摘要：随着我国加入世界贸易组织和市场经济不断发展，越来越多的企业开始走向跨国经营之路，我国的税务筹划工作面临着新的挑战和机遇。境外的税务环境、体制、税法都和国内大不相同，这种差异性为我国企业境外税务筹划提供了空间和机会。只有根据境外税务环境的现状，总结境外税务筹划内容和策略，才能积极开展税务调研，优化企业运行模式，合理利用核算方法并结合税收优惠政策，帮助企业优化税务筹划方案，使企业既依法纳税，也能享受到境外税法规定的权利和税收优惠，实现企业价值最大化。
关键词：税务筹划 财务管理 税收优惠 策略分析
一、我国企业境外税务筹划的现状
我国的税务筹划理论研究和实践运行与发达国家相比还不够完善，从业人员的素质也有待提高。首先，对于我国企业来说，缺乏税务筹划的良好基础，税务管理不够规范。由于相关财务人员税务筹划意识薄弱、财务知识欠缺，我国部分企业减少税款的行为不是通过税务筹划合理节税，而是有意逃税漏税、徇私舞弊。其次，我国企业管理人员对税务工作的重视不够，将税务工作交给财务部门负责，而企业的会计人员只是一味进行会计核算、报表制作，没有税务筹划意识。
随着我国加入世界贸易组织和市场经济不断发展，越来越多的企业开始走向跨国经营之路，我国的税务筹划工作面临着新的挑战和机遇，要求有更多的人才投入到税务工作中去，为税务筹划工作注入了新鲜的观念和技术。
二、我国企业境外税务筹划体系研究
（一）国际税务筹划的具体途径。我国企业要想完成境外税务筹划，首先要了解国际税务筹划的客观环境，熟悉各国税制差别，包括税收管制权差异、税率差异、课税对象和计税基础的差异以及税收优惠的差异，从而总结境外税务筹划的具体办法。首先，可以通过控制经营时间和改变企业机构性质完成税收管辖权规避。不同国家会依据政治立场和经济发展程度制定不同的税收管辖权，这是完成税务筹划的有利条件。企业可以通过规避税收管辖权来节省税务支出。其次，根据不同国家的税率差别，可以选择低税率国家投资，但是一般低税率国家的经济相对比较落后，相关产业发展也不够完善，所以企业也可以通过信托方式转让定价手段，将利润从高税率的国家转移到低税率的国家。第三，根据课税对象和计税基础的不同，侧重分析直接投资和出口贸易的税务政策，通过研究投资所在国的存货计价、成本核算、计提折旧和准备基金提取来进行税务筹划工作。
（二）我国企业境外税务筹划策略分析。我国企业要想提高境外税务筹划水平，应该以调研国际税收因素作为税务筹划依据，优化企业组织机构和资金形式节约税款，选择恰当合法的核算方式转移定价，还要充分利用税务优惠政策，通过这一系列的税务筹划增加企业的利润空间。
1.开展税务调研作为税务筹划依据。世界各国根据其国情不同，制定了对自身有益的税收政策，税务调研为企业税务筹划的可持续发展奠定基础，只有进行有效的税务调研，才能掌握境外税收差别，进行税务筹划。我国企业从事境外经营，首先可以从税制、税种、税率、优惠政策等方面了解所处国家的税务体系，关注与我国的税务政策差异；其次要了解法人身份确定规则，了解公司组建地、中心管理和控制地的标准；第三，关注所在国的税收抵免制度，明确抵免主体资格和抵免对象条件，亏损处理办法等；第四，了解调整转让定价，关注资金能否自由流出。前期调研工作可以使企业比较我国和境外国家的税务差异，依据地域性差异完成税务筹划工作。
2.优化经营运作模式，节约税款。税收种类多样，比如关税、增值税、营业税、企业所得税等。企业运营模式不同，赋税税种也千差万别；企业组织形式不同，纳税义务也不一样，比如独资企业、合伙企业和股份公司适用的税法有很大差别。境外企业可以选择恰当的组织形式来减少赋税，比如满足美国对于合伙企业的要求可以节约税款。在叙利亚，境外企业在开展石油开发、贸易往来和工程建设等商业活动时，可以和当地石油公司签订合同，在当地公司的保护伞下享受免关税、免增值税等税收优惠。在巴西从事总包或分包工程都需要缴纳营业税，假设承包20亿美元的工程，营业税税率按5%计算，中国某公司作为总承包商，在设计、运输、施工、采购时需要分包出去18亿美元，如下页图1所示。
境外企业的资本结构也是税务筹划应注意的内容，通过调整债务资本和权益资本，能有效地增加企业价值。因此，在跨国运行时，应当根据所在国的税收规定内容，将企业价值最大化；合理规避企业风险，制定可行的运作模式。
3.合理利用核算方法转移定价
仔细分析表1，可以发现永久性进口为公司带来的利润高于临时性进口。我国境外企业可以从经营结构和需要出发，确定进口方案，达到最优税务筹划。
4.考虑税收优惠政策。跨国公司对当地的发展起到积极的推动作用，不仅带来了大量资金，引进了先进的技术，还能提高就业率，因而当地为鼓励企业发展会制定一系列的税收优惠政策。我国企业在境外要充分利用这些税收优惠政策，比如进口免除关税，资产的加速折旧，忽略外汇影响进行资金回笼免预提税等。在印度尼西亚，我国企业可以根据《东盟自由贸易区投资协议》享受优惠进口国关税待遇，平均减税幅度可达5%；科威特更是将55%的累计税降为15%的单一税。我国企业可以抓住这种税务调整的机遇，扩大盈利空间。还有一些国家为了提倡保护环境的理念，大力支持绿色产业，实行免税政策，我国生产绿色产品的企业可实现跨国经营发展。这些优惠政策对境外企业节约税款支出有很大帮助，是境外企业的一笔巨大财富。
三、结语
总之，市场经济的发展使税务筹划具有必然性和可行性。我国企业在境外经营中，要深化税务筹划理论研究并提高实践水平，要在税务差异的背景下，寻求准确合理的纳税之路，立足我国境外税务筹划活动现状，参考国际税务筹划的具体途径，完成境外税务调研，优化企业运行模式和资金形态，利用核算方法转移定价，借助税务优惠政策，开展税务筹划活动，从而使我国境外企业节省税收支出，提高经济效益。
