权衡......
政府预算改革:我国构建公共财政框架的关键
发布时间:2023-02-15
政府预算改革:我国构建公共财政框架的关键 政府预算改革:我国构建公共财政框架的关键 政府预算改革:我国构建公共财政框架的关键 我国财政改革的目标就是构建与社会主义市场经济相适应的“公共财政”。西方国家......
社会资本理论与我国政府绩效管理研究
发布时间:2013-12-17
" 摘要:从社会资本理论视角出发,结合公共行政学的相关基础理论,来考察社会资本与政府绩效管理之间的关系,至今还是一个理论界较少涉足的领域。社会资本提高了公众参与政治的能力,增加对政府的信任,建立互惠规范的沟通渠道,这些都有......
新公共管理背景下的政府绩效审计
发布时间:2013-12-18
摘 要:新公共管理是20世纪70年代末和80年代初兴起于西方国家的一场声势浩大的政府改革运动,对公共部门管理的改革产生了重大 影响 ,同时对政府绩效审计的 发展 也具有巨大的促进作用。本文主要 分析 了新公共管理对政府绩效审计的......
我国企业管理会计理论框架初探
发布时间:2022-10-08
一、研究现状 长期以来,我国有关会计理论研究主要集中在财务会计方面,并形成了一套较为完备的财务会计理论框架。相比之下,管理会计理论的研究程度还不够。学界对管理会计研究偏重于方法研究,而不重视理论框架的研究,如对管理会计......
试论我国政府会计监督模式的构建
发布时间:2022-09-26
摘要:政府会计监督是我国会计监督工作中一项重要的内容,通过政府部门的介入,可以实现对会计监督模式的优化,在政府的监督下,会计行业可以更加健康发展。我国政府会计监督模式在构建的过程中,存在一定的问题,而且政府监管的力度明显不足,相关监督制度也不够完善,为了改善这一现状,相关部门应针对问题找出应对的措施,这样才能保证会计监管模式效用的发挥。文章对政府会计监督中存在的问题进行了分析,还对建立完善的政府会.........
公共财政框架体系的建立与我国财政审计的发展
发布时间:2013-12-18
一、我国公共财政框架体系的建立及其对财政审计的 影响 公共财政框架体系的建立将对我国财政审计产生较大影响:(1)出现了一些财政审计未曾涉及过的财税管理模式和管理 内容 ;(2)随着政府职能的转变和政府机构的调整......
中印政府绩效审计环境比较
发布时间:2013-12-18
审计是一种 社会 行为,作为新兴的、注重对公营部门管理的 经济 性、效益性和效果性进行评价的政府绩效审计在世界范围内的大规模 发展 应该是20世纪70年代以后的事情,绩效审计的兴起与其所处的审计环境是息息相关的。所谓审计环境是......
政府环境绩效审计方法研究
发布时间:2023-03-26
摘要:政府环境绩效审计是环境审计的重要分支,是对环境保护项目能够有效执行的重要保障。其复杂性和跨领域性使得在审计过程中要运用到与传统审计工作不同的审计方法。本文将综合现有研究成果,从一般方法和特殊方法两方面对政府环境......
浙江绩效审计模式探索
发布时间:2013-12-18
绩效审计是 现代 审计 发展 的必然趋势。近年来,随着我国 社会 主义市场 经济 体制的完善和社会经济秩序的好转,审计工作的重心必然要从真实、合法性审计转移到绩效审计上来,绩效审计是现代审计的核心 内容 ,也是审计事业谋求自身......
风险管理框架下的内部审计(1)
发布时间:2013-12-18
[关键词] 风险管理;内部审计;审计理论 一、我国内部审计的回顾 二、我国内部审计的现状与存在的问题 (一)我国内部审计的现状 从2003和2004年已发布的内部审计准则可以看出,内部审计准则已涵盖了内部审计活动从计划到后......
推动地方政府绩效审计的思考
发布时间:2022-10-12
目前 ,许多国家都在大力探索绩效审计,一些国家绩效审计比重已高达50%甚至80%。相比而言,我国绩效审计尚处于初始阶段。政府机关决策和执行决策导致的浪费,无论在观念上还是在制度上都尚未引起重视。审计机关作为独立监督机关......
论政府效益审计
发布时间:2013-12-18
一、效益审计的概念 世界各国对效益审计的定义差不多都是围绕着“3E”展开的。 1986年,最高审计机关国际组织(INTOSAI)第十二届国际会议发表的《关于绩效审计、公营 企业 审计和审计质量的总声明》中,定义效益审计为:“对......
政府采购绩效审计问题研究
发布时间:2013-12-18
编辑。 【摘 要】 建立完善的政府采购制度旨在强化财政支出管理,强化预算约束,加强宏观管理,达到节约财政资金、提高资金使用效益和推进廉政建设的目的。但是由于在审计依据、内容和实施过程等方面存在的局限影响,政府采购绩效审计的......
社会审计行业政府监管模式创新
发布时间:2013-12-18
社会审计行业政府监管模式创新 我国的经http://WwW.LWlM.cOm济已经发展到了一个新的阶段,市场经济体制也已基本建立。经济越发展,社会审计行业就越重要。目前我国的社会审计行业普遍的特点是:规模小、人员素质低、经验不丰富、市场......
政府财政资金的绩效跟踪审计研究
发布时间:2023-03-09
摘要:本文对跟踪审计的基本情况进行了介绍,对当前我国政府财政专项资金绩效跟踪审计面临的问题进行了分析,并在此基础上提出了相应的建议,以期促使我国审计工作的全覆盖,提升跟踪审计的质量与效果,促进财政专项资金能够物尽其用。关键词:专项资金;绩效;跟踪审计跟踪审计指的是国家审计机关在审计事项出现后依法对政府财政资金的运行、使用进行全过程、持续性的审计。审计部门对政府财政专项资金进行审计,其目的是为了对政.........
我国地方政府绩效评估研究
发布时间:2022-11-14
我国历来就是由众多民族组成的国家,在中国共产党的统一领导下,各民族地方政府除了不断的发展本民族的经济、政治和文化,也不断的完善各自的自治制度、加强民族内外部团结以及维护中国安全与稳定。当前,各民族自治地方的政府绩效评估......
我国财务会计理论框架构建的分析
发布时间:2023-01-13
我国财务会计理论框架的研究始于上世纪初,在改革开放30多年来随着对高质量会计准则的需求,财务会计理论框架的研究备受关注。财务会计理论框架是构建会计理论体系和指导会计实践的基础。特此查字典范文网为您提供了会计理论论文:我国......
行政机关绩效审计研究
发布时间:2013-12-18
内容 摘要:本文结合我国实际,借鉴西方国家绩效审计 理论 和实践经验,对开展行政机关绩效审计进行了探讨。首先 分析 了开展行政机关绩效审计的必要性,对比分析了中外绩效审计存在的差距,阐述了我国开展行政机关绩效审计的制约......
一个解释中国宏观调控政策效应的理论框架(1)论文
发布时间:2022-10-04
一、财政改革与国企改革呈高度的正相关性与其他经济成分相比,公共财政与公有经济尤其是与国有经济有着一种特殊的不可分割的联系。财政一方面要承担计划经济遗留下来的沉重负担,另一方面又要适应政府职能的转变,满足不断增长的必不可少......
论政府绩效评估
发布时间:2023-06-23
摘 要 政府绩效评估这一问题一直是公共管理这一学科的热点问题,一直受到各学者的广泛关注,在这一领域始终处于举足轻重的地位。从20世纪80年代开始,政府再造和新公共管理这两个活动又开始兴起,有关于公共组织和政府管理部门的绩效......
中外政府绩效审计比较与启示
发布时间:2023-06-07
摘要:通过对美国、瑞典和澳大利亚三国绩效审计的比较,我们得出两点启示:一是绩效审计急需强调人大立法监督;二是绩效审计的监督成效急需公平、公开。 关键词:绩效审计 比较与启示 一、各国绩效审计的特点 2、瑞典......
香港政府绩效审计研究与借鉴
发布时间:2023-02-13
内容 提要20世纪70年代以来,政府绩效审计日益成为 现代 国家审计 发展 的主流。在发达国家,通常占审计工作比重的三分之二。我国国家审计 目前 仍以传统的财务审计为主,绩效审计处于试验阶段。深圳审计机关率先开始了政府绩效审计......
论我国政府绩效评价主体体系的构建
发布时间:2022-11-07
[摘 要]政府内外部的公共受托责任关系是确定政府绩效评价主体的基本依据。具体而言,政府公共受托责任关系链中不同层次的委托人及其代表均应构成政府绩效评价的主体。在西方,许多国家已经构建起合理的多元化政府绩效评价主体体系,但......
对政府绩效审计若干问题的探讨
发布时间:2013-12-18
建立 企业 型政府、实现政府再造是近年来世界各国政府改革的方向。所谓企业型政府,系指政府部门由一群富有企业家精神的公共管理者组成,他们能够运用各种创新的策略,使原本僵化的官僚体制恢复活力,并有效运用资源提高政府的效率,......
中西方政府绩效审计环境比较
发布时间:2022-07-22
「关键词」 比较 环境 审计 绩效 所谓审计环境,是指能够 影响 审计产生、存在和 发展 的一切外部因素的总和(石爱中、胡继荣,2002)。审计主体首先要实事求是地认识环境、把握环境,并了解它的各种优势和弊端,并据此预测实施某项审......
循环经济下政府绩效审计研究
发布时间:2023-06-22
摘要:本文旨在寻找循环经济背景下的政府绩效审计切入点,以“绿色、高效、低碳”为中心,建立循环经济和政府环境审计的内部联系,实现绿色经济结构下的政府监督职能。关键词:循环经济;绩效审计;可持续发展一、新时代背景下的循环经济五中全......
初探行政事业绩效审计
发布时间:2023-06-30
随着 社会 经济 的不断 发展 ,行政事业绩效审计逐渐被人们所重视。从以前行政事业审计单纯只对政府职能部门的财政财务收支审计转型到对其绩效的评估审计,行政事业绩效审计与财政财务收支审计并重,行政事业绩效审计框架正在初步建......
政府建设项目投资绩效审计措施浅探(1)
发布时间:2022-11-25
政府建设项目投资绩效审计是建立在投资项目真实性、合规性的审计基础上,通过对微观项目建设全方位、多角度的审查、评价,重点突出项目建设的决策立项、建设管理及投产运营等环节的问题,从促进我国投融资体制改革、完善项目投资法制建......
建立我国税务会计理论框架的思考
发布时间:2022-10-21
建立我国税务会计理论框架的思考 建立我国税务会计理论框架的思考 建立我国税务会计理论框架的思考 一、不同税务会计模式的比较 不同的国家根据其所处的政治、经济、法律和环境的不同,会采取不同的会计模式。目前结......
国家审计应更关注政府绩效,而不仅仅是效益
发布时间:2013-12-18
近年来,在审计工作取得一系列重大成就的同时,国家审计愈来愈被寄予深厚的期望,客观上扬起了一面公平、正义与反腐的旗帜。面对褒奖与期望,笔者认为,一方面国家审计要认清组织的本质,不越位,不错位;另一方面, 社会 公众对国家......
内部审计权威性:理论框架和例证分析
发布时间:2023-02-12
【摘要】内部审计权威性就是人们对内部审计结论或建议的接受或采纳并采取相关行动,从而使得内部审计处于权威的性状,包括两个维度,一是接受或采纳审计结论或建议,二是基于审计结论或建议采取针对性的行动。内部审计权威性与独立性、客观性具有差异,在有些情形上,可能存在独立性、客观性,但是不存在权威性。对于内部审计制度效果来说,权威性比独立性、客观性具有更加重要的作用。独立性、客观性、职业谨慎、专业胜任能力是内.........
美国政府的电子政务绩效评估制度(1)论文
发布时间:2022-07-24
内容论文摘要:“政府信息资源管理”、“政府项目的费用—效益分析”、“政府行政的绩效评估”这三条主脉络,为美国政府的电子政务及其绩效评估奠定了制度基础。这些制度包括法律、政策、政策咨询、机构与管理四个层面。文中简介对美国联......
我国开展绩效审计的十大难点(1)
发布时间:2013-12-18
我国审计署在《2003至2007年五年审计工作发展规划》中明确提出要积极尝试开展效益审计,并把效益审计作为未来几年的三大任务之一,这是我国审计工作同世界接轨的充分体现。那么,在现阶段,我国开展绩效审计会遇到哪些困难与障碍呢?笔者......