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论会计的如实反映观(1)

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论会计的如实反映观(1)
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最近几年资本市场的一系列财务报告丑闻引起了美国社会对会计准则有效性的全面反思。许多人认为,除了那些舞弊者外,会计准则本身可能在促进或鼓励这些违规行为方面扮演了一个不好的角色。有的人甚至质疑在技术上遵循GAAP忪认的会计准则)是否必然会导致财务报告公允地反映报告主体的经济事实。他们认为现行的GAAP存在着三个重大的缺陷: (1)有太多的界线(brightline)检验,使准则的执行者不太关注会计准则的“精神”实质(如实反映);(2)有众多的原则例外,从而导致具有类似经济实质的交易或者事项的会计处理截然不同; (3)繁杂的操作指南造成了准则应用中的复杂性,继而弱化了会计的“判断”职能,而会计职业的精髓在于真实与公允地作出判断。GAAP的缺陷以及证券市场上不断曝出的侵犯GAAP、审计及公司治理失败、投资银行家的伪造虚构交易等财务报告问题,引发了人们对公司报告系统的各个方面(包括会计准则本身及其制定过程)的关注,也引起了人们对会计准则制定本源问题-如实反映观的进一步思考。

近年来,我国证券市场的一系列会计丑闻同样引发了人们对会计制度(准则)进行全方位的思考。准则与制度孰优?可靠性还是相关性更重要?准则的制定应该是“原则导向”还是“规则导向”?CF(财务会计概念框架)是应坚持“真实与公允”或价值中立,还是偏向经济后果?在CF及准则方面如何进行国际化协调等,这些重大会计理论问题的解决均与会计本源问题(是如实反映还是经济后果)有关。因此,对会计如实反映观的探讨颇具理论和实用价值。

一、如实反映观的理论渊源:技术观

如实反映观认为,会计就像绘制财务地图,地图的绘制应该准确(如实反映)(Ruland,1984)。尽管地图的设计是有意图的(如高速公路地图是为了帮助人们驾车从某地到达另一个地方),并且可以用看图驾车抵达目的地来评估其有用性,但不应该用最终结果来评判地图。根据使用者的需要,可以绘制不同的地图,如军用地图、城市交通图、旅游地图等,同样根据使用者的需要也可编制不同的财务报表,如企业对外报送的分别反映企业财务状况、经营成果和现金流量的资产负债表、利润表、现金流量表和供内部信息使用者使用的各种成本报表、责任报告等。地图的好坏在于其描绘地理位置、地理环境等的准确性,财务报告的好坏也应根据其反映经济交易的准确性来进行判断。这样,根据如实反映观,财务报告应象地图反映地理位置一样,如实地再现企业经济活动的全貌。Ruland还认为,财务报告本身隐含了一个允诺,即“说实话”(totellthetroth),通过会计信息来反映客观存在(事实)。这样,将财务报告与客观事实比较,就可衡量信息的质量或准确性。这种地图绘制更多地体现了一种技术,因此制图说又称为技术观。葛家澍教授(1988)认为会计就像摄影,会计报表(照片)应如实再现经济活动的全貌。所以,从会计作为准确计量经济事实的工具这个方面来分析,技术观是如实反映观的理论渊源。

从技术的角度分析,会计核算可分解为确认、计量、记录和报告四个环节。纵观会计的发展,在这四个方面一直强调如实反映,如确认时强调可靠性(含如实反映),计量上偏重实际成本;计量属性选择时要求遵循符合实物流动的同质性原则,使计量真实可靠;记录上强调反映经济活动全貌(来龙去脉),进入复式簿记等系统的会计事项要已经发生,有真实凭据为证;在报告方面,要充分披露,真实公允地反映等。可以说,会计核算的每一过程都体现了会计的如实反映观。如实反映是会计的本质属性,也是会计信息的生命。

如实反映观得到了早期许多学者(如Solomons,Ruland等)的支持,但最明显的支持是FASB(见Gellein,1978;Kirk,1981和。FASB,1978,1980)。FASB尝试发展概念框架来指导会计政策的制定,这可视为使如实反映具有操作性的一种努力。它将财务报表的目标定义为向信息使用者提供有用的信息,信息只有如实反映才可能有用。

当然,它包括如实反映过去、现在和未来的会计事项。至于在什么情况下选择哪个时态的会计事项作为如实反映的对象,这是CF应解决的问题。FASB的新主席Herz (2003)强调:第一,中立的财务报告是美国制度的基础;第二,不受选举人(constituent)的不适当影响或免除政治压力及在系统、完全和公开的适当程序保证下独立地制定会计准则是达到第一目标的基本要素。Herz(2003)认为,中立的会计准则制定过程是制定良好会计准则的前提,而这些良好准则的如实应用就能生产出资本市场满意的财务报表信息。

二、如实反映观的制度解释

(一)美国CF中的如实反映观

FASB在SFAC No.2《会计信息的质量特征》中指出,相关性与可靠性是会计信息的首要质量特征。相关性是指与决策相关,所提供的会计信息要具有揭示差异、影响决策的能力。一项信息是否具有相关性,主要由三个因素决定,即预测价值、反馈价值和及时性。我们认为只有如实反映过去会计事项的信息具有可反馈价值,只有如实反映现有和未来会计事项(如盈余预测)才具有预测价值。可靠性可由三个标准加以衡量,即如实反映、可核性和中立性。我们认为中立性和可核性是一种派生的,或者说是近视的如实反映,是在特定情况下达到如实反映的必要手段。此外,在美国注册会计师协会(AICPA)的审计准则中,要求公司的财务报告作“真实与公允”的反映。

(二)英国对如实反映观的解释

英国会计的立法依据主要是公司法。公司法的基本原则是适用于在管辖区内组建的所有股份有限公司。1948年颁布的公司法为英国会计模式奠定了重要的基础。它不但规定了公司(包括公开招股和不公开招股)必须公布资产负债表和损益表,而且第一次提出了关于财务报表和会计信息披露的指导思想-“真实与公允”的观点。其后英国一直强调企业全部账目应按“真实与公允”的观点予以提供。但“真实与公允”在英国并无官方的确切定义。

一般认为,“真实与公允”是指以诚实的态度披露所有真实的、可信的重要信息,不抱偏见,不隐瞒或忽略重大事实;从操作层面上说,遵循了ASB被认为做到了“真实与公允”的反映,但必要时可也超出规定要求披露有关细节(葛家澍、刘峰,1998)。

英国会计准则制定机构-会计准则委员会(Accounting Standards Board)发布的财务报告的原则公告(statementof Prlncipies)将可靠性分为如实反映、实质性、中立性、谨慎性和完整性等,并以“真实与公允”(trueandfair)即如实反映作为会计行为规范的核心原则。无论是公司法或会计原则的执行,都不允许背离这一原则,不仅如此,这一原则已超出国界而被欧共体和某些英联邦国家所接受并成为本国的重要会计规范。但是,值得注意的是“真实与公允”、原则并没有明确的界定和内容,而要靠会计人员的理解和判断。这固然有利于应付错综复杂的实际情况,但也难免带来不确定因素,造成实务处理中一些认识和判断上的分歧。

(三)加拿大和澳大利亚的解释

(四)国际财务报告准则的解释

1989年,国际会计准则委员会(1ASC)在《编制和列报财务报表的框架》中将如实反映解释为: “真实反映其所拟反映或理当反映的交易或事项”,其发布的《国际会计准则第1号-财务报表列报》(简称IASI)第10条规定:“财务报表应公允地反映企业的财务状况、经营业绩和现金流量”。具体的解释是:要使信息可靠,信息就必须如实反映其所拟反映或理当反映的交易或其他事项。

因此,资产负债表就应如实反映在报告日期符合确认标准的那些形成企业资产、负债和权益的交易和其他事项。

IASI认为,企业应根据lAS来编制财务报表,但在相当少数情况下,遵循某项IAS将导致误解,则有必要背离该项准则以实现公允列报。

(五)我国对如实反映观的解释

我国《企业会计制度》第十一条中对如实反映作了如下规定:“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据,如实反映财务状况和经营成果”。此外,我国的《会计法》多处强调如实反映是会计核算中的一条基本准则。会计核算是从原始凭证到会计报表这一经济数据的转换加工过程,是人们对客观经济活动认识的理性抽象和概括,最后形成以会计报表为主体的财务会计报告则集中反映了会计主体的财务状况、经营成果和现金流量的信息。

由上可知,虽然各国对如实反映的解释不尽相同,但都将如实反映作为真实性的内涵。财务会计首先是以反映职能而存在的一个财务信息系统。所以,只有会计信息能够如实反映主体的客观经济活动,会计才具有生存和发展的空间,才能进一步去显现它的监督职能和更好地为决策服务。

三、如实反映观的维度分析

(一)历史观

据郭道扬(1984)分析,从字义来看,会计含有准确、正确、如实汇总的意思。清代数学家焦循注释《孟子-万章下》有“会计当而已矣”,据郭道扬(1984)解释,这个“当”字具有正确如实反映的意思。历史地看,如实反映是会计存在的基石。人们普遍认为,如实反映是会计与生俱来的功能,只有如实反映的信息才是可靠的。若要求会计实现超出单纯如实计量的目标,将会使会计失去可信度,从而影响会计自身存在的价值。人们对会计的信任来自会计的历史和会计的公众形象(会计信息是对经济活动的如实反映)。这种公众的良好印象从过去到现在一直存在,并为会计职业界所提倡。从技术观来看,在会计规则的发展过程中,无论是GAAP,还是cF,都一以贯之地在技术上强调如实反映的思想。因此,从这个意义上可以说,会计信息内含的功能赋予会计政策制定者奉行如实反映的宗旨。

(二)伦理观

伦理观(ethicalperspective)也称道德观,会计伦理观要求按照一定道德标准如实地反映会计信息,其核心的道德标准是真实、公允和公正。Ruland(1984)认为,不论是会计准则制定者还是会计工作者,都将追求如实反映视为其本源的职业道德。如实反映是主动的责任,经济后果是被动的责任,被动责任的品质弱于主动责任,这对准则的制定是非常重要的。因为若要承担责任的话,它表明会计准则的制定者对其政策的经济后果仅负被动的责任(次要的责任)。伦理哲学的道义学派(deontologicalschoo1)认为,行为是否正确有时至少应不考虑行为导致的结果而独立确定。所以,在会计政策制定过程中,政策制定者的义务是在准则的制定过程中追求如实反映。换言之,根据伦理观,在会计政策制定时,政策制定者不需要对经济后果承担责任,他们仅需要对偏离如实反映负责。当会计政策的制定者在一定条件下(如债务危机)按经济后果的利益干预和修订其政策时,他们便践踏了如实反映的义务与职责,同时还弱化了其他团体本身应承担的责任。如有人指责严厉的贷款备抵会计处理减少了银行利润,继而可能造成挤兑,最终可能影响银行系统的稳定性和国家金融体系的安全。若因此要求会计准则制定者对该经济后果承担责任,这实际上是推卸了中央银行(如我国的中国人民银行,美国的联邦储备银行)等组织应承担的主动责任。另外,对会计师、注册会计师职业道德的规范(如客观、独立、诚实等)在一定程度上也体现了真实、公允和公正的伦理观。

(三)法律观

在法律上,由于有些经济现象事实上并不“真正”存在(不象地图上用图例描绘的江河、道路、建筑物等),如理论上的“经济收益”(economic income)就是一个主观和难于把握的概念。为了解决这个问题, “法律真实说”认为:所谓法律真实是指人们在司法实践活动中对案件事实符合法律所规定的或认可的真实,是在具体案件中达到的法律标准的真实。因此,判断会计信息真实性的现实标准只能是法律真实,即会计信息的生产和报告只能符合会计法、会计准则、会计制度制定的真实标准,追求会计法律、法规规定的程序标准(蒋尧明,2004)。Ruland也主张必须通过“立法”的方式来规范“真实”(truth): “……在定义概念(如资产)时考虑使如实反映具有可操作性。

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论文出处(作者):

会计政策制定者仅需制定与概念相一致的公告就履行了如实反映的义务“。英国《公司法》中的 ”真实与公允“明确规定了会计的”程序真实“与”结果真实“。我国法学界坚持以”客观真实说“作为诉讼的证明标准。”客观真实说“在操作层面用法律的形式要求会计人员必须以如实反映作为最高原则,尽管这在我国倍受争议,特别是受到许多会计学者的反对。但从另一角度看,作为治理我国目前较为严重的会计信息失真市场的一种手段,也不失为一个合理的选择。这表明,会计人员的反映只要违背事实,即使遵循了会计制度(准则),也要承担法律责任。此外,诚信原则作为民法的一项基本原则,被学者誉为”帝王条款“。会计的如实反映要求人们在市场活动中讲究信用,恪守诺言,诚实不欺,在不损害他人利益和社会利益的前提下追求自己的利益最大化。

(四)经济观

会计应反映主体(企业)的经济成果(如实反映收益)。

其次,如实反映在委托代理中有着重要的作用。从信息经济学角度看,只有高质量的如实反映的会计信息才能有效地减少逆向选择和败德行为,减少委托人与代理人之间的信息不对称,以达成良性的公司治理。如何使契约得到有效的履行,如何客观地评价代理人的业绩,均有赖于如实反映的会计。

(五)计量观

500多年前,现代会计的创始人巴其阿勒(1494)在其“簿记论”中,谈到记账是记录商业活动的最有效方法时。写道:“这对商人采说是非常重要的。因为如果没有系统的记录而仅凭商人的记忆,那将不胜其烦,也会遇到困难,以致无法从事经营”。不言而喻,如实反映企业经营状况,使人们了解经济真实是创造簿记和会计并使其不断完善和发展的初衷,也是对会计核算的一项基本要求(葛家澍、黄世忠,1999)。

从理论上来讲,会计计量如果不能真实反映其要计量的经济事项,就不具有可靠性。要反映真实,必须选用正确的计量方法或计量制度。如果所选用的计量方法不适当,不论会计人员如何审慎无误地计量,所得出的结论仍是不正确的。反映真实性的品质,旨在减少计量方法的偏差,它会使信息更能表达经济活动的真实情况,从而使其更具可靠性。如实反映观更强调会计信息的可靠性,强调如实反映经济收益(真实收益)。对收入的确认,则倾向于资产负债观,倾向于通过“定义”的方式推导出确认净收益的具体标准。FASB尝试发展概念框架来指导会计政策的制定,这是使如实反映具有操作性的一种做法。FASB在第5号概念框架中列举了5种可能的计量属性:历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值和未来现金流量现值。2000年,FASB在第7号概念框架中又增加了公允价值和现值的概念。我们认为,公允价值是一种用来如实反映未来事项较好的计量方法,能较好衡量现在,特别是未来事项的经济实质。客观地说,以上所有的计量属性,具有本源的目标,均是为了更好地反映经济实质,为会计核算的过程-确认、计量、记录和报告提供真实可靠的会计信息。至于在什么情况下选用哪种计量属性才能更好地如实反映经济业务的实质,这是具体会计准则应解决的问题。

四、构建我国概念框架和目标导向的会计准则:如实反映观的应用

到目前为止,构建cF来指导会计准则的制定和修订,或将cF视为会计准则的重要组成部分已成为发达国家会计职业界普遍的做法。我国尚未建立自己的CF,致使会计准则的制定没有一个理论基础。此外,我国当前会计准则和会计制度之间存在很多概念上的冲突,这些都势必影响我国会计准则的完善和我国会计国际协调化的进程。因此,构建我国的概念框架势在必行。但是,如何构建我国的cF又是一个值得探究的问题。根据如实反映观,我们认为,第一,我国应构建CF,以指导会计制度(准则)的制定和修订,并将其视为会计制度(准则)的一部分。第二,我国应将如实反映作为cF的立足点和理论基础。第三,在相关性和可靠性之间选择时,应将可靠性排在第一位。正如葛家澍(2004)所言,更重视可靠性是财务会计的本质-反映经济真实所决定的,也是近年来美国和我国上市公司财务欺诈案件给予我们的教训。第四,在以如实反映观为指导思想的CF中,我们应选择原则导向为主,即目标导向的会计制度(准则)。

(图1 概念框架和目标导向下的会计准则制定,略)

佩顿和利特尔顿(PatonandLittleton,1940)指出,会计准则应“有序、系统、内在一致,应能与可观察的客观现实相吻合;它们应是不受个人所左右的,无偏见的”。但是,在现实的市场经济社会,制定会计准则完全不考虑它带来的经济后果,是不现实的。我们认为,在会计准则制定过程中,追求如实反映是会计准则制定者应尽的义务,同时在某种程度上,他们又应对其制定的会计准则的经济后果承担一定的责任。他们应该批准那些能产生(或至少预计能产生)好的可能结果的财务报告规则。若义务(如实反映)与责任(经济后果)都存或两者发现冲突时,必须根据公正性来做出判断,以确定最佳的具体会计政策的内容。具体来说,就可找到一条优于S0的无差异曲线S1,即建立一个由规则导向(经济后果)向原则导向(如实反映)驱动的目标导向准则(如图1所示),这正体现了如实反映在准则制定中的指导思想作用。

五、结语

本文所作的研究主要是框架性的规范研究。研究的基本结论是:如实反映观起源于制图说(技术观),它是会计的本质属性,也是会计信息的生命。历史观、伦理观、法律观、经济观和计量观是对如实反映观进一步延伸与发展。同时,会计的如实反映观贯穿了会计准则制定和概念框架构成的全过程。在现实经济世界中,尽管会计准则具有经济后果这已被证明的一个事实,但企业同样存在如实反映的动机。因此,构建我国概念框架和目标导向的会计准则也离不开对如实反映观理解与分析。框架性研究的缺陷,必然会在一定程度上对研究结论产生负面影响。所以,对研究结论更深入的实证检验显得很有必要。我们认为,对本文所研究的内容作进一步的实证、调查、实地、实验和案例研究有助于得出更为严谨和科学的结论。

注释:

①这里,我们将反映交易的客观现实,即会计记录与客观事实完全相符的反映视为本源的如实反映。反映交易的经济实质视为派生的如实反映,即在由于客观或主观条件的制约,无法完全再现经济现象时的一种替代要求。因此,只要是公允、中立、可验证的反映可视为派生的如实反映。此外,我们还认为如实反映包括如实反映过去、现在和未来的经济事实。

②国际会计准则委员会(IASC)重组后的新名称为会计准则理事会(IASB)。

参考文献:

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发布时间:2022-11-03
前言 在近几年的发展中,会计教学也出现了一定的问题,在教学中,教师过度重视理论性教学,忽视实践教学,严重影响到学生的就业以及发展,为此,本文主要对如何做好会计理论教学与会计实务操作系统接轨进行分析。 1.会计理论教学与会......
建设“地面党台” 反映人民心声
发布时间:2022-09-22
记者:2014湖南广电在新闻报道方面取得哪些成绩? 许又声:这些年湖南卫视的新闻,特别是《新闻联播》应该说是下了很大的力气,不管是内容还是形式都有很大进步,推出了有一定影响力的新闻节目,比如《绝对忠诚》《县委大院》。除此......
对法务会计理论及实践的探悉(1)
发布时间:2013-12-17
会计学作为一门实践性非常强的学科,其产生和发展与经济的发展息息相关。从最初的簿记发展到传统的会计,再到财务会计和管理会计的分支,以及审计的出现,自始至终都是在为经济的发展提供服务。 随着全球经济一体化的迅速发展,经济组织......
泛系会计控制观研究财务分析论文(1)论文
发布时间:2023-01-22
内部控制制度历来是包括企业在内的所有组织和机构正常运转的制度基础。它是企业为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章的贯彻执行而制定和实施的一个控制系统。国内外许多学者从理论上对企业内部控制制度的......
如何完善会计委派制(1)
发布时间:2023-06-23
【摘要】 会计委派制是我国会计人员管理体制改革的一种新的尝试,在试点过程中取得了较好的效果,但同时也存在不少问题。因此,要想把会计委派制作为一种制度创新还需要大力完善。 【关键词】 会计 委派制 作用 问题 1998年中纪委二次......
社会统计学教学改革的实践与反思
发布时间:2023-06-30
一、社会统计学的课程地位 社会统计学是教育部规定的社会学专业的十门主干课程之一。在我国,社会统计学的作用和地位是随着改革开放的深化而不断得到加强的,过去在统计工作上反映经济情况多、反映社会情况少的局面也随之得到很大改观......
从徐复观看儒学对当代政治观念的反应法学理论论文(1)
发布时间:2022-10-25
作者:陈少明 儒学是一套从人生信念、社会理想以至政治原则都有全面安排的价值系统。这个系统塑造了传统的社会、政治秩序,但其功能也为其所投射的现实结构所制约。因此,当传统社会解体之后,它也随之落入风雨飘遥的境地。这是众所周知......
谈夫妻忠实义务的违反(1)论文
发布时间:2023-01-11
论文摘要:夫妻忠实义务是婚姻的本质要求,是一夫一妻制的体现。我国的《婚姻法》经过修改,对夫妻忠实义务作了倡导性的规定。但关键不是仅仅规定,而是怎样对违反夫妻忠实义务的行为进行规制,怎样更好地保护受害者的利益。通过分析夫妻......
六朝商人诗及所反映的商品经济①
发布时间:2023-02-20
关键词:六朝 商人诗 信息 商业 六朝商人诗的作者,上有帝王、达官显贵,次有寒门士子,下有贱类商人、烟花女子等,包括不少社会群体,可谓繁庶。而其内容,不外富商巨贾的寻欢作乐以及士人对财富的向往与垂涎,从美学角度看,似无甚......
浅析隋唐服饰反映出的时代特点
发布时间:2023-07-26
[摘 要]中国服饰发展的进程大体分为先秦、汉魏、隋唐、宋辽金元、明清、民国以及新中国成立后这样几个阶段,隋唐服饰是这几个阶段中具有代表性的一段。从历史延续方面来看,隋唐服饰带有承前启后的特征;从社会风气来看,隋唐服饰带有......
音乐对映论
发布时间:2022-11-23
1前言 情是中国音乐美学的核心范畴。它在《声无哀乐论》中具有核心地位,情这个词语共出现49次,比和的40次还要多,而且这个统计还不包括哀乐、悲痛这类表达情感具体内容的词语。稽康探讨其他音乐美学论题都是围绕着情这个核心范畴展......
“李铁映:要有自己的历史观”等3则
发布时间:2022-08-11
李铁映:要有自己的历史观 捍卫我们自己的历史,是每一个中国人的天职。每一个炎黄子孙,都有责任捍卫中华之文明。一部真史、信史是大事,是命运,是前途!170多年来的中国近现代史,是中国一代又一代的人民群众和仁人志士为救亡图......
碳会计理论与会计实务
发布时间:2016-11-07
一、背景 碳会计研究现状综述。我国学者对碳会计的研究已经初有成果,周志方和肖序概括了碳会计的国际最新发展现状,对FASB、ISAB及其他组织就碳排放权交易的核算 ;贺彩云认为碳会计的逻辑起点不明晰,线索思路有待考察;周志方和李......
试论广告语言所反映的民族特色和艺术形式
发布时间:2022-10-06
" 【论文摘要】广告语言,实际上是文化的结晶。任何民族文化均对广告创作有着重要的影响,而广告语言是广告的核心内容,因而,民族文化也必然影响和制约着广告语言及其表达。广告语言应锤炼其形式、方能达到利用广告为企业提高经济效益......
国际贸易政策变化对反倾销会计的影响(1)论文
发布时间:2013-12-19
论文摘要:随着经济全球化步伐加快和国际贸易政策的变化,我国面临的反倾销形式日趋严重,已成为国际反倾销的“最大受害国”。因此,应对反倾销成为中国企业和会计界必须面对的问题。本文将对国际贸易政策的变动趋势,及其对反倾销会计在......
好奇在作文中的低层次反映及其疏导
发布时间:2013-12-19
好奇是对自己所了解的事物觉得新奇而感兴趣的一种常态心理反映,利用得好,指向正确,它可以向高层次发展,即由好奇产生疑问,继而探求,有所发现,有所创造。但是,好奇在无控制的情况下,具有散漫的特点,若不加以引导,往往只停滞在......
论会计的精神(1)
发布时间:2013-12-17
什么是会计?有观点认为,会计是以货币为主要计量单位,以凭证为依据,采用专门的技术方法,对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督,并定期向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动[1].如果我们用“语文”的方......
论责任会计的激励职能及其实现(1)
发布时间:2022-10-22
一、责任会计的基本职能-激励 责任会计是以企业内部划分的责任中心为会计主体,确定其在经济活动中应负的经济责任,并同记录、考核、评价其业绩的会计工作相结合而形成的会计制度。它适应了企业内部分权管理的需要,将企业经营管理上的......
现金流量不能完全反映偿债能力
发布时间:2013-12-18
现金流量不能完全反映偿债能力 现金流量不能完全反映偿债能力 现金流量不能完全反映偿债能力 “现金为王”的观点已被业界人士所共识,它如同企业的血液一样,只要能够保持足够的现金流量,再亏损的企业也可以......
农民经济观念的变迁与小农理论的反思*(1)
发布时间:2023-06-26
[关键词]寻乌农民;经济观念;近代化发展 [摘要]清末至民国时期,地处江西、福建、广东三省交界的寻乌县农民,面对近代开埠通商以后席卷中国的近代化浪潮,其就业、消费、生产经营和市场风险意识等经济行为与观念在承袭传统的同时,也呈......
浅探新经济时代会计观念面临的挑战(1)论文
发布时间:2013-12-18
论文摘要:人类社会正在快速迈进经济全球化的新经济时代。新经济时代是科学技术的时代,是知识的时代。新经济时代以知识经济为特征,以知识的生产和人的智力的充分发挥为支撑点,以信息化和网络化为基拙,实现人类社会的可持续发展,这已......
我国反倾销应诉中会计举证问题探讨(1)论文
发布时间:2013-12-19
【论文摘要】 近年来,中国产品在国际市场上屡遭反倾销起诉,给外贸出口企业带来了很大影响。反倾销已经成为中国出口贸易在21世纪面临的最严峻挑战之一。本文对我国反倾销应诉中会计举证存在的问题、问题产生的主要原因及解决问题的对策......
会计理论和会计实务的实用性对比研究
发布时间:2023-03-18
一、会计理论以及会计实务的定义及其作用 会计作为一门有效的管理工具,在现代社会的运行管理中发挥着十分重要的作用,尤其是在满足公司的资本要求的方面,会计的工作以及学习主要包含了两个方面,其中一个是会计实务,另一个就是会计......
浅议实证会计研究(1)
发布时间:2023-05-10
会计理论是在人们长期会计实践过程中产生的感性认识基础上,经过辨证思维活动所形成的关于会计的理性认识。它来自于实践,又指导会计实践。按照研究方法分,会计理论可以分为规范会计理论和实证会计理论。规范会计理论,也即传统会计理论......
浅谈如何避免不切实际的会计政策和会计估计变更
发布时间:2023-05-12
摘 要:理性自利的经济人和会计信息的经济后果要求我们从监督制约角度考虑不切实际的会计政策和会计估计的变更。本文主要从内部审计机构设置、注册会计师审计独立性、政府监管以及公众投资者角度分析不切实际的会计政策和会计估计得以......
新会计体制下事业单位如何实行会计监督
发布时间:2022-09-25
摘要:为了能够促进我国事业单位的健康快速发展,我国财政部对科学事业单位会计制度作出了一系列的改革和调整,并制定了新会计制度准则,并于2013年1月1日开始推行科学事业单位新会计制度。本文将对事业单位如何在新会计制度下实行其......
审计机关组长负责制的实践与反思(1)
发布时间:2013-12-18
《中华人民共和国国家审计基本准则》第十七条规定:“审计机关根据年度审计项目计划确定的审计事项,选派审计人员组成审计组,并指定审计组组长。审计组实行审计组组长或主审负责制。”审计组是审计机关开展审计项目的基本组织,对审计......
论会计管制(1)
发布时间:2022-10-23
一、会计管制的概念 会计管制是指政府或会计职业团体对会计工作的干预,以确保会计工作能够合理、有序地进行。这种干预往往以一般规则或法规的形式出现。会计管制是对市场配置机制的一种替代。 会计管制的主体是政府或会计职业团体,......
浅析会计核算实务《企业会计制度》(1)
发布时间:2022-11-15
摘要: 随着中国加入“ WTO”和经济全球化,我国的会计制度已逐步向国际会计惯例靠拢,新的《 企业会计制度》也使我国的企业会计系统能够更加有效的运行。但在会计核算实务中,“ 新制度”的一些实务操作问题也日益显露,如:现金溢余的......
规范会计理论与实证会计理论的比较
发布时间:2016-10-31
一、差异比较 1.方法论的差异。从哲学的角度出发比较方法论的差异,实证会计研究在方法论上与规范会计有一些差异。规范会计认为主观目标与人的行为是有联系的。哲学中的实证理论是实证会计理论方法论的基础。规范会计理论比较重视规律......
合法性会计真实:基于方法论的视角(1)
发布时间:2013-12-17
【摘要】本文从方法论的角度出发阐释了现实的会计真实是一种开放的、列举式的合法性真实。认为凡是符合既定会计规制要求生成的会计信息即是真实的会计信息。在此基础上总结了合法性会计真实的内容和坚持合法性会计真实的意义。 【关键词......
低碳概念在城市景观设计中的实践初探(1)论文
发布时间:2023-06-08
因为城市是由大量建筑所构成的,所以不可避免的成为了碳排放最主要的来源。尽管如此,结合低碳概念的城市景观设计方法研究一直没有系统的研究成果,大多停留在理论研究阶段,缺乏较全面的方法综述。因此,对低碳概念中与城市景观具体结合......
论营销观念的回顾与反思
发布时间:2023-04-18
[论文关键词] 观念 顾客 导向 [论文摘要] 通过对营销观念发展历程的简要回顾,从利益权衡、普遍原则、行业适应、内涵细分等四个角度反思了营销观念的现实效用。 1950年,营销观念已基本定型。然而,今天我们不仅要问:为美者、......
反倾销的社会利益分解分析(1)论文
发布时间:2013-12-19
【论文摘要】 本文从分析反倾销的利益入手,着重分析了“公共利益”中的社会利益,以期为我国在进行反倾销措施“公共利益”考量时提供一点思路。 【论文关键词】 反倾销公共利益社会利益分解 一、反倾销的利益分析概述 对政......
西方实证会计理论与我国的实证会计研究
发布时间:2013-12-18
西方实证会计理论与我国的实证会计研究 西方实证会计理论与我国的实证会计研究 西方实证会计理论与我国的实证会计研究 去年国内出现了不少介绍实证会计理论的文章,也有人运用国外的数学模型验证我国股票市场的有效性......
如何构成会计电算化全通用理论框架(1)
发布时间:2023-02-10
摘要:全新的表格输入法,将凭证模块和报表模块相结合,实现凭证数据的高速输入;利用编码技术和报表模块,将制造成本核算报表化,一举实现成本核算全通用,从而解决了会计电算化全通用的一个最大难题;开创了分组核算,从而提供比总分类更概括、......
反映企业经营状况的财务分析方法刍议
发布时间:2013-12-18
" 经营者最关心之点是企业的收益性、安全性、效益性及成长性。对其进行经营分析的基本方法是:首先确定分析目标,然后对报表的实际数据采用比率法计算其数值,并与过去的业绩或同行业的标准统计数值进行比较,最终判断其结论。笔者就......
试论我国会计体制如何应对国际化的挑战(1)
发布时间:2013-12-17
[摘 要] 随着我国改革开放的不断深入,我们的国民经济正走向日益开放的全球化的时代,我国的会计准则国际化也是历史的必然,虽然国际化的步伐和进程取决于我国市场经济发展情况,但这一趋势是不会改变的。本文主要论述我国会计体制如何应对......
切实反对主观主义和宗派主义
发布时间:2023-03-18
一、“主观主义是一种不正派的学风,它是反对马克思列宁主义的,它是和共产党不能并存的” 在《整顿党的作风》中,毛泽东对主观主义的性质作了深刻分析,他强调主观主义是一种不正派的学风,它是反对马克思列宁主义的,它是和共产......
试论会计电算化下的会计控制(1)
发布时间:2023-01-26
反映和控制是会计的两大基本职能。由于种种原因,现代会计的反映职能发挥得比较好,控制职能则处于“讲的不多、做的更少”状态。在经济飞速发展的今天,特别是计算机技术和网络技术向经济管理领域快速渗透的今天,会计的反映职能即将或已......
公允价值与当代会计理论反思
发布时间:2017-04-10
一、公允价值会计理论与公允价值计量的特点 (一)公允价值核算理论的发展与所面临的一些问题 在20世纪80年代,结算在金融行业用到的测量方法中几乎是不存在的,这就使得会计理论出现了以前从未有过的压力,这实际上也反映出社会制度......
余映潮《说“屏”》教学实录评析
发布时间:2023-03-22
摘 要:教学方法的运用是为了高效的课堂教学,让学生在课堂中收获知识、获得启发。余映潮老师在《说“屏”》教学中运用了“板块”式教学方法,“板块”教学模式的结构非常清晰,几个板块结构看似独立,实质上却是相互影响、相互推进的......
如何提高会计信息化实践能力
发布时间:2023-07-11
[摘 要]会计信息化的应用已经越来越普及,社会对会计人才的需求也越来越高。目前,各级培训机构对会计信息化人才培养的方式方法还存在着很多不足之处,提出“岗位实训式会计信息化实验教学方法”,能够切实有效的提高会计信息化实践能......
事项会计理论的现实选择与理性思考(1)
发布时间:2023-05-09
事项会计理论(“Events”Approach to Basic Accounting Theory,又称为“事项法”)由美国会计学家George H.Sorter于1969年提出,其核心思想是:会计的目的应该是提供可能在各种决策模型中有用的相关经济事项的信息。会计人员应该提供有......
公允价值与当代会计理论反思
发布时间:2016-11-14
20世纪80年代左右,社会上诞生的各种金融工具,基本上都不具备结算的特点,这是当时会计理论面临的一个重大挑战,同时也暴露出当时金融工具测量历史成本的低能性。因此,必须推出一个全新的、能够推动整个金融工具快速向前发展的会计计......
如何搞好中职会计模拟实训课
发布时间:2022-12-24
会计模拟实训是指在会计教学中,把企业财务部门的业务活动浓缩于事先设计好的会计模拟实训资料之中,培养学生处理实际业务能力。目前的会计模拟实训主要是通过写、算、做三项基本功的独立操作进行的。虽然说这可以缩短理论和实践的适应......
实施宏观调控政策的力度(1)论文
发布时间:2023-07-09
「摘要」2000年是世纪交替之年,经济工作如何,对全局影响重大。当前经济形势良好,但不容忽视严峻的一面,做好经济工作要把握和处理好几个带有全局和战略意义的关系,同时要抓住重点,加大实施宏观调控政策的力度(1)。 「关键词」经济......
网络对会计理论及会计实务的影响
发布时间:2016-11-09
互联网在全世界范围正以惊人的速度发展着,并且正全方位地影响着人类生活。会计是反映企业经济活动的经济信息系统,是社会经济发展到一定阶段的必然产物。企业所处经济环境的每一次变革都会对会计带来直接或间接的深刻变化。企业生产经......
历史题材影像的现实映射
发布时间:2016-10-09
摘 要:作为影像题材的一种,历史题材影像作品一直在影像市场中占有举足轻重的地位。近年来的“历史热”更是凸显其在主流市场的价值,从奥斯卡大红大紫的《为奴十二年》《国王的演讲》,到收视率爆表的历史剧《甄执》,一段合适的历史......
公允价值与当代会计理论反思
发布时间:2016-11-11
引言: 在上世纪八十年代以后,社会上出现的金融行业使用的工具普遍都不存在结算的特点,给会计计量理论带来了比较大的挑战,同时也从侧面体现出了当时制度以及体制的不健全性。现代研究工作者从这一视角下进行分析,努力寻找可以支撑......
基层审计机关如何贯彻落实科学发展观
发布时间:2023-02-01
基层审计机关如何贯彻落实科学发展观 科学发展已成为社会进步的主题,县级审计机关如何用科学发展观理论指导我们的审计工作,我们结合审计工作的实际开展了大学习、大讨论、大调研。通过对理论的学习,使我对科学发展与科学审计这两个......
试论动词隐喻映射
发布时间:2023-01-12
提 要:从认知角度看,动词隐喻义是人的认识从事物、事件的物理特性、功能特性上升到其事理特性、类比特性的必然结果。动词隐喻产生的各义项之间存在内在联系,这种联系来自于同一个深层的意向图式、图式变体及图式从基本认知域到其他认知......
绿色会计论文(1)
发布时间:2022-08-27
【摘 要】本文简述了绿色会计产生的背景、研究的意义。并对绿色会计在我国推行的必要性和可行性作出了分析,同时提出了我国企业推行绿色会计的对策研究 【关键词】绿色会计 企业发展 可行性 对策 研究 一、绿色会计概述 ......
论从实践观点看组织中的学习(1)论文
发布时间:2022-12-04
精品学习网论文频道的人力资源管理论文为您提供一篇论丛实际观点看组织中的学习,内容如下: 论从实践观点看组织中的学习(1) 辩证唯物论强调实践在认识中的决定作用,指出在实践和认知的关系中,实践是第一位的,认识离不开实践......
试论会计主体(1)
发布时间:2013-12-17
摘要:基于哲学认识论的观念,企业不是真正的会计主体;会计主体应是具有一定专业知识与技能,直接对社会再生产过程中的资金价值运动进行反映和控制的“会计人”。“会计人”在会计活动过程中与其他主体之间体现的是一种平等的主体间性的......
关于现金流量表信息非有效反映的思考
发布时间:2023-03-27
摘要:在当前理财实务和投资实践中,现金流量表的信息反映功能并未得到充分有效地实现。本文针对当前现金流量表普遍存在“利用现状不佳”,“信息易被操纵”的现象,就改进现金流量表信息的利用,防范信息反映失真提出一些建议。关键词:财务信息反映现金流量现金流量表现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表,表明企业获得现金和现金等价物的能力。它以现金收付实现制为编制原则,因此不受会计权责发生制记账中应计、摊销.........
论网络时代的会计(1)
发布时间:2022-11-06
[摘要]网络会计是网络经济和财务会计发展的必然产物。网络会计对会计基本理论和会计实务产生了深远的影响,传统会计理论中的四项假设在此都要发生改变。同时,网络会计也带来了许多新的问题,研究解决这些问题的对策,对促进会计理论和会......
论公允价值会计审计理论与实务中的若干重大问题1
发布时间:2023-04-17
论公允价值会计审计理论与实务中的若干重大问题1 摘要:公允价值被公认为我国2006年新会计审计准则的最大亮点。本文认为,公允价值概念的内涵和外延亟待辨析澄清;《企业会计准则2006》缺乏单独的《公允价值计量》准则的重大系统性缺陷......
论会计的基本精神(1)
发布时间:2013-12-17
什么是会计?有观点认为,会计是以货币为主要计量单位,以凭证为依据,采用专门的技术方法,对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督,并定期向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动[1].如果我们用“语文”的方法......
财会电算化对会计理论与会计实务的影响
发布时间:2022-11-11
财会电算化的实施对传统手工模式的财务管理和会计核算中相对应的每套理论都有不同程度的影响,尤其是在信息技术条件下网络的应用,更对手工模式下的财会工作的会计实务造成影响。 一、财会电算化对会计理论的影响 财会电算化对会计理......
试论会计环境对会计发展的影响(1)
发布时间:2023-04-28
摘 要:随着我国加入WTO,我国经济逐步融入世界经济,我国的会计环境必然会发生较大的变化。会计环境的变化直接影响和制约着会计理论和会计实务的发展。本文在论述会计环境对会计影响的基础上,提出了净化会计环境的几点相应措施。关键词......
新环境下如何发挥成本会计职能(1)-成本管理论文(1)
发布时间:2013-12-18
成本会计上经历着前所未有的变化。这种变化主要体现在两个方面:一是成本会计技术手段与方法不断更新,会计电算化已经或正在取代手工记账,而且在企业建立内部网(Internet)情况下,实时报告成为可能。二是成本会计的应用范围不断拓展,......
客观真实原则之再认识(1)论文
发布时间:2023-04-07
关键词: 客观真实原则/法律真实/证据真实原则 内容提要: 我国三大诉讼法都规定,“以事实为根据、以法律为准绳”是我国人民法院审判案件所坚持的首要原则。但随着民事审判方式改革的深入发展和公民法律意识的增强,“以事实为根据”,即......
基于Solidworks的反求设计实践
发布时间:2023-03-22
【摘 要】本文首先对数字化建模的手段和方法进行了分析,然后通过ATM机中的实例分析,介绍了几种典型零件的反求过程。在此基础上,开展了虚拟装配过程的技术和路径分析。最后介绍了工程图绘制的过程。为开展反求设计工作的人员,提供......
会计信息化对会计理论及实务的影响
发布时间:2022-12-21
会计信息化主要是指利用现代计算机和信息技术,对原来的会计模型重组, 并在此基础上建立起一个信息技术和会计学科有机融合的会计信息系统。新建立起来的会计信息系统,全面运用了现代信息技术,并通过网络系统使业务的处理过程实现了......
会计电算化模拟实验的实践与探索(1)
发布时间:2023-02-01
会计电算化是一门应用性极强的管理学科,在会计体系中处于最高层次。因此会计模拟实验在财会职业技术教育中具有非常重要的作用,随着会计实验室现代化水平的提高,会计模拟实验从手工模拟阶段发展到了计算机模拟阶段。如何开展模拟实验教......
会计电算化内部控制的理论与实践探讨(1)
发布时间:2013-12-17
摘要:会计实行电算化后,在会计工作的效率大幅提高的同时,会计核算和会计管理的环境发生了很大变化,出现了许多与从前不一样的控制点,为保证会计信息的真实可靠,保护资产安全完整,从理论和实践两个方面对会计电算化的内部控制进行了......