论财务会计造假与打假 论财务会计造假与打假 论财务会计造假与打假
会计信息的真实可靠是会计工作成败的关键，而当前会计工作秩序混乱，虚假会计信息屡禁不止，财务会计造假普遍，严重危及会计工作的生命。本文拟就财务会计造假的现状、成因及打击财务会计造假作一粗浅探讨。
二 1.在会计凭证上造假。这是造假者最常用的手法，在原始凭证上造假，或编造虚假经济业务，假餐饮费票、假销售收入票等假票据现象异常突出，劳务费、临时工资等自制凭证更是以虚开实；或以原会计事项为基础，通过夸大或缩小的方式非法谋利，以少开多、大头小尾的票据司空见惯；或采用偷梁换柱的方式，将公款行贿、个人购买的物品等非法事项在形式上合法的费用中列支。造假者让这些虚假的原始凭证进入记帐程序，编造虚假的记帐凭证。
2.在会计帐簿和会计报表中造假。有的企业单位存在大量的现金收入，从而私设“小金库”；也有的企业单位将销售收入或预算外收入不按规章制度存入规定的开户行，擅自存入企业单位的经济实体，甚至以个人的名义存入储蓄所，乱支乱用，滥发奖金；一些企业另立帐簿，还有一些企业单位直接捏造、篡改会计报表数据；更有一些企业编制多套会计报表。
3.在成本核算上造假。一些企业为了调节利润的需要造假帐制造虚盈，往往在成本上大做文章，该摊的费用不摊或少摊，该提的费用不提或少提，将一些已支付应计入当期损益的费用挂在“应收帐款”或“其他应收款”帐上，将已竣工的基建项目发生的长期借款利息挤入工程成本。更有甚者，南通市某制造玩具的合资企业月底竟将期间费用转入“待摊费用”帐户，而待企业经营情况好转时，再从“待摊费用”帐户转回期间费用帐户，然后再转入“本年利润”帐户，随意调节利润。
4.在税金核算上造假。有些合资企业为了享受国家有关税收政策的照顾，将应当在本年计入的收入挂在帐上，转到下年度结算；有些企业为了偷逃增值税，竟买进项增值税专用发票入帐，浙江金华“中国第一大税案”充分说明了造假者的肆意妄为；有些企业为了偷逃营业税，变造发票内容，如实为营运收入，变造为营运收入和其他款项，以期少纳营业税。
财务会计造假不仅导致了会计信息失真，经营业绩虚假，财务状况不实，而且造成了国有资产的大量流失，银行贷款沉淀，企业积累与债权人利益受损，削弱了国家财经法规的权威，严重干扰了国家的宏观管理，干扰了社会主义市场经济秩序，为行贿受贿、权钱交易、挪用贪污打开了方便之门，严重败坏了社会风气，危及会计工作的生命。
二
财务会计造假的原因是多方面的，归纳起来，有以下几点：
1.追求本位利益和个人私利诱发了财务会计的造假行为。一般说来，地方政府部门把经营者的考核奖励、职务升迁、职工工资分配等与企业的经济效益挂钩，银行放贷也是以企业的资产状况和效益状况为依据，这本是无可非议的，但有的企业不在优质、高产、低耗和市场竞争上下功夫，不是去努力提高经济效益，而是在经营不善的情况下，为了追求本位利益和个人私利，在财务会计造假上做文章，或为了偷逃税款；或为了完成效益指标以分配工资和获得奖励；或为了完成承包任务；或为了谋取贷款；或为了个人的名利和地位，在会计帐务中弄虚作假。
2.执法不严、处理不硬是财务会计造假的根本原因之一。目前执法状况普遍存在过宽的现象，存在“有法不依，执法不严，违法不究”的现象，对检查出的造假事项，往往大事化小、小事化了。对检查出的造假事项往往以经济处罚代替行政处罚和刑事处罚，且极少影响企业单位领导人和会计人员的利益，执法缺少严肃性和权威性。我们年年见到公布企业会计信息严重失真的公告，却不见公布造假的企业单位的名称，更不见公布对造假责任人的处罚，执法者的缺席与渎职造成了财务会计造假的放纵和泛滥。有法不依，法将不法；违法不究，使造假者心存侥幸；执法不严、处理不硬，导致造假者胆大为妄为。
3.产权界定不明晰，国有资产所有者缺位，是财务会计造假的重要原因之一。现存的国有产权关系不同程度地存在模糊化，所有权关系模糊，实际占有权关系模糊，国有资产管理局、财政、税务、工商部门都对国有资产负责，但又不能真正代表所有者的权利，造成国有资产所有者缺位。产权界定不明确，从而导致了企业经营者脱离了所有者的有效控制和约束，可以任意造假。
4.企业内外部会计监督体系尚不够完善，未能充分发挥其监督作用。从企业内部来看，一些企业单位会计基础工作薄弱，内部会计制度不健全、不严密，内部牵制制度不完善。从企业外部来看，一是政府监督没有形成合力，财政、审计、税收、工商行政管理等诸多监督机关为完成各自的职能任务各有取舍，相互间的配合及监督合力未能形成。二是社会体系不够完善，法律规定的接受注册会计师审查验证的范围还很有限，会计师事务所、审计师事务所的社会服务功能远远没有真正地体现出来。
5.某些企业单位领导人法律意识淡薄，更有少数会计人员职业道德水平低。一些企业单位领导人法律意识淡薄，将经济发展同守法经营对立起来，授意甚至强迫会计人员做假帐。由于大多数会计人员的切身利益依附于企业单位领导人，他们害怕坚持原则会遭到打击报复，屈从于企业单位领导人的压力，对违法事件不抵制，按照领导人的意图做假帐。更有少数职业道德差的会计人员，为了谋求自身的一份利益主动做假帐。
三
打击财务会计造假刻不容缓，需要我们采取一系列行之有效的方法，打击财务会计造假行为。
1.加大对财务会计造假的惩罚力度和执法力度，严格按新《会计法》办事，并把处罚重点放在处理责任人个人身上。新《会计法》第四十三条明确规定“伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编造虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任”，而且，其法律责任比较具体，有一定的可操作性，但任何一部好的法律，如果得不到贯彻执行，也是一纸空文。执法者应严格以新《会计法》为准绳，对财务会计造假者严惩不怠。要树立执法机关的权威性和严肃性，纠正各种形式的“人治”倾向，形成打击财务会计造假的威慑力，对造假的企业单位及责任人的经济处罚必须从严从重，使财务会计造假者付出的代价远远大于其得到的利益，使其不敢造假，这是治理财务会计造假乃至一切打假的极为重要的措施。应把处罚重点放在处理责任人个人身上，特别是对指使财会人员进行造假的企业单位领导人的执法，在严厉经济处罚的同时，财政部门要加强同人事、司法等部门的协作和配合，进行必要的行政处罚，该降职的降职，该撤职的撤职，并配合刑事处罚，注意人身刑、财产刑的运用，使造假者不敢以身试法。
2.明晰企业产权，并组建国有企业的经营组织。应由国有资产管理局承担起国有资产所有者的责任，对国有资产的保值、增值进行监督。可以考虑组建国有企业的经营组织，如各类国有资产经营公司、投资控股公司等作为法人实体，以其产权经营主体的身份，对国有资产进行运作，它是以所有者的身份而不是以行政管理者的身份对投资企业实行有效的控制和约束。
3.强化政府监督，并以财政部门为监督协调组织，形成监督合力。财政部门应加强会计监督检查，严厉查处和打击财务会计造假行为；审计部门要着重对厂长、经理的离任、承包终结、企业经营成果、财务收支核算、资产质量进行审计；税务部门对通过造假帐以逃税漏税的行为要加大检查惩处的力度；人民银行通过对企业单位帐户和现金的管理，遏制企业单位的现金交易行为，强化信贷监督；证券监管部门、保险监督部门也应依据有关法律、法规规定的职责，对相关企业单位的会计资料进行监督检查。在此基础上，可以考虑以财政部门作为监督的协调组织，各部门之间注意密切配合，各部门出具的实施监督的检查结论对其他部门均应有效，这样，一可以避免重复监督给企业造成负担；二可以防止单一监督部门与企业通谋作假；三可以避免执法不当给企业造成损失；四可以保证在各个部门形成监督的合力，使财政、审计、税务、信贷监督等形成一个统一的整体。
4.大力推行注册会计师制度，建立健全以注册计师制度为核心的社会监督体系。目前，我国注册会计师行业的重要作用远远没有发挥出来，还存在着一些问题，注册会计师队伍力量仍然不足，人员的结构不合理，总体业务素质和职业道德素质偏低，甚至出现了注册会计师和被审计单位共同造假的案件，如“琼民源案”、“北京长城案”等。鉴于此，要借审计组织脱钩改制的契机，加大注册会计师队伍的清理整顿工作，去除不合理人员，招聘高素质的人才，逐步建立起一支职业道德好、业务素质强、社会信誉高的注册会计师职业大军。同时，要加强注册会计师审计的法律责任研究，明确注册会计师审计对会计审查结论应承担的法律责任，中国注册会计师协会要加强对注册会计师的审计进行再监督，定期或不定期的对注册会计师的审计进行抽查，以更好地督促注册会计师严格按独立审计准则规定的程序和方法执业。在此基础上，大力推行注册会计师制度，逐步扩大注册会计师社会审计监督的对象范围，不仅上市公司、三资企业的年度财务报告须经注册会计师验证，凡具有公开性质的法人企业的年度财务报告也必须经注册会计师审查验证，充分发挥注册会计师这一经济警察在社会主义市场经济中的重要作用。 6.坚持法制宣传和培训教育相结合的原则，强化企业单位领导人的法律法制观点，提高会计人员的职业道德水准。要做好新《会计法》的宣传工作，使他们明白：单位负责人是单位会计行为的第一责任人；单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；单位负责人应当保证财务会计报告的真实性。这样，促使他们带头执法，并能采取有效措施支持会计工作，从而形成有效的企业内部自我约束的机制。同时，要加强会计人员的职业道德教育，帮助会计人员树立遵纪守法、坚持原则、廉洁奉公的职业道德。对会计人员要实施奖惩制度，对秉公执法、坚持原则、忠于职守的会计人员要在工资、晋级等方面给予奖励，对违反《会计法》规定、进行财务会计造假的会计人员，坚决吊销其会计从业资格证书，构成犯罪的，给予刑事处罚，并且不得重新取得会计从业资格证书，促使会计人员在第一道防线自觉遵守国家的法律、法规制度。