摘要：近年来，中国的铁路建设日新月异，营业里程不断增加，尤其是高速铁路取得了前所未有的发展。生产布局也较之以前发生了明显变化，各铁路企业为适应生产的变化，企业负责人的岗位调整也更加频繁，这就为我们内部经济责任审计提出了提高的要求。本文就各级铁路企业内部审计机构在经济责任审计中遇到的一些问题，提出对做好企业负责人经济责任审计工作的一些对策和建议。
关键词：经济责任;审计;问题;对策
一、前言
铁路企业经济责任审计是指内部审计部门对各铁路局、站段等单位负责人在其单位所任期期间收入的真实性和合法性，支出的真实性和合法性，资金运用、管理和资产安全情况，单位有关经营活动和重大经营决策情况，任职期间资产、负债、所有者权益变动情况，负责人遵守有关廉政规定的情况、前任负责人遗留问题的处理情况，负责人任职期末重大未完事项的情况、其他管理及执行财经法纪方面的情况进行审计。同时随着《党政主要负责人和国有企业负责人经济责任审计规定》的颁布施行，也为铁路企业内部审计人员在进行经济责任审计时规范审计行为、促进经济责任审计工作科学发展和落实铁路企业市场主体地位等具有重要意义。但是铁路企业目前的经济责任审计也还存在独立性不强、特点不突出、成果运用不够、方法手段单
一、各部门配合协调不够等问题与不足。
二、目前经济责任审计存在的主要问题
（一）审计的独立性不强
铁路企业内部经济责任审计主要是对各铁路局、基层站段和多经企业负责人实施的经济责任审计。铁路企业的内部审计机构是各铁路局下设的一个综合业务部门，内部审计要服从铁路局的生产经营大局，跟外部审计比较起来，这就决定了我们的内部审计有着天然的缺陷，审计的独立性较弱。同时在日常审计中，我们的审计人员大多是原基层站段的财务人员，从事审计的人员与被审计人员接触多，甚至还存在领导与被领导的关系，这样经济责任审计中审计人员的独立性就不能得到很好的保证，审计的监督职能没有得到充分发挥。
（二）审计力量不足
审计人员的数量与铁路企业的经济发展不相适应，各个铁路局决算单位多，规模小的铁路局其下属单位也有四五十个，而相应的审计力量明显不足，我们的审计人员一般也只有二三十个。根据生产发展的需要，铁路企业负责人调动频繁，内部审计部门就要进行大量的经济责任审计，但同时我们的内部审计部门还面临着一年一度的经营业绩审计、财务收支审计、专项资金审计、专项审计调查、建设资金审计等常规审计任务，这样当各审计事项交织在一起时，审计事项多、审计人力量不足等状况就尤为突出。
（三）审计内容的局限性
目前，我国铁路行业还没有完全建立市场经济体制，还没有完全落实市场主体地位，体制陈旧，生产缺少活力等问题较为突出。各铁路局与各站段的经营目标有时不尽相同，有可能还存在冲突。在日常的审计中，总会发现一些企业从局部利益出发、从自身的利益出发，不顾及到全局的利益，没有从铁路行业的整体发展来考虑问题，处理事情。长期以往将不利于行业的健康可持续发展，但这些管理体制上存在的问题，我们内部审计部门在经济责任审计中却显得无能为力。同时我们的经济责任审计既应包括真实性、合法性的监督，还应注重对负责人任职期间绩效的审计。这些内容应该是经济责任审计的基本内容，然而目前的经济责任审计还仅仅局限于收入和支出的真实性及合法性、负责人执行国家经济政策情况、国有资产管理情况、负责人遵纪守法及个人廉洁自律等情况。这种审计模式虽然强化了传统的审计监督功能，却忽略了对负责人任职期间绩效的审计。
（四）审计成果没有引起足够的重视
目前，铁路企业的经济责任审计主要包含任中审计和离任审计，而离任审计是企业负责人离职或调动后才由人事组织部门委托进行的，企业负责人已进入到新的工作岗位，审计成果对负责人的影响较小，这样使离任审计工作往往流于形式。人事组织部门在审计之前对负责人的提拔任用与审计机构在负责人提拔任用后的审计无可避免地形成了矛盾，审计本身的重要性能降低了，我们内部审计成果的开发利用就变得无足轻重了，审计结果就得不到很好的运用和执行。同时在目前铁路企业这种用人模式下，一些离任者到其他单位继续任职或提拔晋升，这样我们的内部审计人员在心理上便有了顾虑，不能恰如其分地评价被审计人员的功过是非，严重影响了审计的权威，削弱了经济责任审计的监督职能及成果的运用。
（五）企业内部各部门协调不够
根据审计工作规则的规定，审计工作的开展和成果的运用应由纪委、财务、人事、审计等部门联合组成经济责任审计工作小组。但在实际工作中，在进行经济责任审计前，各部门的审前协调会往往不能召开。在审计工作中，审计人员发现了新问题，由于内部审计职能和手段的限制，不能更深入的进行调查取证，因为负责人已经调走或提拔，都怕得罪人，做好人的思想比较严重，不能得到其他部门的积极配合。在审计结果出来后，由于其结果的影响有限，审计处理处罚力度不够，也存在着其他部门的协调配合积极性不高。
（六）审计人员的业务技能有待提高
随着国家不断加大对铁路建设的投资特别是加大对中西部地区铁路建设的投资，生产部门将不断有所增加，今后一段时期内经济责任审计工作都将是我们审计部门的工作重点，目前我局审计人员大多由会计、审计人员组成，专业结构相对单一，缺少电务、机务、建设等专业审计人员。此外，按照国家财政部和铁路总公司部署，2015年1月1日起，铁路运输企业实施《企业会计准则》。这是铁路会计核算制度的重大改革。审计人员如何适应新形势、新要求，准确把握好新政策给我们铁路企业经营管理带来的新变化，在依法合规的条件下充分利用好新政策服务于企业的发展，减少企业的短期行为，切实发挥好审计工作监督和服务的职能，是我们审计人员面对和急需解决的问题。
三、加强经济责任审计的对策和建议
（一）加强组织领导，提高审计独立性 为了使经济责任审计取得更好的效果，我们的内部审计机构应成立专门的经济责任审计部门。其审计工作直接对主管局领导负责。提高审计工作及人员的独立性。一是各铁路局主管审计部门的领导要亲自抓，对于审计人员发现的问题，如遇到被审单位不配合审计工作，使审计问题不能有效查清、查实时，这时领导要及时跟进，支持审计工作。二是当遇到其他审计任务与经济责任审计相冲突时，我们要正确处理好各个审计事项，按照轻重缓急的原则，合理安排审计人员，统筹审计力量。必要时，要及时与上级审计机构沟通，取得上级部门的支持。
（二）转变审计理念，拓展审计范围
铁路是中央直属企业，是国家的经济命脉，关系到国计民生。一是以绩效为目标，拓展经济责任审计的范围。以资金、资产为主线，围绕大修支出、业务外包、机客车能耗、物资采购增值税抵扣、非生产性支出和资金资产安全、效率等重点事项，寻找审计工作的切入点，大力开展以绩效为目标的经济责任审计，以实现增收节支、提高效率的生产经营目标、评价企业的经营结果，促进企业最大限度挖掘增收节支潜力，提高经营管理的质量和效益。二是在进行经济责任审计，我们应重点加强对企业债权管理、资产质量和资金使用效率的审计，为企业建立健全债权管理长效机制提供审计监督保障。密切关注涉及职工切身利益的项目和资金，如保障性安居工程跟踪审计、局工会“三不让”承诺专项资金和社保处补充医疗保险专项资金收支情况的审计等，重点揭示和纠正损害职工切身利益的行为，维护广大职工的切身利益。三是加大审计监督力度，规范非运输企业负责人的经营行为。在铁路局落实市场主体地位，加大企业经营自主权的新形势下，审计监督要坚持以法律法规和制度规范为准绳，加大对非运输企业的审计监督力度，日常审计过程中抓住企业在经营管理中的主要风险点，进一步加强对资金安全、商贸经营、房产出租及工程项目等方面的审计，规范经营行为，防范经营风险。四是铁路企业是由各个基层站段等组成的庞大的联合体，运输任务的完成，需要各个部门的密切配合。所以，进行铁路企业经济责任审计时，必须考虑整体效益和局部效益的关系，要根据不同部门的生产经营特点，从不同的角度进行审查，全面评价企业生产经营成果，促使企业整体效益不断提高。
（三）加大成果的运用，提高审计作用
在经济责任审计中我们应加强对基层单位的经营考核指标完成情况、增收节支完成情况、内部控制管理情况、资金运用管理和资产安全情况、遵守财经法纪情况等进行检查，发现问题，该通报的通报、该处罚的处罚，通过严格考核以及对典型问题的查处，起到应有的教育警示作用。同时在查清事实的基础上，深入分析、查找产生问题的原因，从管理制度上提出有针对性、建设性的审计意见和建议，达到帮助被审计单位提升管理水平的效果。同时抓住“责任落实”这个核心，客观评价其任期经营业绩完成情况、固定资产的保值增值情况和廉洁自律等情况。
（四）抓好部门配合，形成整体联动机制
铁路局审计部门发挥好审计监督牵头部门的作用，加强与柳州机车车辆厂审计处、多元集团审计部及沿海铁路公司审计部门的沟通联系，在审计工作中资源共享、优势互补，做到全局范围审计监督不缺位、无死角，确保生产经营持续健康发展。同时局里面各个职能及综合部门应积极配合参与经济责任审计工作中发现的问题，纠正违规违纪行为，维护财经纪律和法规制度的严肃性。
（五）落实企业市场主体地位，促进审计工作职能转型
当前铁路企业正在加紧实施落实市场主体地位，面临扩大企业自主经营权的新形势，内部经济责任审计工作将从以往的注重“真实性、合法性”监督型审计向“真实性、合法性、效益性”的监督服务型审计转变。审计工作在查找问题的同时，更加注重服务功能的拓展，在督促被审计单位整改问题、促进财务规范化管理、提高经营管理水平上充分发挥审计监督服务职能。
（六）加强队伍建设，全面提升审计人员的整体素质
一是铁路总公司审计和考核局应加强对各个路局的审计人员和审计业务尤其是经济责任审计的指导，要适当加强各个局审计人员的业务交流，树典型，学先进。这样各个局在交流与学习中找出本单位的差距与不足，使审计业务水平不断得到提升。二是各个局的审计部门要重视审计业务知识的不断更新，目前审计人员的培训机会太少，基本上只有两年一次跟随财务人员的后续教育学习，没有针对审计行业的专业培训，知识不能及时更新。所以，内部审计部门可定期让大家集中学习或让一些有丰富经验和理论知识的专家对审计人员进行培训等。