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浅谈历史成本和公允价值的关系

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浅谈历史成本和公允价值的关系
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一、公允价值与历史成本的对立

1.时间上的对立

历史成本是过去的交易事项形成的,双方对资产价值达成共识。公司购入一项资产时是否能够接受对方提供的报价,通常是以资产是否能够为资深未来创造的经济利益的作为取舍标准。公司一旦购入该资产,发生的一个重要转折,是公司购入该资产所支付的价格仅仅反映了公司过去对该资产的价值创造能力的一种认可,并不代表购进之后公司对该资产价值的信任度。购入之后的不同时间,公司对该资产价值创造能力的程度也是随时间的变化在不断变化的。历史成本仅能代表资产的过去价值。

2.实物形态的对立

在漫长的会计史中,历史成本以其具有可验证性、真实、便于取得等多方面的优点在传统的财务会计中作为公认的主流会计计量方法。相比较于公允价值,历史成本十分可靠的计量。历史成本在形成中有发票、合同、支付凭证等多种原始凭证作为支撑,这些都是非常现实可靠的资料。

3.动态形势的对立

历史成本是沉没成本,是过去已经发生过的交易或事项中所形成的价值。公司目前的资产是过去某一个时间点某一笔交易中取得的,在这笔交易中,公司为了取得这项资产仅支付了一个价格。从而可以说,这个价格就是该资产的历史成本,对该项资产而言也是唯一的历史成本。唯一即指为取得这项资产不能支付两个或更多个价格,如果整个交易中的确支付了两个或两个以上的价格,其实质是以下两种情况之一:①该项资产的历史成本是这两次或两次以上支付的价格之和,公司绝对不可能为取得同项资产向销货方重复支付货款;②支付的两次或多次价格是为了取得两项或多项资产所支付的价格,分别代表了这两项或多项资产的历史成本。历史成本一旦发生了,便处于绝对静止状态,是不能再变化的。

二、公允价值与历史成本计量属性的统一

1.历史成本的形成是以公允价值为基础

历史成本是交易双方协商以及谈判的结果。交易双方协商以及谈判的过程也同样是双方经济利益的一种博弈。当交易标的价格大于其价值时,买方会受损;当其价值大于交易价值时时,卖方会受损。在不存在信息不对称的情况下,交易双方充分掌握交易标的价值。当交易标的价格与价值不相等时,交易则无法实现。所以,只有交易价格对双方都是公平的情况下,即交易价格等于公允价值,交易即可达成。此时,公允价值与历史成本在双方交易过程中就达成了的统一。

2.公允价值的计量需以历史成本为基础

公允价值虽然是一种估值,但任何估计都是需要依靠以历史成本数据为基础的。没有历史成本,公允价值只能是一种假想。历史成本在公允价值计量中的基本作用体现在:未来是历史的延续。公允价值虽然是对资产未来价值创造能力的评估,但是资产的价值通常具有很强的稳定性,这种稳定性意味着资产过去和未来的价值创造能力有密切的联系。以此我们在很多估值技术中所需要的参数往往用历史成本的实际值或过去几年的平均值代表。公允价值当中含有相当多的历史成本成分。

三、公允价值与历史成本对立统一关系共同促进了会计目标的实现

决策有用观和受托责任观是眼下关于会计目标的两大主流观点。受托责任观是指会计是为了履行公司的所有者股东的委托责任,向股东报告可靠和真实的会计信息,以评价管理当局的履约情况。决策有用观则强调会计信息要与公司的会计信息使用者的决策息息相关。

历史成本比公允价值更为可靠,因此在受托责任观下比较受欢迎。可靠性体现在:历史成本有原始凭证为依据。如企业企图掩饰经营过程中的不当行为,只能虚开、涂改、隐瞒真实的原始凭证,而这些行为都属违规违法行为。在违规违法成本很高的情况下,公司的会计人员将会减少这种行为。而公允价值是一种估计价格。比如,在以资产预计未来现金流量的现值作为公允价值的估算方法时,需要估计资产未来使用年限、资产预期产生的现金流、折现率等诸多因素。估算不一定真实,但只能说是偏差,不能定为舞弊。因此,很难从法律的角度来判断会计人员公允价值使用不当的责任。从公允价值计量某种程度上为会计人员盈余弹性管理提供了便利条件。从这方面而言,历史成本所反映的会计信息更能引起股东的重视,更能达到监督经营管理者的目的。

由于历史成本获取时间比较滞后,并不能真实反映该资产未来的价值创造能力,从而就给会计信息使用者带来了不便。因此,在決策有用观下,会计信息使用者更需要以公允价值反映的会计信息。

会计信息的决策相关性以及客观真实都有着非常重要的意义,尤其对股东而言,既需要了解经营者管理者的履约情况,又需要清楚公司的现行价值以便进行准确投资决策。历史成本的可靠性与公允价值的决策相关性能分别满足不同会计信息使用者的需要,或同一会计信息使用者不同方面的需要,从而共同促进会计目标的实现。

四、建议

公允价值与历史成本计量属性虽然联系,但是解决的问题也有不同,在不同的环境下,可以选择其一作为主要的会计计量方法:①资本市场较发达的国家,资产交易频繁,容易获取市场大多数交易者公允的价格,会计可以选公允价值作为主要计量方法。资本市场不发达的国家,以历史成本作为主要计量方法,因为资本市场上的交易价格可信度并不高,若以其作为公允价值入账,反而会使会计信息的决策有用性更弱。②通货膨胀较严重时,应用公允价值作为主要计量方法。因为资产此时会缩水,历史成本会影响到会计信息使用者的决策,以历史成本反映的会计信息已吸引不到投资者作出投资,将严重影响到公司的可持续发展甚至生存条件。③产品技术更新换代比较快的产品成本,很容易在较短的时间内被市场淘汰,资产贬值速度较快。此时适宜于用公允价值作为主要计量属性。

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新准则视角下的公允价值审计问题
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2006年2月,我国财政部发布了新的 企业 会计 准则体系(包括一项基本准则和38项具体会计准则)和 中国 注册会计师执业规范准则(48项)。公允价值的全面引入是新企业会计准则体系的一大亮点,注册会计师应当获取充分、适当的审计证......
浅谈中华历史人物童谣在幼儿体育教育中的价值
发布时间:2023-04-06
一、中华历史人物童谣的形成 中华童谣的产生与经济的发展、政治的繁荣、民族的融合、文化的昌明等密切相关,它包含了不同历史时期的思想文化和情感道德内容。综观中华童谣的历史,可以发现明代以前的童谣与儿童的生活几乎是不相干的,......
浅谈价值链角度下的制造企业成本控制
发布时间:2023-04-21
【摘 要】文章首先介绍了传化股份实施战略成本管理的背景,其次分别就以价值链分析为核心的理论工具、包含目标成本规划法的实施方法作了阐述,最后总结了传化取得的成效和仍然存在的不足之处。 【关键词】价值链分析;战略成本管理......
浅谈如何看待公允价值会计准则—由金融危机引发的思考
发布时间:2023-06-13
www.LWLM.com编辑。 三、运用公允价值计量的优缺点分析 (一)公允价值计量的优势 1.公允价值计量模式能够因应 环境 变化,提供有效信息 公允价值建立在现时的公平交易中,使 会计 计价摆脱滞后的 历史 成本 会计 反映模式,......
浅谈公司房地产的发展历史
发布时间:2014-01-06
论文 关键词:公司房地产 规模 经济 集权化管理 房地产战略 论文摘要:一直以来.公司房地产仅仅被视为是一般建筑,但是往往对公司的 发展 甚至生存起着非常重要的作用。随着(跨国)公司的快速增长和改革的不断深入.公司房地产......
风险导向理论下公允价值审计的思考
发布时间:2013-12-18
风险导向理论下公允价值审计的思考 一、公允价值审计的发展 随着各国对公允价值计量属性的应用越来越广泛,公允价值审计也逐渐受到重视,并且还制定了专门的审计准则。2002年,国际会计师联合会(IFAC)下属的国际审计事务委员会发布......
试论公允价值运用对会计实务的影响
发布时间:2023-02-20
摘 要:公允价值作为一种新的计量标准,对会计实务的影响越来越大。本研究主要讲述了公允价值的含义,公允价值对会计实务的影响和在我国的未来发展前景。 关键词:公允价值;会计实务;企业营运 一、公允价值的基本定义 公允价......
分析金融危机下公允价值计量问题
发布时间:2023-05-22
金融危机归根到底是一个经济问题,我们不能因为公允价值在这次危机中使用失效就认为它是这次金融危机的根源。以下是由查字典范文大全为大家.........
关于公允价值会计审计理论与实务中的问题思考
发布时间:2013-12-18
关于公允价值会计审计理论与实务中的问题思考 会计的核心是计量,计量的关键是计量属性。而公允价值可以说是最为复杂、应用面最广、研究却最不深入的复合计量属性。如今,我国终于走上了一条符合“市场经济越发展,公允价值越重要”的......
新准则视角下的公允价值审计问题(1)
发布时间:2022-12-21
2006年2月,我国财政部发布了新的企业会计准则体系(包括一项基本准则和38项具体会计准则)和中国注册会计师执业规范准则(48项)。公允价值的全面引入是新企业会计准则体系的一大亮点,注册会计师应当获取充分、适当的审计证据,以确定......
债务重组中公允价值应用的问题研究
发布时间:2023-01-04
摘要:随着我国市场经济的高速发展,国际经济的快速融合,金融工具和金融衍生工具出现并且大量迅猛发展,公允价值计量方式被再次推上历史舞台。我国也于1998年将公允价值一词引入《企业会计准则――债务重组》中,但由于种种原因,......
风险导向理论下公允价值审计的思考
发布时间:2016-04-29
广大朋友们,关于“风险导向理论下公允价值审计的思考”是由查字典范文网论文频道小编特别编辑整理的,相信对需要各式各样的论文朋友有一定的帮助! 一、公允价值审计的发展 公允价值会计产生于20世纪80年代,随着衍生金融工具的大量......
初中历史民族关系史教学方法和目的的研究
发布时间:2022-12-21
【内容摘要】对于历史课程的教学而言,让学生对于民族关系史形成正确的理解与认知,这是知识教学中非常重要的一个范畴。某种程度上,让学生对于民族关系间的发展与演进历程十分清晰,让大家对于民族间的关系以理性的视角进行理解与看......
公允价值与风险导向审计问题研究
发布时间:2013-12-18
【摘要】 随着新 会计 准则尤其是公允价值计量方式在我国的逐步推广,会计信息的不确定性日益增强,注册会计师的审计风险也陡然增大,进而对公允价值审计的理论研究迫在眉睫。注册会计师应在充分了解被审计单位公允价值的产生过程、关......
公平和效率:历史的归纳
发布时间:2022-12-06
" 如果说,社会科学的目的是学以致用的话,它的实际用途就是追求一个理想的社会。什么是一个理想的社会?各个学者有不同的看法。但是按照对现实社会的追求来分类,有的注重公平,有的注重效率。或者说,有的学者希望社会是平等的,没有......
浅读1854年波罗的海之战的重要历史价值
发布时间:2023-07-22
波罗的海是世界上最大的半咸水水域,它的面积为42万平方公里,平均宽度约190公里,最深处超过450米,冬季很容易结冰。19世纪中叶,它的周围是俄罗斯帝国(包括芬铸)、普鲁士王国、瑞典王国与丹麦王国等等,它经厄勒海峡(Sund,松德海峡......
试析公允价值计量对财务报表的影响
发布时间:2023-07-23
一、公允价值计量对财务报表的影响分析 (一)对财务报表结构的影响 在新企业会计准则中,资产负债表中增加了有关公允价值计量的交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产等项目,并把短期投资更新成了交易性金融资产,这是对传......
公允价值审计信息披露必要性探究
发布时间:2022-12-29
摘要:CAS39的公布完善了管理层在公允价值计量角度的准则依据,学界对于公允价值信息提供角度的研究主要致力于财务报表角度,忽略了审计师可以提供更具有可靠性的公允价值信息,进而改善公允价值重公允轻可靠的现状。本文旨在本次39号......
新会计准则下的公允价值概念的探究(1)
发布时间:2023-01-15
[摘要]我国新会计准则在诸多方面实现了突破,其中公允价值计量属性的运用是最引人注目的方面。公允价值的运用必然有其存在的客观环境和渊源,但是公允价值从某种角度上看是包含其它四类计量属性的,并且它们之间存在着交叉重合;本文拟借......
风险导向理论下公允价值审计的思考
发布时间:2014-01-17
广大朋友们,关于“风险导向理论下公允价值审计的思考”是由查字典论文网论文频道小编特别编辑整理的,相信对需要各式各样的论文朋友有一定的帮助!一、公允价值审计的发展 ......
浅析公允价值计量对会计稳健性的影响及权衡
发布时间:2023-01-20
公允价值在我国会计领域有着广泛的应用。公允价值指的是资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。目前,我国财政部发布的新的财务会计准则中所包含的会计要素的计量要求的有三十项,而其中......
公允价值计量属性应用现状及展望
发布时间:2022-10-13
会计 计量是会计信息系统的核心环节,它由计量单位和计量属性构成。在会计 理论 和实务上,除非一个国家或地区发生恶性通货膨胀,否则计量尺度都是这个国家或地区的名义货币,所以在会计计量中需要解决的主要 问题 是计量属性。本文......
投资性房地产之公允价值计量模式
发布时间:2023-07-28
摘要:近年来,房地产成为有目共睹的热门产业。在国内房地产市场价值不断攀升的情况下,投资性房地产出现,其实质是以增值为目的的一类资产。投资性房地产具有特殊性,不能简单的按照一般固定资产计提折旧。本文围绕投资性房地产展开......
债务重组准则中公允价值应用探讨
发布时间:2023-05-27
摘 要:债务重组是新的会计准则所规定的重要内容之一。此文在新旧债务重组准则的比较对比的基础上,主要讨论了公允价值在债务重组业务上的具体应用。 关键词:债务重组;公允价值;应用 1 公允价值在新债务重组准则中的应用 1.1......
公允价值会计的理论基础与现实选择
发布时间:2016-10-26
长期以来,历史成本一直是我国会计中的主要计量模式,但随着衍生金融工具不断涌现,以历史成本为基础的单一会计计量模式已经无法满足会计主体相关利益各方对会计信息质量的要求,在这种情况下,公允价值显得更能迎合市场的需要。 一、......
新准则下公允价值对纳税调整的影响(1)
发布时间:2013-12-17
简介:在我国,企业的会计核算和税收处理遵循不同的原则,进行纳税调整是税收法规和会计准则相互分离的必然结果。本文通过对比新会计准则下公允价值计量与税收制度的规定,简要分析了新会计准则对纳税调整的具体影响。 企业的会计核算和......
从“南京高科”看上市公司公允价值审计风险
发布时间:2023-07-20
一、公允价值的概念 各国关于公允价值的概念,其共同点是:公允价值不是 企业 在强制性交易、清算或拍卖中收到或支付的金额,即这种计量方法是建立在持续经营这个 会计 的基本假设基础之上的,正如IAS39所述“在公允价值定义中......
民法诚信原则的历史演进、价值分析和发展趋势
发布时间:2023-04-14
民法诚信原则的历史演进、价值分析和发展趋势 民法诚信原则的历史演进、价值分析和发展趋势 民法诚信原则的历史演进、价值分析和发展趋势 「摘要」对契约自由的学理基础和诚信原则的功能取向作了......