高校建设工程审计之“困”
1和谐审计之“困”
监督者与被监督者间要构建融洽的气氛不是一件容易的事情，可以说本身就存在固有矛盾。审计人员抱着对学校和被审计对象负责的态度去面对被审计对象，希望得到被审计对象的支持和配合、与被审计对象保持和谐的关系，从而有利于审计工作开展；但是，在被审计对象的眼里，审计人员是来找问题的，是来“求疵”的，因而，很容易产生防御、甚至敌对心理。而这种心理的隔阂常常困扰审计人员，使其无法拥有愉快的心情、很难在和谐的工作氛围里工作。
2审计角色之“困”
目前，各高校的内部审计部门对工程审计在工程建设中的职能定位不同，工作方式也不尽相同。有的学校的工程审计只是开展了建设项目的结算审计工作，其他环节没有涉及；有的学校的工程审计在工程建设过程中发挥了很大的作用，直接参与建设过程管理，甚至主导了工程项目建设过程。比如在工程项目建设过程中，审计处参与招标文件和合同起草、设计变更由审计处签批、材料价格由审计处定价、现场施工签证由审计处签批、工程进度款由审计处签批等，审计参与了工程建设管理的各个环节。在这种情况下，不知工程审计该并入基建处，还是基建处该并入审计处。如此审计，审计的独立性难以保证，审计人员也面临巨大压力，也给审计工作植入了潜在风险。因而审计在学校管理工作中扮演的角色和履行的职责不明确。
3审计无奈之“困”
根据有关规定，审计的基本职能是监督。即对已完成和正在执行的任务进行监察，对未实施而应该实施的工作进行督促。拿工程审计工作来说，对工程建设的全过程进行监察是工程审计应尽的义务，对工程建设管理中应实施的环节未实施而提出建议并督促执行，也是工程审计应尽的义务。根据教育部2007年下发的“关于加强高校建设工程全过程审计的意见”，将建设工程的全过程划分为投资估算、设计概算、施工图预算、竣工结算和财务决算。这5个阶段中，绝大多数高校实施了施工图预算、竣工结算和财务决算审计，进行投资估算审计和设计概算审计的高校不多，工程建设管理部门有些工作没到位，审计部门自然无法介入，甚至包括有些关键环节，管理部门没有到位，审计也无力可施。面对教育部的要求，高校审计部门究竟该何去何从，面对工程材料价格签证管理不规范等问题，若建设主管部门没有得力的管理措施，工程审计将无所事从。
4委托审计之“困”
全国的“211高校”中，审计部门从事工程审计的人员数量大于5个人的单位极少，但各高校工程审计任务繁重，因此，需要聘请社会中介审计机构（以下简称“事务所”）来完成工程项目审计[8]。这样，审计部门与事务所就存在契约关系，很自然，事务所就应该为学校的利益而展开工作，当然，学校应向事务所支付报酬。由于委托人和代理人之间利益的不完全一致以及内部与外部各种条件的不确定性，使学校和事务所之间的契约缺乏完备性，加之信息的不对称性，使得这种契约关系在实际履行过程中给学校带来了一定的风险，包括队伍选择和造价工程师职业道德所蕴含的风险。再者，学校与事务所是所谓的合作伙伴关系，审计部门和事务所是共同合作来完成一个又一个工程项目的审计，可以被称为合作伙伴。既然是合作伙伴，首先有为之共同奋斗的目标，当然，这是在理想状态下，为了多一些审减额，审计部门可以多为学校节约建设资金，事务所可以从审减额中多得到审计费，因此，有共同的目标，即加大审计力度，争取更多审减额。审计部门争取多审减额是为了维护学校利益，事务所多审减的目的是多获得审计费。如果有其他方面的来源让事务所获取的利益大于审减额给其带来的利益时，或者，当事务所付出大量的时间和精力去解决一个审减额并不大的问题时，事务所未必会坚决地为审减额而努力争取，那就只能称为所谓的合作伙伴关系了。因此，审计部门如何处理好与事务所的关系，如何在充分信任的同时加大对事务所的监管力度，是需要探究的问题。
解决途径
高校工程审计中存在的诸多问题，需要在思想、制度、行动等方面全面着手才可能解决。
1思想观念方面
（1）找准定位。《审计法》第5条“审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉”。作为学校的审计部门，其定位应该是依法独立行使审计监督权，即审计部门独立行使法定权力，不受其他部门和和个人干涉；审计部门行使的是审计监督权，而不是管理或处理权。工程审计必须严格遵循这一定位。2003年出台的《审计署关于内部审计工作的规定》和《内部审计准则》明确提出内部审计的职能是“监督和评价”。从这一职能定位可知，在高校工程建设管理工作中，审计充当“监察者”、“督促者”的角色。从审计部门内部来讲，应主要行使管理职能，让内部人员从繁杂、琐碎的业务工作中解放出来，做好对事务所的监管工作，以免拣了芝麻丢了西瓜，这是高校工程审计管理的核心。（2）改进思维方式。思想是行动的先导，思维方式决定工作方式。面对新形势和新要求，审计部门和工程审计人员要有战略思维，努力从促进学校发展的高度谋划工程审计工作，更好地融入高校发展大局，更加积极、主动和有效地发挥好“免疫系统”功能；要有辩证思维，善于透过现象辨本质，透过微观见宏观，透过苗头看趋势，实事求是地做出分析和判断；要有开放思维，善于兼收并蓄、换位思考、博采众长，充分借鉴各方面有益经验，认真分析采纳各方面合理意见，努力取得事半功倍的效果；要有创新思维，善于总结经验、探索规律和提炼意见，敢于突破旧意识的束缚和桎梏，在继承中发展、巩固中提高。要转变观念、与时俱进，及时引进先进的审计理念、审计方法和技术手段。（3）充分履职并把握工作尺度。审计部门应牢牢把握好工程建设全过程中的这5个关口，尤其是这5个关口所包含的一些关键环节。但在实施过程中，不应参与或干预管理，不能替代管理部门履行管理职能，而应扮演好“监察者”、“督促者”的角色，可以针对工程管理制度建设及项目操作中的具体问题提出有效的建议，做到到位而不越位。
2制度机制方面
（1）完善制度。为加强高校工程审计工作，规范工作内容和流程，提高审计效率，提升人员素质，审计部门需要建立完善的制度。需要规范工程审计工作职责、各岗位职责、工作内容、工作流程、操作规范、审计质量评价标准、审计效率考核标准、审计建议落实督查制度、人员培训制度、事务所监管制度等。另外，在现行体制格局下，审计部门是高校行政序列中的一个部门，作为履行审计监督职能的监督者，并不比其他被监督者具有更多的道德优越感和更强的免疫力，工程审计人员也并非生活在可以不食人间烟火的真空里，其他部门及其工作人员可能出现的问题，工程审计人员同样可能出现。所以，审计部门和工程审计人员自身也必须受到严格的审计监督，需要建立内部工程审计外部监督制度。只有完善了制度，工程审计工作才会朝着更加规范、有序、深入的方向发展。（2）建立机制。为进一步促进高校的工程审计工作，审计部门应建立相应的工作机制。一是交流沟通机制。为促进审计部门内部开展充分的工程审计业务交流，应建立内部交流机制；为促进同行间的相互交流，增进相互了解、学习的机会，应建立工程审计同行交流机制；要营造和谐的审计氛围，需要与其他部门建立有效的沟通机制，包括部门间的例行沟通和项目实施中的日常沟通。二是考核激励机制。为提高工作人员的积极性，进一步加强对事务所的监管，以提高审计质量和效率，应在有考核标准的基础上，建立相应的激励机制。三是竞争淘汰机制。首先应通过招标等竞争方式优选工程审计队伍，审计过程中通过完备的监管制度以控制审计质量和效率，并通过有标准的考核形成相应的淘汰机制。（3）和谐审计。塑造阳光心态，促进审计和谐。工程审计人员应该凡事大局着眼，小处着手；用欣赏的眼光看人，用阳光的心态做事。要树立正确的人生观、价值观，坚定理想信念，明确目标追求，牢记使命和责任；要改进思维方式，学会换位思考，学会辩证思考，学会用发展的、历史的观点分析和认识问题，不钻牛角尖；正确认识冲突，主动交流沟通化解冲突；要学会自我调节，注重内外兼修。（4）风险控制。由于社会、经济、法律等外部原因和工程审计人员素质、技术手段、审计对象的复杂性等内部原因，给工程审计工作植入了一定的风险。要控制工程审计风险，需要加强队伍建设，提高工程审计人员政治素质和业务能力；积极主动加强对高校内各单位内部控制的督导；健全自身的管理制度；引入先进理念和技术手段，建立现代化内部管理体系。
3行动实施方面
（1）准点切入。做好高校工程审计工作，应按照教育部的要求，以建设工程全过程的5个阶段为目标，做好审计工作，为领导提供准确数据以支持其决策；应以帮助高校建设主管部门完善内控制度为着力点，通过帮助完善内控制度，使建设主管部门的工作有章可循，也给审计工作减轻负担，提高审计质量和效率；应以工程建设的关键环节为切入点，通过对5个阶段的工作做适度的分解，从而实现对关键环节的有效把控；应以促进管理为落脚点，加大审计力度的目的一方面是为了控制投资，另一方面是为了促进管理，使学校的基本建设工作能得以科学平稳发展。（2）狠抓落实。是一切工作取得成效的关键和保证。要做好高校的工程审计工作，必须狠抓制度建设落实。首先应完善审计部门的内部管理制度，并严格执行；还要帮助建设主管部门完善管理制度，并敦促其落实。除此以外，审计部门定期提出关于工程管理的审计建议及针对特定工程项目提出管理建议后，要敦促建设主管部门落实，并改进今后的工作，即狠抓审计建议落实。（3）规范管理与专业指导相结合。促进高校管理工作逐步规范化是审计部门的基本职责之一。事前为建设主管部门提供专业指导，促使其内部控制制度完善，以确保其管理工作能有据有序地进行，将能更好地促进管理工作的规范化。因此，在规范管理的同时，重视事前专业指导，对促进基本建设管理工作意义重大。
结语
针对高校建设工程审计中关于找准审计的角色定位、委托审计质量控制、构建和谐的审计环境等几个关键问题，分析了目前的现状、深入探讨了问题存在的原因，并提出了解决问题的途径。要做好高校工程审计工作，使审计部门能得以超脱、且能体现工作实效，审计部门要转变观念、找准定位，通过完善制度、建立相应的工作机制、加强专业指导，同时能合理地控制好审计风险，使工程审计能真正体现其价值。