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浅析公允价值变动损益列报问题

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浅析公允价值变动损益列报问题
时间:2023-08-25 00:32:31     小编:华翔

2006 年财政部颁布的《企业会计准则》引入了公允价值计量属性。根据《企业会计准则应用指南》,公允价值变动计入当期损益的利得或损失应记入公允价值变动损益账户,并在利润表上单独列示,反映在净利润项目中;形成当期现金流的公允价值变动损益通过投资收益科目进行结转,当期没有形成现金流的损益通过该科目在期末直接转入本年利润。然公允价值变动确认的损益作为未实现损益却和已实现的营业利润一同反映在净利润中,在列报上存在一些问题。

一、公允价值变动损益列报存在的问题

公允价值变动损益在计量上并没有问题,对公允价值能够可靠计量的未实现利得和损失进行确认增加了企业资产和负债的真实性和动态性,不仅贯彻了资产负债观,给企业提供了资产和负债未来经济利益的信息,同时也体现了全面收益观。

问题在于公允价值变动损益的列报上。国外研究发现公允价值的不同列报会影响到公司价值判断,国内学者李增福等(2013)也指出股市的过度反应可能和公允价值计量本身无关,却和公允价值的列报位置相关。

(一)误导利益相关者对公司的价值判断,不符合会计上的谨慎性原则

公允价值变动损益列报计入净利润项目中,确认的收益是未实现的利得,没有现金流作为相应的支撑,容易影响到利益相关者对公司价值的判断。特别是在近几年房地产市场迅猛发展的情况下,由于房价上涨产生的公允价值变动损益会大幅提升企业的利润,如果仅根据净利润指标作出决策,势必会误导报表使用者,使他们信心大增,还可能导致企业决策者对未实现利润的提前支出,与谨慎性原则相悖。

(二)可能导致利润的大幅波动

李增福等(2013)通过实证研究表明,对直接计入利润表的公允价值变动损益会引起股票市场的过度反应。因为公允价值变动损益属于损益类科目,产生的未实现利得和损失均要在净利润中反映。如果资产的价格波动较大,相应价格的波动对利润波动的贡献就越大,特别是交易性金融资产和以公允价值进行后续计量的投资性房地产,它们的价格波动大,变化快,如果其公允价值变动反映在净利润中很容易导致利润的大幅波动。

(三)容易成为利润操纵的对象

按照目前的列报方式,公允价值变动损益形成的未实现损益反映在净利润中容易助长利润操纵的行为。就采用公允价值后续计量的投资性房地产而言,房地产市场价格飞速上涨,公允价值在确认上本身就存在操作空间,加之公允价值的波动会直接反映在利润表上,拥有较多投资性房地产的上市公司在会计报表上会出现巨额未实现利润,别有心机的管理者就可以利用公允价值变动损益进行盈余管理,粉饰报表。

(四)增加了计算当期应交所得税的工作量

现以交易性计入资产为例来说明公允价值变动损益列报带来的计税复杂化问题。交易性金融资产的账面价值是该资产的公允价值,而计税基础是取得该项资产的初始成本,由此形成应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异,产生递延所得税资产或负债。在计算企业应纳税所得额时要对公允价值变动的部分相应地调增或调减,而不能直接根据利润总额计算当期应交所得税,增加了计算当期应交所得税的工作量。

二、公允价值变动损益列报的改进意见

李继楼(2012)认为净利润指标是企业的一项综合性指标,因此不能将公允价值变动损益这种不具有很强的可靠性和可验证性的未实现的预期损益反映到利润表上。王秀荣(2011)指出将公允价值变动损益和收入费用类项目这两种不同确认标准的损益类科目在利润表中同一列报违反了会计的可比性原则,也与会计的实质重于形式原则相背离。龙艳等(2012)建议将公允价值变动损益合并列入其他综合收益之下。

笔者建议改进利润表,将公允价值变动损益从净利润中剔除,移动到净利润之后,并增设考虑公允价值变动损益后的收益总额项目,反映变动后的净利润加公允变动损益总影响额,改进后的利润表如表1。首先,公允价值变动损益既不是传统意义上的收入和费用,因为它没有体现收入费用配比原则,又不属于计入所有者权益的利得和损失,而是属于公允价值变动计入当期损益的未实现利得和损失。因此在列报上就要和传统意义上的收入和费用以及直接计入所有者权益的利得和损失区别开来,既不能并入净利润中,又不能列入其他综合收益下,这样才能给报表使用者提供更富有层次的信息。其次,为了防止公允价值变动损益带来利润的大幅波动和利润操纵,也不能直接将公允价值变动损益列入净利润中。再次,虽龙艳等(2011)建议将未实现损益计入资本公积其他资本公积,在其他综合收益中列示,但笔者认为欠妥,这样做违背了公允价值变动损益科目设计的初衷。公允价值变动损益主要针对短期持有、以交易为目的的资产,使盈亏能较为迅速地反映在当期的利润表中,因此必须要单独列示并且要综合反映公允价值变动损益和已实现损益的综合影响才能给报表使用提供更有用的信息。

三、列报改进后的作用

(一)明确了公允价值计量对损益的影响,提供更加有利于决策的信息

净利润项目只反映日常经营活动中所有的已实现的损益,公允价值变动收益项目单独反映由于公允价值变动带来的未实现的利得和损失,明确了公允价值计量对损益的影响,可以增强报表使用者对公允价值变动损益的关注度,避免决策者只关注净利润指标进而提前支出利润的行为。

(二)对利润表改动不大,可操作性强,逻辑层次清晰

虽然将公允价值变动损益从营业利润中剔除,但是又以考虑公允价值变动损益后的收益总额来反映改动前的净利润项目,不仅涵盖了原有报表的信息,而且使得现有信息更有层级,使用更加方便,并且对利润表改动较小,可操作性强。

(三)防止利润的大幅波动和减少利润操纵的可能

由于公允价值波动带来的公允价值变动损益已经从净利润项目中剔除,就不再对净利润波动产生影响,也不再有人热衷于利用公允价值操作利润,因为这种损益不代表企业经营业绩,无论利用公允价值确认巨额利润或是巨额亏损都不反映企业经营状况的好坏。

(四)简化计算当期应交所得税的工作量

由于公允价值变动损益已经从利润表中剔除,在计算当期所得税时就不用考虑因为账面价值和计税基础的不同带来的对利润总额的调整,在不考虑其他因素的情况下,可以直接根据利润总额计算当期所得税,简少了工作量。

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摘 要:随着近几年投资性房地产的不断升温,它已经成为一种上市公司的投资手段。由于公允价值可以真实的反映资产负债的价值,因此针对投资性房地产的性质特殊,只有公允价值模式的实施才能准确的反应投资性房地产的价值,而历史成本模......
探讨公允价值在金融工具中的应用
发布时间:2015-08-13
摘 要:当今世界,经济飞速发展,各种金融工具与业务纷纷涌现,特别是衍生金融工具的创新和发展,导致越来越多的公司进入金融市场来进行避险或投资。原会计准则用历史成本计量的金融工具已经无法满足市场交易的需要。公允价值因其潜在......
公允价值与传统计量属性的关系(1)
发布时间:2013-12-17
关键词:公允价值 历史成本 会计计量属性摘要:首先从传统计量属性入手,提出历史成本不能满足现在信息使用者需要,其他计量属性的出现是历史必然。特别是公允价值的出现,学者们对其是否是一个计量属性的讨论中,笔者首先认可公允价值是......
公允价值审计信息披露必要性探究
发布时间:2022-12-29
摘要:CAS39的公布完善了管理层在公允价值计量角度的准则依据,学界对于公允价值信息提供角度的研究主要致力于财务报表角度,忽略了审计师可以提供更具有可靠性的公允价值信息,进而改善公允价值重公允轻可靠的现状。本文旨在本次39号......
公允价值会计在金融危机中的改善策略分析
发布时间:2023-05-04
摘要:公允价值计量是会计工作中重要的计量方法。会计计量过程在会计的反映职能和监督职能的实现过程中有着不可替代的重要作用。金融危机的爆发在对各国金融体制产生重大冲击的同时,也对会计计量工作提出了更新的要求。在会计工作当......
试析公允价值理念下的财务会计理论与方法
发布时间:2016-11-14
公允价值所反映出的实际涵义与价值计量基本一致,都是为了体现会计的经济价值。公允价值是经济学中的一种会计表达形式,它既能够体现财务会计概念中的重点内容,也能使会计工作遵循其基本规范。同时,公允价值也是制度竞争下所产生的一......
公允价值计量属性应用现状及展望
发布时间:2022-10-13
会计 计量是会计信息系统的核心环节,它由计量单位和计量属性构成。在会计 理论 和实务上,除非一个国家或地区发生恶性通货膨胀,否则计量尺度都是这个国家或地区的名义货币,所以在会计计量中需要解决的主要 问题 是计量属性。本文......
投资性房地产之公允价值计量模式
发布时间:2023-07-28
摘要:近年来,房地产成为有目共睹的热门产业。在国内房地产市场价值不断攀升的情况下,投资性房地产出现,其实质是以增值为目的的一类资产。投资性房地产具有特殊性,不能简单的按照一般固定资产计提折旧。本文围绕投资性房地产展开......
债务重组准则中公允价值应用探讨
发布时间:2023-05-27
摘 要:债务重组是新的会计准则所规定的重要内容之一。此文在新旧债务重组准则的比较对比的基础上,主要讨论了公允价值在债务重组业务上的具体应用。 关键词:债务重组;公允价值;应用 1 公允价值在新债务重组准则中的应用 1.1......
公允价值理念下的财务会计理论与方法分析
发布时间:2022-12-08
上世纪90年代金融衍生工具的运用以及频发的金融风暴,使得历史成本计量方式的缺陷逐渐暴露出来。进入21世纪后,历史成本计量因不适应经济发展的需要而渐渐退出会计的历史舞台,替代它的是公允价值会计。财务会计行业应用公允价值,可以......
论公允价值计量对会计信息质量的影响分析
发布时间:2023-02-26
公允价值计量是基于金融危机的背景下诞生的。在全球经济一体化的影响下,市场环境变得诡异复杂,各种变化防不胜防,由此导致的金融衍生品价格波动幅度变大,各种频繁的变动使得历史成本计量难以维持现状,最终导致会计信息出现了问题。......
从“南京高科”看上市公司公允价值审计风险
发布时间:2023-07-20
一、公允价值的概念 各国关于公允价值的概念,其共同点是:公允价值不是 企业 在强制性交易、清算或拍卖中收到或支付的金额,即这种计量方法是建立在持续经营这个 会计 的基本假设基础之上的,正如IAS39所述“在公允价值定义中......
风险导向理论下公允价值审计的思考
发布时间:2013-12-18
风险导向理论下公允价值审计的思考 一、公允价值审计的发展 随着各国对公允价值计量属性的应用越来越广泛,公允价值审计也逐渐受到重视,并且还制定了专门的审计准则。2002年,国际会计师联合会(IFAC)下属的国际审计事务委员会发布......
试论公允价值运用对会计实务的影响
发布时间:2023-02-20
摘 要:公允价值作为一种新的计量标准,对会计实务的影响越来越大。本研究主要讲述了公允价值的含义,公允价值对会计实务的影响和在我国的未来发展前景。 关键词:公允价值;会计实务;企业营运 一、公允价值的基本定义 公允价......
风险导向理论下公允价值审计的思考
发布时间:2016-04-29
广大朋友们,关于“风险导向理论下公允价值审计的思考”是由查字典范文网论文频道小编特别编辑整理的,相信对需要各式各样的论文朋友有一定的帮助! 一、公允价值审计的发展 公允价值会计产生于20世纪80年代,随着衍生金融工具的大量......
浅谈货物列车纵向冲动问题分析研究
发布时间:2023-01-01
论文 关键词:货物列车;动力学;纵向冲动 论文摘要: 总结 了货物列车纵向冲动的基本因素,从货物列车制动、车钩间隙、司机操纵等方面,分析研究了对货物列车纵向冲动的影响,并提出了改善货物列车纵向冲动的措施。 1影响货物......
论历史成本与公允价值的对立与统一
发布时间:2016-04-27
历史成本与公允价值是两种非常重要的会计计量属性,本文为大家介绍历史成本与公允价值的对立与统一关系,接下来让我们一起看看吧! 一、引言 对立统一规律也称对立面的统一和斗争的规律或者矛盾规律。它是马克思唯物辩证法三大基本规......
试析公允价值计量属性在我国的应用及其改进
发布时间:2023-02-09
【摘 要】公允价值的属性在我国的市场发展中已经得到了非常广泛的应用,但是在这一过程中并没有达到预期的应用效果,产生这种情况的主要原因是公允价值所提供的会计信息并不能很好的被使用者所接受,市场当中还有很多影响公允价值的客......
风险导向理论下公允价值审计的思考
发布时间:2014-01-17
广大朋友们,关于“风险导向理论下公允价值审计的思考”是由查字典论文网论文频道小编特别编辑整理的,相信对需要各式各样的论文朋友有一定的帮助!一、公允价值审计的发展 ......
农村基层政权的利益变迁与价值分析
发布时间:2022-11-23
" [摘 要]分析党的农村基层政权可以从制度设计层面来进行,也可以从组织技术层面来进行;然而,本文从三个不同的历史阶段:人民公社计划经济时代、社会体制转型初期、市场经济时代,以利益与价值取向为基点,来分析党的农村基层政权的......
公允价值会计的理论基础与现实选择
发布时间:2016-10-26
长期以来,历史成本一直是我国会计中的主要计量模式,但随着衍生金融工具不断涌现,以历史成本为基础的单一会计计量模式已经无法满足会计主体相关利益各方对会计信息质量的要求,在这种情况下,公允价值显得更能迎合市场的需要。 一、......
关于新会计准则公允价值计量的探讨
发布时间:2023-06-16
摘要:公允价值作为一项重要的计量属性,必然对我国企业参与国际化的竞争产生巨大的推动作用。文章从公允价值的内涵和计量层级入手,分析了我国现阶段运用公允价值存在的一些现实问题,并提出了相应的解决措施。关键词:新会计准则;公允价值;存在问题;策略一、引言公允价值计量得到了国际金融界的广泛接受和应用,主要原因就是公允价值更具有信息相关性,它能够及时、公正、透明地披露金融资产或负债的现金流入和潜在流出。金融.........
新会计准则下的公允价值概念的探究(1)
发布时间:2023-01-15
[摘要]我国新会计准则在诸多方面实现了突破,其中公允价值计量属性的运用是最引人注目的方面。公允价值的运用必然有其存在的客观环境和渊源,但是公允价值从某种角度上看是包含其它四类计量属性的,并且它们之间存在着交叉重合;本文拟借......
新准则下公允价值对纳税调整的影响(1)
发布时间:2013-12-17
简介:在我国,企业的会计核算和税收处理遵循不同的原则,进行纳税调整是税收法规和会计准则相互分离的必然结果。本文通过对比新会计准则下公允价值计量与税收制度的规定,简要分析了新会计准则对纳税调整的具体影响。 企业的会计核算和......
浅析上市公司合并会计报表合并范围变动
发布时间:2023-02-18
摘要:近年来,上市公司因购买、处置子公司等行为而引起的股权结构变动屡见不鲜,由此导致连续编制合并报表时合并范围的频繁变动。而合并范围的改变,使各期连续编制的合并报表所反映的会计主体范围不相同,从而导致各期合并报表会计信......
金融危机与公允价值计量会计毕业论文
发布时间:2023-04-13
发自美国的金融危机让公允价值面临着严重的考验,由于金融危机愈演愈烈,很多人把矛头指向“公允价值”,公允价值在国际上面临着尴尬的处境。那么,公允价值在金融危机中扮演了什么角色?如何改进公允价值的应用以加强市场约束和促进金融稳定,是当今理论界不得不面对的一个课题。一、公允价值的本质国际会计准则理事会(IASB)在《国际会计准则第32号——金融工具:表露和列报》(IAS32)中将公允价值定义为:公允价值.........
论公允价值计量对股利政策的影响研究
发布时间:2022-11-04
公允价值会计是指以公允价值作为资产和负债的主要计量基础的会计模式。2006 年2 月15 日,我国发布了以公允价值运用为最大亮点的新会计准则体系。该准则体系的颁布实施,特别是公允价值的适度和谨慎引入,将在一定程度上改变财务会计的......
我国投资性房地产准则中公允价值应用影响分析
发布时间:2023-01-15
摘要:随着新 会计 准则的出台,公允价值的 应用 是新会计准则的一大亮点。从公允价值的定义及应用范围入手,着重 分析 公允价值的应用对我国投资性房地产的 影响 ,充分考虑了基本国情,符合我国市场 经济 发展 需要。 关键词......
变动成本法与完全成本法损益差异及规律分析
发布时间:2023-05-14
【摘要】自2014年10月财政部出台《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》以来,管理会计模式、理论、目标、方法等的研究成为迫切问题。变动成本法与完全成本法属于管理会计方法中重要的组成部分,关系到企业存货成本、企业利润等问题。如何正确理解这两种方法的差异,是否有行之有效的调节方式,关系到管理会计人员的工作效率和业绩。文章通过四种情境设计,对案例进行剖析,探讨损益的影响因素,给出了影响因素的数学关.........
探析公立医院公益性问题研究
发布时间:2016-04-19
查字典范文网小编和大家分享了公立医院公益性问题研究,欢迎大家前来了解、查询。 一、关于公立医院的公益性 公益性是一个近年来频繁见于报刊的词语,中共中央、国务院《关于深化医药卫生体制改革的意见》( 2009 年 3 月 1 日) 和卫......
公允价值视角下人力资本计量方法研究
发布时间:2022-11-11
[提要] 在知识经济时代,人力资源竞争对于企业的发展有着重要影响。因此,就必须认清企业所拥有人力资源的价值并以此为依据及时地调整其人力资源政策,从而实现人力资源产出效益的最大化,这也就要求必须科学准确地对人力资本进行计量......
公允价值:FASB的新准则及其对我国的启示(1)
发布时间:2013-12-17
摘要:公允价值一直是我国会计界关注的一个热点,我国在使用公允价值计量的过程中,曾经有过惨痛的教训。在2006年2月颁布的新会计准则中,作为会计国际化的重要步骤,我国又一次在很多具体会计准则中使用公允价值,这又引起大家的关注。......