管理会计与财务会计的融合，其内在动因是会计的本质属性 会计既是一种管理活动又是一种信息活动。无论管理会计还是财务会计，其本质都是为企业的管理活动服务；会计的基本职能是反映和监督，财务会计虽然最终以财务报告的形式将企业在过去一段时间内的生产经营成果与财务状况，看似简单地记录、核算汇报的过程，其实亦透露出会计的管理本质。财务报告以价值形式综合反映企业过去一年的目标完成程度，其目的在于总结过去，控制现在，规划未来。规划未来的目的是设定战略目标（或绩效目标），根据目标而行动产生经营实践，将实践记录下来并加以总结，再与设定的目标相比较，所得差异作为反馈信息去校正行动的偏差，使之与目标相一致。
国内学者对管理会计与财务会计融合理论基础以及融合模型的构建进行了大量的研究与探索。徐玉德首次对管理会计与财务会计融合的理论基础进行了深入的探讨，认为二者的理论基础有其同源性，即两者会计对象一致；最终目标相同；从本质上看会计是一种管理活动和信息活动的结合体；管理会计与财务会计耦合而成的是一个开放的会计信息系统。张琼、鲍芳等指出，财务会计与管理会计核算流程相似，主要差异是原始信息处理方法不一致，通过合并原始信息源，两者的融合是可以实现的；通过构建融合模型，验证了成本核算中管理会计与财务会计融合的可行性，并以财务会计生产成本核算中的制造费用和辅助生产成本分摊为例来说明融合模型的运行。二、信息技术视角下管理会计与财务会计的融合框架
一、管理会计与财务会计目标
会计的终极目标可以分为两类：控制和决策。在管理会计中，控制包括规划、控制论、行政控制以及激励系统，就是通过对各责任中心日常经济活动跟踪记录和核算报告，向各责任中心的负责人提供反映内部经济资源使用情况的会计信息，以最少的资金占用率和最低的人力物力消耗量实现预定的目标；而决策涉及到战略和经营决策。通过短期经营决策以及长期投资决策分析，为高层管理人员提供有关企业内部资源要素各种组合方案的会计信息，包括产品定价、生产、投资等各方面可供选择的方案，协助他们作出最优化的抉择进而实现资源的最佳组合。在财务会计中，控制是指 受托责任观，它要求财务会计为会计信息使用者提供会计主体在经营管理过程中履行受托责任的情况，提供在过去一段时间里企业财务状况和经营业绩的信息，以判断管理当局的经营是否有效，因而在会计信息的质量方面强调客观性，从而更好地对经理团队进行管理，更好地进行企业的价值管理，对利益相关者尤其是对投资者负责；决策是指向财务會计信息使用者提供有助于他们作出合理的投资、信贷及类似决策的信息，以提供反映企业现金流动的信息为重心，且在反映财务信息时主要强调相关性和有用性。投资者将依据财务会计提供的价值评估信息作出明智的抉择，是继续持有股权还是需要让渡股权。尽管管理会计和财务会计无论是理论基础还是实践形式都似乎很不同，但他们的最终目的却是如上所述：包含决策（M A）/估值（FA）和控制（M A）/管理（FA）。
二、管理会计与财务会计功能定位
新经济形势下经济业务操作环境和操作性质变得越来越面向未来，这就要求管理会计更加面向未来、更加面向业务即时定位，进而导致了对前瞻性的会计信息的需求。ERP 系统中会计信息系统的搭建使得会计信息更加强调前瞻性，依据短期预测，而非过时的计划来协助规划业务流程。在战略管理会计中，注意力都投向了长期发展的角度，此时非财务信息提供了有关未来外部经营环境（比如市场和竞争对手）的业务财务表现和信息指标。在实践中，最常见的一种战略管理工具 平衡计分卡（BSC），结合了财务指标和非财务指标，从管理者和投资者双重视角，平衡和整合管理会计和财务会计信息。同时，会计人员的工作角色已经发生了变化。
三、管理会计与财务会计融合的助推器
现代信息技术在前面的研究中，笔者认为，管理会计和财务会计并非相互独立。将 IT 作为一个至关重要的元素连接管理会计和财务会计，与其在此融合各种角色。IT 创建一个信息环境，促进了会计信息的集成和灵活操作。它已经成为会计信息的主要载体。通过使用数据库技术（D atabase）、数据挖掘（D M）、射频识别技术（RFID）、网格技术（G RID）、联机分析处理（O LAP）以及可扩展商业报告语言（XBRL）等现代信息技术有效增强了两大分支的融合。在管理会计的研究中已经证明，企业管理的改变由一个综合信息平台所驱动。最近的研究也表明，IT 创新，如 ERP 系统，支持和整合内部和外部业务流程，从而为管理控制提供更广泛的基础。基于这些研究，在现代会计信息系统集成的基础架构和设计背景下，管理会计和财务会计的收敛进程将会更加便利。尽管实现基于信息技术的会计信息系统的搭建初始比较昂贵，但这些数字化系统可以降低维护的成本。信息技术可以减少处理事务和会计信息集成所需的时间，也可能增加综合会计信息的质量，提高企业使用它的吸引力。笔者认为 IT 是促进当代管理会计和财务会计收敛的必要的先决条件或关键因素。
经过研究，对大量非标准化的管理会计信息进行研究和挖掘，离不开基于财务会计信息资源数据仓库的建立，而数据仓库的建立需要在财会信息领域构建元数据的规范，开发和应用财会信息资源领域的元数据标准。元数据标准的建立，可以对这些信息进行准确的标识和合理的描述，可以帮助财务决策人员实现各种 O LAP 方案，形成多维的数据透视表，更快更精确地检索到他们所需的数据和信息。财务会计信息资源元数据标准的建立为企业面向外部投资者提供决策有用信息与面向内部管理主体提供管理决策有用信息架起了桥梁其次是管理会计和财务会计模块集成，基于事件驱动信息系统结构突破了智能管理的组织结构壁垒，应用企业流程再造的思想，建立起会计和业务一体化的信息处理流程，企业共享的集成业务事件数据库存储了每一笔经济业务的所有原始数据，无论财务会计还是管理会计都可以根据信息报告的要求从其中获取实时的经济业务数据进行信息加工。在 ERP 系统中，物流、资金流和信息流藉此得以融于一体。
四、结论与展望
在不久的将来，可能会看到一个在信息技术视角下管理会计与财务会计完全重新架构集成的会计；它的实现离不开 XBRL（可扩展商业报告语言，由 XBRL-FR 和XBRL-G L 两部分构成）的发展。XBRL 是由可扩展的标记语言（XM L）定义的一种新语言，是将其应用于财务信息编制、披露与数据挖掘的一种计算机语言，是会计与计算机语言相结合的新技术，是一种开放式的、不局限于特定操作平台的、在互联网上披露企业财务报告的国际标准和技术。XBRL 在商业财务报告上扩展应用的原理是为分散的数据设定自定义的标签，使结构化的财务会计信息和非结构化的管理会计信息在不同的应用软件平台和技术条件下实现交换，实现对财务报告数據进行及时、准确、高效和经济的存储、处理、重置和交流。这些标签一经分配，用户便可按需要提取所需数据。XBRL 突破了个别企业财务软件和信息系统的限制，在系统间进行自动数据交换并摘录财务信息，通过电子手段使企业财务报告遵循该企业所适用的会计准则，实现不同会计制度间自动转换，规范会计主体应当披露的信息。XBRL 网络财务报告以 XBRL 示范平台为基础，以灵活可视的方式展示财务与非财务信息，为全面提升财务数据的实时性、可比性，扩大XBRL 财务报告的使用范围以及增强网络财务报告的沟通能力提供了途径。XBRL 技术的核心是财务报告分类标准和全球通用账簿分类标准（以下简称分类标准），分类标准制定的优劣会直接影响 XBRL 推广和应用的效果。XBRL 使财务呈报链条上的利益相关者都能够充分享受到电子信息标准化所能带来的利益，方便了各类信息生产者按其企业规模、组织和法律形式提供与其相适应的财务报告，也便于类似 BI等系统对XBRL 标记的各类数据进行数据挖掘分析，形成内部管理决策有用信息，从而实现满足企业个性化的决策有用信息需求。
